Kütuste ja määrdeainetega kauplemise litsents. Avame naftatoodete müügiga tegeleva ettevõtte. Alkoholitooted hulgimüügipunktides: postitused
"Pearaamatupidaja". Lisa "Raamatupidamine kaubanduses", 2005, N 3
Kütuste ja määrdeainetega kauplemisel on mitmeid funktsioone. See hõlmab litsentsimist, aktsiisimaksude arvestamist ja maksmist, aga ka mõningaid nüansse raamatupidamine seotud toote spetsiifikaga.
Kas teil on vaja litsentsi?
Kas kütust ja määrdeaineid müüv organisatsioon vajab seda tüüpi tegevuseks litsentsi?
Litsentse nõudvate tegevuste loetelu on artiklis Art. 17 Föderaalseadus 8. augustil 2001 N 128-FZ "Litsentsimise kohta üksikud liigid tegevused." Kütuste ja määrdeainete müük selles nimekirjas ei ole.
Siiski mainitakse selles nafta, gaasi ja nende toodete ladustamist.
See tähendab, et kütust ja määrdeaineid oma konteinerites ladustav organisatsioon peab seda tüüpi tegevuseks hankima loa. Sellise litsentsimise määrus kiideti heaks Vene Föderatsiooni valitsuse 28. augusti 2002. aasta dekreediga N 637. Litsentse annab välja föderaalne majandus-, tehnoloogilise ja tuumajärelevalve talitus (Vene Föderatsiooni valitsuse 30. juuli resolutsioon). , 2004 N 401).
Aktsiisid
Aktsiisiga maksustatavate naftasaaduste loetelus on mootoribensiin, diislikütus, diisel- ja (või) karburaator- (sissepritse) mootorite mootoriõlid, samuti otsejooksubensiin (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 181).
Aktsiisiga maksustamise objekti määramine sõltub sellest, kas organisatsioonil on naftatoodetega tehinguid tegeva isiku registreerimistunnistus (vt tabel).
| Maksumaksjad | Maksustamise objekt (tegevus) |
| Ilma tunnistuseta | Organisatsiooni poolt registreerimine toodetud meie enda toorainest ja materjalidest, naftasaaduste saamine omandiõigus teenuste eest tasumiseks naftasaaduste tootmiseks kliendi tarnitud toorainest ja materjalidest |
| Sertifikaadi omamine | Naftatoodete saamine: - vara soetamine; - naftatoodete registreerimine, saadud tasu teenuste eest nende tootmise eest klienditeenindusest toorained ja tarvikud; - aktsiisimaksude arvestusse vastuvõtmine naftasaadused, iseseisvalt valmistatud meie enda toorainest ja materjalid; - tooraine omaniku poolt kättesaamine ja naftatoodete materjalid, toodetud nendest toorainetest ja materjalid, lepingu alusel töötlemine |
| Kõik | naftasaaduste vedu, toodetud kliendi tarnitud toorainest ja materjalid, nende toorainete omanik ja materjalid, mida pole tõendid |
Maksuseadustik võrdsustab aktsiisiga maksustatava kauba tootmise selle villimisega, samuti kaupade igasugust segamist ladustamis- ja müügikohtades, mille tulemuseks on aktsiisiga maksustatud kaup (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 182 punkt 3).
Näiteks, Tankla saab tehasest AI-80 bensiini ja ostab lisaaineid oktaanarvu tõstmiseks. Segamisel saadakse AI-92 bensiin. Siis leitakse, et tankla tootis selle bensiini ja peab selle müügilt aktsiisimaksu tasuma.
Kas peaksin saama tunnistuse?
Sertifikaadid väljastatakse järgmisteks naftasaadustega töötamiseks (iga tegevusliigi kohta eraldi):
Märge. Registreerimistunnistus
See on dokument, mis on aktsiisisummade mahaarvamise aluseks (v.a jaekaubandustõend) vastavalt Art. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 200, 201. Maksumaksjal, kellel ei ole tõendit, ei ole võimalik naftasaaduste vastuvõtmisel kogunenud aktsiise maha arvata.
Jaemüügisertifikaadid väljastatakse isikutele, kes müüvad naftasaadusi kütuseautomaatide kaudu. Muud kütusemüügi viisid liigitatakse hulgikaubanduseks.
Sertifikaadi saamine on vabatahtlik. Ettevõtetel tasub aga meeles pidada, et aktsiisimaksjaks tunnistatakse tunnistust omav isik ja see annab võimaluse osta naftasaadusi aktsiisimaksuta hindadega. Kui tõendit pole, tuleb naftasaadusi osta hindadega, mis sisaldavad aktsiisimaksu. Põhjuseks on asjaolu, et kütusetarnijad saavad varem kogunenud aktsiisimaksud maha arvata vaid siis, kui ostjal on tõend. See tähendab, et nad eelistavad varustada bensiiniga neid tanklaid, mis on selle dokumendi saanud.
Hulgimüüjate jaoks on sertifikaadi peamiseks eeliseks see, et kui see on olemas, saavad nad taotleda varem kogunenud aktsiisimaksude mahaarvamist.
Tankla saab sertifikaadi ainult siis, kui tal on naftasaaduste ladustamise ja müügi rajatised (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 179.1 punkt 4). Näiteks, kütuseautomaadid, kütuse- ja õlitasememõõturid (tasememõõturid), maa-alused mahutid jne. Sel juhul ei oma tähtsust ei nende objektide mahutavus ega asukoht. Tähtis on vaid nende omandiõigus. Seetõttu ei saa müügiks võimsust rentivad tanklad sertifikaati hankida.
Tõendi saamiseks esitatakse maksuametile avaldus kahes eksemplaris. See näitab, kui kaua sertifikaati nõutakse. See periood ei tohi olla pikem kui üks aasta.
Lisaks peab maksuamet esitama tõestatud koopiad dokumentidest, mis kinnitavad ettevõtte omandiõigust kütuse ja määrdeainete hoidmiseks ja müümiseks.
Selle kõigega kaasneb teave selle kohta, kui palju bensiini, diislikütust ja mootoriõli organisatsioon jae- ja hulgimüügis müüb.
Vabastused ja mahaarvamised
Naftatoodete müük Venemaa Föderatsioonis ei kuulu aktsiisiga maksustamisele. See tähendab, et maksustamise objektiks ei ole naftasaaduste müük, vaid nende vastuvõtmine. Aktsiisimaksjad on organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes ostavad aktsiisiga maksustatavaid naftasaadusi. Erandiks on olukord, kus klientide tarnitud toorainest valmistatud tooted lähevad üle tooraine omanikule, kellel puudub sertifikaat. Sel juhul saab aktsiisimaksjaks üleandja.
Märge. Kui on oksad
Pange tähele, et kui organisatsioonil on eraldi üksused, siis igaühe kohta sertifikaadi saamiseks koostavad nad selle võimsuse kohta tõendi ja näitavad ära selle asukoha. Kuid piirkondades, kus need üksused asuvad, ei ole vaja inspektsioonile dokumente esitada.
Kuna naftasaaduste vastuvõtmisel hindavad aktsiisi ainult tõendit omavad isikud, saavad aktsiisivabastuse ainult nemad.
Tootena arvestatakse aktsiisisumma maksubaas Ja maksumäär:
Maksubaas määratakse vastavalt Art. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 187–191:
Olles kogunud aktsiisi maksustamise objektiks kajastatud tehingutelt, on hulgimüüjal õigus seda maksusoodustuste võrra vähendada.
Kuid kui organisatsioonil on sertifikaat ainult jaemüügiks, ei saa ta kütuse ja määrdeainete müümisel maha arvata nende ostmisel makstud aktsiise (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 200 punkt 8). Bensiini, diislikütuse või mootoriõlide jaemüügis müümisel on kaks võimalust:
- Tanklal on sertifikaat. Siis on ta aktsiisimaksja. Naftasaadusi saades peab ta koguma ja maksma aktsiisimaksu. Aga neid naftasaadusi jaemüügis müües ei saa aktsiisi maha arvata;
- tanklal pole sertifikaati. Siis ta ei ole aktsiisimaksja. Sellest tulenevalt ei pea ta kütuse vastuvõtmisel aktsiisimaksu tasuma.
Organisatsioonid, kellel on tõend ainult jaemüügiks, tasuvad aktsiisi hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva kuu 10. kuupäevaks.
Maksupostitus
Aktsiisiga maksustatavate naftasaaduste tootmise ja müügi (üleandmise) kontrollimiseks võib maksuhalduri juhi otsusel luua alalise maksuameti maksumaksjalt, kes on saanud sama maksuhalduri tõendi. See on maksukontrolli meetmete ja tegevuste kogum. Need viiakse läbi maksuhaldurid maksude ja lõivude arvestuse ja tasumise õigsuse kontrollimiseks.
Maksuametite funktsioonid on määratletud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 197.1. Juhime tähelepanu, et maksuametnikel ei ole oma ülesannete täitmisel õigust sekkuda organisatsiooni operatiiv- ja majandustegevusse.
Ainult jaemüük
Antud olukorras peab tankla võtma aktsiisi kütuse kättesaamise hetkel. Samas tankla, millel on sertifikaat ainult Jaemüügi naftasaadused ei saa seda aktsiisi eelarvest hüvitada. Seetõttu sisaldub maksusumma naftasaaduste esialgses maksumuses (PBU 5/01 punkt 6). Maksuarvestuses sisaldub nende maksumuses ka aktsiis (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 198 punkt 4).
Näide 1. 2005. aasta juunis sai Zapravshchik LLC bensiinijaam 6 tonni AI-92 bensiini. Tanklal on naftasaaduste jaemüügi sertifikaat. Ostuhind bensiin - 15 000 rubla. tonni kohta. Kokku saadi bensiini:
6 t x 15 000 hõõruda / t = 90 000 rubla,
koos käibemaksuga:
90 000 hõõruda. : 118% x 18% = 13 728,81 RUB
Üle 80 oktaanarvuga bensiini aktsiisimäär on 3629 rubla. tonni kohta. Seega tuleb tasuda aktsiis:
6 t x 3629 rubla / t = 21 774 rubla.
Bensiini müügihinnaks on määratud 16,5 rubla. 1 liitri kohta.
Tonnides ostetud bensiini kogus tuleb ümber arvestada müügiks mõeldud liitriteks. Saatedokumentides on reeglina märgitud ostetud kütuse tihedus vastavalt GOST-ile või tootja spetsifikatsioonidele.
Tihedusega 0,826 g/cu. cm 6 tonnis (6000 kg) sisaldab:
6000 kg: 0,826 g/cc. cm = 7263,92 l.
Kütuse müügihind kokku oli:
7263,92 l x 16,5 rubla / l = 119 854,68 rubla.
Tankla raamatupidaja tegi raamatupidamisse järgmised kanded:
Deebet 41 Krediit 60
- 76 271,19 RUB (90 000 - 13 728,81) - bensiin kapitaliseeriti;
Deebet 19 Krediit 60
Deebet 41 Krediit 68 alamkonto "Aktsiisimaksude arvestused"
Deebet 60 Krediit 51
Deebet 50 Krediit 90 alamkonto "Tulu"
- 119 854,68 RUB - bensiini jaemüügist saadud tulu;
- 18 282,92 RUB (119 854,68 RUB: 118% x 18%) – müügilt lisandub käibemaks;
- 98 045,19 RUB (76 271,19 + 21 774) - maha kanti müüdud kütuse maksumus koos aktsiisiga;
Deebet 90 alamkonto "Kasum/kahjum müügist" Krediit 99
- 3526,57 RUB (119 854,68 - 18 282,92 - 98 045,19) – tuvastatud finantstulemused rakendamisest.
Kui on hulgimüük
Kui tanklal on kütuste ja määrdeainete hulgi- või hulgi-jaekaubanduse sertifikaat, siis aktsiisidega tehinguid menetletakse erinevalt, sest kogunenud maksu saab maha arvata.
Näide 2. Kasutame näite 1 tingimusi, kuid muudame neid veidi. Olgu Zapravshchik LLC tanklal sertifikaat naftatoodete hulgi- ja jaemüügiks. Tankla müüs pangaülekandega saadud bensiini 110 000 rubla eest edasi ZAO Avtotoplivole, kellel on ka sertifikaat. (koos käibemaksuga - 16 779,66 rubla).
Raamatupidamises kajastas raamatupidaja seda järgmiselt:
Deebet 41 Krediit 60
- 76 271,19 RUB - bensiin on kapitaliseeritud;
Deebet 19 Krediit 60
- 13 728,81 RUB - arvestatakse kapitaliseeritud bensiini käibemaksu;
Deebet 60 Krediit 51
- 90 000 hõõruda. - bensiin maksti tarnijale;
Deebet 68 alamkonto "KM arvestused" Krediit 19
- 13 728,81 RUB - tasaarvestati kapitaliseeritud kütuse käibemaksu summa;
Deebet 19 alamkonto "Aktsiisid" Krediit 68 alamkonto "Aktsiisimaksude arvestused"
- 21 774 rubla - kapitaliseeritud bensiinilt maksustati aktsiis;
Deebet 62 Krediit 90 alamkonto "Tulu"
- 110 000 hõõruda. - saadud tulu bensiini hulgimüügist;
Deebet 90 alamkonto "KM" Krediit 68 alamkonto "KM arvutused"
- 16 779,66 RUB - müügilt lisandub käibemaks;
Deebet 90 alamkonto "Müügikulu" Krediit 41
- 76 271,19 RUB - müüdud kütuse maksumus kantakse maha;
Deebet 51 Krediit 62
- 110 000 hõõruda. - ostjalt on makse laekunud.
LLC "Zapravshchik" esitas maksuhaldurile ostu-müügilepingu JSC-ga "Avtotoplivo" ja arvete registri märgiga maksuamet ostja. Pärast seda sai OÜ õiguse aktsiisimaksu tasaarvestada eelarvest:
Deebet 68 alamkonto "Aktsiiside arvestused" Krediit 19 alamkonto "Aktsiisid"
- 21 774 rubla - aktsiis aktsepteeritakse mahaarvamiseks.
Erilised maksurežiimid
Kui kaudne on, siis jaekaubandus ei hõlma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.27) aktsiisikaupade müüki, eelkõige:
- mootoribensiin;
- diislikütus;
- mootoriõlid diisel- ja (või) karburaator- (sissepritse) mootoritele;
- otsejooksuga bensiin.
Sellest tulenevalt ei allu kütuse ja määrdeainete jaekaubandus UTII-le.
Kuid kütust ja määrdeaineid müüvad ettevõtted saavad üle minna "lihtsustatud" süsteemile. Fakt on see, et suletud nimekiri organisatsioonidest ja üksikettevõtjad, kellel ei ole õigust kohaldada lihtsustatud maksusüsteemi, on antud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.12. Selles mainitakse ainult aktsiisikaupade tootjaid, mitte müüjaid.
A.S.Bazarova
Maksukonsultant
JSC "BKR-Intercom-Audit"
Raamatupidamisreeglid kehtivad mis tahes tegevusala, mis tahes omandivormi organisatsioonidele. Igal tööstusharul on aga oma eripärad, mis kajastavad rahaliste vahendite ja nende allikate olukorda, arvutavad maksud ja koostavad finantsaruandeid. Milliste nüanssidega peaks hulgikaubandusettevõtte raamatupidaja arvestama? Kas erinevaid maksusüsteeme kasutavate ettevõtete puhul on raamatupidamine erinev? Selles artiklis räägime teile hulgimüügi raamatupidamisest ettevõttes.
Hulgi- ja jaemüügi erinevused
Tsiviil- ja maksuseadusandlus ei sisalda hulgikaubanduse konkreetset määratlust. See tähendab kaupade müüki suurtes kogustes. Peamine dokument on tarneleping. Hulgikaubandus toimub sularahata.
Erinevalt hulgimüügist on jaemüük kaupade müük väikestes kogustes isiklikuks tarbimiseks. Jaemüügivõrgu ostja ostab kaupu mitte äritegevus. Jaemüügis müüakse kaupa nii sularahas kui ka ülekandega. Müügi aluseks on ostu-müügileping.
Raamatupidamine
Hulgikaubandusorganisatsioonide raamatupidamine peaks hõlmama järgmisi punkte:
- varude laekumiste kajastamine;
- kaupade ja materjalide sisemine liikumine;
- kaupade müük.
Laovarude laekumine lattu
Hulgikaubandusettevõttes laoseisu saabumisel tehakse järgmised kanded:
Hulgikaubandusorganisatsiooni vastuvõtmisel inventar nende kuludesse on vaja lisada kaupade ja materjalide kohaletoimetamise, kindlustamisega seotud kulud, tollimaksud, vahendusorganisatsioonide teenused, teabe eest tasumine ja konsultatsiooniteenused kolmandate isikute poolt.
Selliste kulude summa kohta:
Dt 41 Kt 60.
Kaupade sisemine liikumine laos
Peale kauba lattu jõudmist hulgimüügi organisatsioon, saab selle üle kanda ettevõtte teistele osakondadele. Sellise kolimisega seotud kulud sisalduvad tavategevuse kuludes. Kui veose ühest laost teise teisaldamise teenuseid osutasid kolmandatest osapooltest vedajad, kajastuvad nende teenuste eest tasumise kulud kandes:
Dt 44 Kt 60 – kolmandast isikust vedaja teenuste maksumuseks;
Dt 19 Kt 60 – vedajateenuste käibemaks.
Kaupade müük hulgimüügikogustes
Kauba müümisel tehakse hulgikaubandusettevõtte raamatupidamises järgmised kanded:
Hulgikaubandusorganisatsioonis kaupade müügi arvestust peetakse arvel 90. Loe ka artiklit: → “”. Kontole avatakse alamkontod:
- 1 – müügitulu arvestamiseks;
- 2 – müüdud kauba maksumuse arvestamiseks;
- 3 – müüdud laoartiklite käibemaksu arvestamiseks;
- 9 – aruandeperioodi majandustulemuse arvestamiseks.
Raamatupidamise erinevused jaekaubandusest
Erinevalt hulgimüügist jaekaubanduses on ettevõttel õigus arvestada kauba üle nii ostu- kui müügihinnas, arvestades juurdehindluse eraldi arvestust. Valitud arvestusvõimalus tuleb kajastada arvestuspoliitikas juriidilise isiku.
Jaekaubandusettevõte peab kasutama juurdehindluse arvestamiseks kontot 42, kui saadud kaubad on arvele võetud müügihinnaga:
Dt 41 Kt 42.
Kauba kättesaamine ostuhindades kajastub raamatupidamises samamoodi nagu hulgikaubandusettevõttes.
Kui jaemüügis toimub kaupade arvestus müügihinnaga, siis selle müümisel tehakse erinevalt hulgikaubandusest lisakanne:
Dt 90 Kt 42 (pööramine) – kaubamarginaal maha kantud.
Teatud tüüpi toodete raamatupidamise tunnused hulgikaubanduses
Alkoholitooted hulgimüügipunktides: postitused
Alkoholitooted hulgikaubandusorganisatsioonis arvestatakse tegelikus soetusmaksumuses, mis ei sisalda käibemaksu. Alkohoolsete toodete vastuvõtmisel:
Dt 41 Kt 60.
Erinevalt käibemaksust on selle hinna sees ostetud kaupade aktsiisid. Aktsiisi maksavad ainult alkoholitootjad. Ostetud kaupade käibemaks:
Dt 19 Kt 60.
Näide. Polyus LLC ostis tootjalt 1500 pudelit konjakit kogusummas 468 696 rubla (koos aktsiisiga 97 200 rubla, käibemaksuga 71 496 rubla). Kogu konjakipartii müüdi päev hiljem 566 400 rubla eest (koos käibemaksuga 86 400 rubla).
| Konto kirjavahetus | Summa | Operatsiooni sisu | |
| Deebet | Krediit | ||
| 41 | 60 | 397200 | Ostetud konjaki 1500 pudeli maksumuse eest |
| 19 | 60 | 71496 | Ostetud kaupade käibemaks |
| 68 | 19 | 71496 | käibemaksu mahaarvatav |
| 62 | 90/1 | 566400 | Konjaki müügist saadav tulu |
| 90/3 | 68 | 86400 | Müüdud konjaki käibemaks |
| 90/2 | 41 | 397200 | Müüdud kauba maksumus kantakse maha |
| 51 | 62 | 566400 | Ostjalt saadud müüdud konjaki eest |
| 90/9 | 90 | 82800 | Kauba müügist saadud kasum |
Kütus ja määrdeained ning naftasaadused - hulgimüük litsentsi alusel
Hulgikaubandusega tegelevatel ettevõtetel, kes hoiavad kütuseid ja määrdeaineid ning naftasaadusi oma konteinerites, on vaja seda tüüpi tegevuseks hankida tegevusluba. Kui hulgimüük kütuseid ja määrdeaineid ning naftasaadusi teostatakse tingimusel, et kauba ladustamine toimub lepingulistel tingimustel kolmanda isiku poolt, siis sellise loa saamine ei ole hulgimüüja kohustus.
Suurem osa kütustest ja määrdeainetest ning naftatoodetest on aktsiisikaubad. Hulgikaubandusettevõtetel, kellel on litsents ja sertifikaat naftasaadustega tegelemiseks, on lubatud maha arvata ostetud kaupade aktsiis. Kui organisatsioon ei hoia kütust ja määrdeaineid ning tal pole sertifikaati, sisaldub aktsiis kauba hinnas ja seda ei võeta hüvitamisel arvesse.
Kütuste ja määrdeainete ning naftasaaduste hulgimüügi tehingud kajastatakse raamatupidamises tavapärast kontokirjavahetust kasutades.
Hulgikaubandusettevõtete maksustamissüsteem
Hulgimüügiettevõte võib kasutada erinevaid süsteeme maksustamine. Kui registreerimisel organisatsioon ei esitanud maksuteenused avaldused mis tahes maksustamisrežiimi kohta, siis rakendatakse vaikimisi üldist süsteemi. OSNO-l on hulgimüügiettevõtte jaoks teatud eelised ja puudused.
OSNO eelised hõlmavad järgmist:
- OSNO-d kasutavad ettevõtted on käibemaksukohustuslased. Paljud sama süsteemi kasutavad ostjad eelistavad osta kaupu nii, et neil on võimalik nõuda krediidi eest käibemaksu. See tähendab, et kui hulgimüüja läheb üle lihtsustatud maksusüsteemile, peab ta suure tõenäosusega alandama kauba hinda 18% võrreldes käibemaksukohustuslastest konkurentidega;
- Kui aasta lõpus selgub negatiivne majandustulemus, siis saab deklaratsioonis kahjumi arvestada ja tulumaksu mitte maksta.
Teiste hulgimüügiettevõtete jaoks on eelistatav "lihtsustatud". Selle maksusüsteemi eeliste hulka kuulub madal maksukoormus. Seetõttu sobib lihtsustatud süsteem väga tulusateks tegevusteks. Lihtsustatud maksusüsteem ei ole kasulik organisatsioonidele, mille tegevus toob kaasa kahjumit, samuti neile, kellel on suured turustuskulud.
Lihtsustatud maksusüsteemi valimisel peate õigesti määrama maksubaasi ja -määra. Kui ettevõte suudab suurema osa oma kuludest ja kauba maksumusest dokumenteerida, siis on tulusam kasutada süsteemi “tulud miinus kulud”. Vastasel juhul võite leppida lihtsustatud maksusüsteemiga 6% määraga ja "sissetulekubaasiga".
Hulgikaubandusettevõtted ei saa UTII-d rakendada. See kord on ette nähtud jaekaubanduse jaoks teatud tingimustel.
Vastused pakilistele küsimustele
Küsimus nr 1. Kuidas kajastada kontodel kaubavahetust kahe kaubandusorganisatsiooni vahel?
Kaupade vahetamisel tuleks erilist tähelepanu pöörata nende hinnangu õigsusele. Kauba hind sellise lepingu alusel ei tohiks erineda turuväärtus sarnased kaubad rohkem kui 20%. Kaubavahetusel hulgikaubandusega tegeleva ettevõtte raamatupidamises:
| Konto kirjavahetus | Operatsiooni sisu | |
| Deebet | Krediit | |
| 41 | 60 | Vahetuslepingu alusel saadud kaup |
| 19 | 60 | Ostetud asjade käibemaks |
| 90/2 | 41 | Vahetuslepingu alusel müüdud kauba maksumuse mahakandmine |
| 90/2 | 44 | Muude müügikulude mahakandmine |
| 62 | 90/1 | Ostjale väljastati arve (tulu summa kohta) |
| 60 | 62 | Kuvatud on kaubavahetus (kulu vastavalt lepingule) |
| 90/3 | 68 | Müüdud kauba käibemaks |
| 68 | 19 | käibemaksu tasaarveldus |
| 90/9 | 99 | Majandustulemus hulgikaubandusest |
Küsimus nr 2. Ettevõtte põhitegevuseks on hulgikaubandus. Edaspidi on plaanis osa kaupadest müüa jae-, osa hulgi. Ettevõte rakendab üldist maksustamissüsteemi. Kuidas õigesti kajastada kaupade arvestust hulgi- ja jaemüügis kontodel?
Kõik müügiks mõeldud varud tuleks kapitaliseerida avatud alamkonto kontol 41, et kajastada hulgikaubanduse varusid. Käibemaks on näidatud eraldi.
41 kontol saab laoartikleid arvesse võtta vastavalt ostuhind, ja müügihinnaga (kasutades kontot 42). Varude väärtuse kajastamise meetod peab olema fikseeritud arvestuspoliitikas. Eraldi tuleb arvestada jae- ja hulgikaubandusega. Selleks avatakse kontole 41 kaks alamkontot:
- 1 – Hulgikaubad;
- 2 – jaekaubad.
Kui ei ole ette teada, milline osa laoseisust müüakse hulgi ja milline jaemüügis, on soovitatav need laekuda konto 41 alamkontole 1.
- Dt 41/1 Kt 60;
- Dt 19 Kt 60;
- Dt 68 Kt 19.
Varude üleviimisel jaemüügile:
Dt 41/2 Kt 41/1.
Samal ajal tehakse juhtmestik:
Dt 41/2 Kt 42 – kaubamarginaali summa võrra.
Kontol 90 müües tuleb hulgi- ja jaekaubandusest saadava tulu kajastamiseks avada kaks alamkontot.
Küsimus nr 3. Kaupade ja materjalide vastuvõtmisel kaubandusettevõte puudus tuvastatud. Milliseid dokumente ma selle dokumenteerimiseks vajan ja kuidas seda raamatupidamises kajastada?
Kauba ja materjalide vastuvõtmisel avastatav puudujääk võib jääda piiridesse loomulik langus, ja kaugemalegi. Esimesel juhul sisalduvad puudujäägid turustuskuludes. Teise variandi korral peab puuduva kauba maksumus hüvitama tarnija või transpordifirma. Selleks esitab kauba saaja vedajale või tarnijale pretensiooni. See vormistatakse äriaktiga või lahknevust tuvastava aktiga. Puudujääkide arvestamiseks peate kasutama kontot 94.
Küsimus nr 4. Ettevõte tegeleb hulgikaubandusega ja rakendab üldist maksustamissüsteemi. Kuidas kajastada müüdud kauba juurdehindlust? Kas ma peaksin kasutama arvu 42?
Hulgikaubanduses võetakse kaubad arvele ostuhinnas. Nende realiseerimisel kantakse see kontolt 41 maha konto 90 deebetile. Krediidi poolel näitab konto 90 tulu laoesemete müügist. Juurdehindlus on antud juhul konto 90 deebet- ja kreeditkäibe vahe. Kontot 42 on soovitav kasutada jaekaubanduses, kui varude arvestust peetakse müügihindades.
Küsimus nr 5. Millised kulud peaksid sisalduma ostetud kauba maksumuses?
Toote hind peaks sisaldama kõiki selle soetamise otseseid kulusid. Need on kaupade ja materjalide kohaletoimetamise kulud, tolli- ja mittetagastatavad maksud, konsultatsioonikulud, vahendusteenused ja kindlustusmaksed.
SISSEJUHATUS
Veel paar aastat tagasi oli kütuste ja määrdeainete (kütuste ja määrdeainete) kauplemine levinud üsna kitsa ettevõtete ja organisatsioonide ringis. Kuid praegu on seda tüüpi äritegevus oma peaaegu 100-protsendilise likviidsuse ja kõrge kasumlikkuse tõttu muutunud üheks populaarsemaks. Sellesse protsessi sattusid paljud ettevõtted ja organisatsioonid, kes polnud kunagi varem kütuste ja määrdeainete kaubandusega tegelenud. Seetõttu on paljudel organisatsioonidel funktsioonidega seotud küsimusi õiguslik regulatsioon ning kütuste ja määrdeainete tootmise ja müügiga seotud tegevuste maksustamine.
KÜTUSE JA määrdeainete MÜÜK TANKLADE KAUDU JAE- JA HULGIMÜÜGIS. BENSIINI KUPONGID
Traditsiooniline tankla on maa-aluste kütusemahutitega tankla, mille tehnoloogilist süsteemi iseloomustab mahutite ja kütuseautomaatide eraldatus.
Tanklad, olles sisuliselt jaekaubandusettevõtted ehk ettevõtted, kes müüvad kaupu lõpptarbijale sularahas, müüvad need sageli pangaülekandega juriidilistele isikutele.
Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 492 kohaselt antakse ostja jaemüügi-müügilepingu alusel üle isiklikuks, perekondlikuks, koduseks või muuks äritegevusega mitteseotud kasutamiseks mõeldud kaupadele.
Jaemüügi ostu-müügileping loetakse sõlmituks õigel kujul hetkest, kui müüja väljastab ostjale kassatšeki või müügikviitungi või muu kauba eest tasumist tõendava dokumendi (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 493).
Naftasaaduste müük toimub kas sularahas või krediitkaartidega või pangaülekandega kupongide eelmüügiga.
Kütuste ja määrdeainete hulgimüük toimub tavaliselt tööstuslikele, kaubanduslikele, institutsionaalsetele või professionaalsetele kasutajatele kasutamiseks otseselt või kaudselt äritegevusega.
Juriidilised isikud võtavad kütuse ja määrdeainete ostmisel need raamatupidamisse varudena tegeliku maksumusega.
Vastavalt PBU 5/01 punktile 6<**>kütuse ja määrdeainete ostmise tegeliku maksumuse all tuleb mõista ettevõtte tegelike kulude summat nende soetamiseks, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud (välja arvatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega ette nähtud juhtudel), nimelt :
Kütuste ja määrdeainete lepinguhind;
Nõustamise eest makstud summad ja teabeteenused seotud kütuste ja määrdeainete ostmisega;
Tollimaksud ja muud sarnased maksed, mittetagastatavad maksud;
Tasud, mida maksti vahendajatele, kelle kaudu osteti kütuseid ja määrdeaineid;
Kütuse ja määrdeainete hankimise ja nende kasutuskohta toimetamise kulud, sealhulgas kindlustuskulud;
Muud kütuste ja määrdeainete ostmisega otseselt seotud kulud.
Kütuste ja määrdeainete edasimüügiga tegelevad ettevõtted peaksid erilist tähelepanu pöörama nende soetamisega kaasnevate kütuste ja määrdeainete hankimise ja tarnimise kulude arvestamise korrale.
Vastavalt PBU 5/01 punktile 13 on kaubandusettevõtetel õigus lisada edasiseks edasimüügiks ostetud kaupade hankimise ja tarnimise kulud nii soetusmaksumuse (ostuväärtuse) kui ka turustuskulude (müük) osana. kulud). Seetõttu peab kütuse ja määrdeainete edasimüügiga tegelev organisatsioon oma raamatupidamispoliitika kujundamisel kajastama selles aktsepteeritud meetodi ostetud kütuse ja määrdeainete hankimise ja tarnimise kulude jaotamiseks.
Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega N 94n kinnitatud kontoplaanile toimub edasimüügiks ostetud naftasaaduste ja nendega seotud kaupade arvestus kontol 41 “Kaubad”.
Tanklad hõivatud jaekaubandus, vastavalt PBU 5/01 punktile 13 saab hilisemaks edasimüügiks ostetud kaupu arvesse võtta kas ostu- või müügihindades.
Kui ostetud kütused ja määrded võetakse arvele soetusmaksumuses, kajastub nende kapitaliseerimine ja mahakandmine tankla raamatupidamises järgmiste kannetega:
Saadud kütused ja määrdeained ning nendega seotud tooted kapitaliseeriti;
Arvesse läheb tarnija arvel eraldatud "sisendkäibemaks";
Naftasaaduste tarnija arve on tasutud;
Deebet 68 “Maksude ja tasude arvestus” Krediit 19 “Ostetud varade käibemaks”
- mahaarvamiseks esitatakse müüdud kütuste ja määrdeainete sisendkäibemaks;
Kütuse ja määrdeainete kulu kantakse maha (ostuhinnaga).
Kui kütuseid ja määrdeaineid võetakse arvele müügihindades, siis kajastub nende arvestusse võtmine samamoodi, kuid kütuste ja määrdeainete ostukulu ja nende müügihinnaga maksumuse vahe kantakse kontole 42 “Kaubandusmarginaal” konteerimisega. :
Kaubandusmarginaali summa.
Müügihinnaga arvestatud kaupade müümisel kantakse nende maksumus (arvestades kaubamarginaali) konto 41 kreeditkontolt konto 90-2 deebetile ja kaubamarginaal pööratakse ümber:
- (pööramine) müüdud kütuste ja määrdeainetega seotud kaubamarginaali summale.
Vastavalt artikli lõikele 8 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 200 kohaselt jaemüügiks saadetud naftasaaduste vastuvõtmisel kogunenud aktsiisisummasid maha ei arvata. Seetõttu arvestatakse jaemüügis müüdavate kütuste ja määrdeainete kapitaliseerimisel kogunenud aktsiiside summa nende kaupade tegeliku maksumuse hulka.
Näide. Tankla sai tarnijalt 20 tonni mootoribensiini oktaanarvuga 80 kogumaksumusega 236 000 rubla. (koos käibemaksuga 18% - 36 000 rubla). Tanklal on naftasaadustega tehinguid teostava isiku registreerimistunnistus, mis näeb ette naftasaaduste hulgi- ja jaemüüki.
Vastavalt tanklates vastuvõetavale arvestuspoliitikale võetakse kaubad arvele müügihindades. Müügihinnaks määratakse 354 000 rubla.
Tanklate raamatupidamisarvestuses kajastatakse kütuse ja määrdeainete postitamist ja müüki järgmiste kannetega:
Deebet 41 “Kaubad” Krediit 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”
200 000 hõõruda. (236 000 - 36 000) - kapitaliseeriti naftasaadusi;
Deebet 19 “Käibemaks ostetud varadelt” Krediit 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”
36 000 hõõruda. - arvestatakse “sisend” käibemaksu;
Deebet 41 “Kaubad” Krediit 68 “Maksude ja tasude arvestused” alamkonto “Aktsiisiarvestus”
49 200 RUB (RUB 2460 x 20 tonni) - maksustatakse aktsiisimaksu (summa sõltub naftasaaduste kvaliteedist (bensiini oktaanarv));
Deebet 68 "Maksude ja tasude arvestused" alamkonto "Aktsiiside arvestused" Krediit 51 "Arvelduskontod"
49 200 RUB - aktsiisisumma kantakse eelarvesse;
Deebet 41 “Kaubad” Krediit 42 “Kaubandusmarginaal”
154 000 hõõruda. - kajastab ostetud kütuste ja määrdeainete kaubanduslikku marginaali;
Deebet 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” Krediit 51 “Arvelduskontod”
236 000 hõõruda. - loetletud sularaha tarnija;
Deebet 68 “Maksude ja tasude arvestused” alamkonto “Käibemaksuarvestus” Krediit 19 “Käibemaks ostetud varadelt”
36 000 hõõruda. - „sisendkäibemaks” aktsepteeritakse mahaarvamiseks;
354 000 RUB - kütuse ja määrdeainete müügist saadud tulu;
54 000 hõõruda. - tasutud käibemaks;
Deebet 90 “Müük” alamkonto 2 “Müügikulu” Krediit 41 “Kaubad”
403 200 rubla (200 000 + 49 200 + 154 000) - kütuse ja määrdeainete maksumus kantakse maha müügihindades;
Deebet 90 “Müük” alamkonto 2 “Müügikulu” Krediit 42 “Kaubandusmarginaal”
Deebet 90 “Müük” alamkonto 9 “Kasum/kahjum müügist” Krediit 99 “Kasum ja kahjum”
50 800 RUB (354 000 - 54 000 - 403 200 + 154 000) - määratakse bensiini müügi finantstulemus.
Mõelgem raamatupidamiskanded, mida väljastavad kütuse ja määrdeainete hulgi- ja jaemüügiks mõeldud tanklad, mis on kajastatud ostuhindades.
Naftasaaduste jaemüügi sularahaarvestuse arvestuskannete üldine skeem on järgmine:
Deebet 50 "Sularaha" Krediit 90 "Müük" alamkonto 1 "Tulu"
Deebet 90 "Müük" alamkonto 3 "Käibemaks" Krediit 68 "Maksude ja tasude arvestused" alamkonto "Käibemaksuarvestus"
Deebet 90 “Müük” alamkonto 2 “Müügikulu” Krediit 41 “Kaubad”
Kütuste ja määrdeainete ostuhind kantakse kuluna maha;
Deebet 90 “Müük” alamkonto 9 “Kasum/kahjum müügist”
Krediit 99 "Kasum ja kahjum"
Selgunud on kütuste ja määrdeainete müügist saadud majandustulemus.
Tihti kasutatakse tanklas kütust ja määrdeaineid müües makseteks plastpangakaarte.
Vastavalt 22. mai 2003. aasta föderaalseadusele N 54-FZ “Taotluse kohta kassaaparaat Sularahamaksete ja (või) maksekaartidega maksete tegemisel toimub krediitkaartidega sularahata maksed läbi kassaseadmete.
Kuna krediitkaartidega naftasaaduste müümisel ei laeku raha mitte tankla kassasse, vaid selle arvelduskontole, siis ei kattu raha tegeliku arvelduskontole kandmise kuupäev alati ostja ja ostja vaheliste arvelduste kuupäevaga. bensiinijaam. Seetõttu peaks enne raha tankla arvelduskontole kandmist naftasaaduste müügist saadav tulu kajastuma kontol 57 „Ülekanded teel”.
Krediitkaartidega kaupade müügi raamatupidamisarvestuse kontode vastavus on järgmine:
Deebet 57 "Ülekanded teel" Krediit 90 "Müük" alamkonto 1 "Tulu"
Müüdud kauba maksumus, mille eest tasutakse krediitkaartidega, kajastub;
Deebet 90 "Müük" alamkonto 3 "Käibemaks" Krediit 68 "Maksude ja tasude arvestused" alamkonto "Käibemaksuarvestus"
Käibemaks on tasutud;
Deebet 51 “Arvelduskontod” Krediit 57 “Ülekanded teel”
Müüdud kauba eest laekus raha arvelduskontole.
Eraldi peatume üksikettevõtjatele ja juriidilistele isikutele naftasaaduste sularahamüügi registreerimisega seotud teemal. Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 169 kohaselt on müüja poolt ostjalt mahaarvamiseks või hüvitamiseks esitatud maksusummade aktsepteerimise aluseks dokument arve.
Samas tanklas kütuse ja määrdeainete jaemüügil augustatakse reeglina vaid kassakviitungit. Siiski on artikli punktis 7 lubatud ainult kassakviitungi olemasolu. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 168 ainult kaupade müümisel sularaha eest otse elanikkonnale: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nõuded maksedokumentide koostamiseks ja arvete väljastamiseks loetakse täidetuks, kui müüja väljastab ostjale sularaha. kviitung või muu kehtestatud vormis dokument.
Seega ei saa ostja tanklasse laekunud kassatšekk iseenesest olla piisavaks tingimuseks kütuse ja määrdeainete ostmisel tasutud “sisendkäibemaksu” mahaarvamiseks. Kui tanklas ostab bensiini sularaha eest juriidiline isik (juriidilise isiku esindaja) või käibemaksukohustuslasest üksikettevõtja, peab tankla müüja väljastama mitte ainult kassatšeki, vaid ka arve.
Müüjad peavad igapäevaselt registreerima müügiraamatusse kassaseadmete kontrolllintide (CCT) näidud. Kuid samal ajal kehtib Vene Föderatsiooni valitsuse 2. detsembri 2000. aasta dekreediga N 914 (muudetud: vastuvõetud ja väljastatud arvete, osturaamatute ja müügiraamatute käibemaksuarvestuse jaoks) kinnitatud eeskirjade punkt 16. Vene Föderatsiooni valitsuse 16. veebruari 2004. aasta dekreet N 84), kehtestatakse järgmine kord.
Müügiraamatus tuleb registreerida ka arved, mille müüjad on väljastanud kaupade müümisel (tööde tegemine, teenuste osutamine) organisatsioonidele ja üksikettevõtjatele sularaha eest. Kassa kontrolllintide näidud fikseeritakse müügiraamatus ilma vastavatel arvetel märgitud summasid arvestamata.
Naftasaaduste müümisel kupongidega sõlmib tankla ostjaga - juriidilisest isikust ostu-müügilepingu, mille kohaselt ostja kannab tankla arvelduskontole rahalised vahendid kupongide vastu, mida kasutatakse seejärel autode tankimiseks. .
Võtame arvesse tanklate poolt koostatud raamatupidamiskirjeid tarnelepingu alusel ettemaksu alusel (kuponge kasutades) juriidilistele isikutele kütuste ja määrdeainete müümisel:
Deebet 51 "Arveldused" Krediit 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" alamkonto "Saadud ettemaksete arveldused"
Saadud raha järgnevaks kütuste ja määrdeainete tarnimiseks;
Deebet 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" alamkonto "Arveldused saadud ettemaksete eest" Krediit 68 "Arveldused maksude ja tasude eest" alamkonto "Arveldused käibemaksu eest"
Saadud ettemakse summalt maksustatakse käibemaksu;
Deebet 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” Krediit 90 “Müük” alamkonto 1 “Tulu”
Kajastatakse tulu kütuste ja määrdeainete müügist;
Deebet 90 "Müük" alamkonto 3 "Käibemaks" Krediit 68 "Maksude ja tasude arvestused" alamkonto "Käibemaksuarvestus"
Käibemaks on tasutud;
Deebet 68 "Maksude ja tasude arvestused" alamkonto "Käibemaksuarvestus" Krediidikonto 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" alamkonto "Saadud ettemaksete arvestused"
Laekunud ettemaksult kogunenud käibemaksu summa on maha arvatud (kütuse ja määrdeainete tarnimisel kogunenud käibemaksu summa piires);
Deebet 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" alamkonto "Saadud ettemaksete arveldused" Krediit 62 "Arveldused ostjate ja klientidega"
Tasaarvestatakse varem laekunud ettemakse summa.
Müüja (tankla) kajastab bensiinikuponge bilansivälisel kontol 006 “Ranged aruandlusvormid”:
Deebet 006 "Ranged aruandlusvormid"
Bensiini kupongid on kapitaliseeritud;
Krediit 006 "Ranged aruandlusvormid"
Kupongid kantakse maha, kui need klientidele väljastatakse.
Tanklad töötavad iseseisvalt välja kupongide vorme kütuse ja määrdeainete tarnimiseks.
Ettevõtte väljatöötatud kupongivormid tuleb kinnitada arvestuspõhimõtete korraldusega. Kupongi vorm peab sisaldama järgmisi üksikasju:
Vormi nimi, näiteks “Kütuste ja määrdeainete tarnimise kupong”;
Tanklat omava ettevõtte nimi ja pitsat;
Tanklat omava ettevõtte juhi allkiri;
Äritehingute arvestid.
Praegu on palju kuponge, mille saab jagada kolme põhirühma.
1. Koguse-summa kupong, millel on märgitud kütuse mark, kogus ja maksumus. Selline kupong on ettevõtte kohustus müüa teatud kogus kindlaksmääratud kaubamärgi kütust ja määrdeaineid kindla hinnaga.
2. Kvantitatiivne kupong, mis näitab kütuse marki ja kogust ehk kohustust tarnida teatud kogus konkreetset marki kütust ja määrdeaineid.
3. Kulukupong, millel on märgitud kütuse mark ja kupongi kogumaksumus.
Selle kupongi esitamisel kohustub ettevõte müüma konkreetset marki kütust teatud summa eest hinnaga, mis kehtib kupongi ostmise ajal.
Kütuse ja määrdeainete tarnimise kupongide saamisel saab ostja õiguse osta kütust. Leping, vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 458 kohaselt saab lugeda täidetuks alles siis, kui kauba (kütuse) omandiõigus läheb ostjale. Seega langeb lepingujärgse kohustuse täitmise hetk kokku ostjale kütuse ja määrdeainete üleandmise hetkega.
Kupong sisse sel juhul toimib omandiõiguse dokumendina.
Tankla operaator esitab müüdud bensiini eest tasumiseks saadud kupongide kohta igapäevase aruande. Ettemaks kantakse tarnitud kütuse maksumusest maha.
Lepingu pooled peavad määrama ajaperioodi (päev, nädal, dekaad, kuu), mille möödumisel toimub tarnitud ja vastuvõetud kütuste ja määrdeainete andmete vastavus. Lepituse alusel koostavad pooled kauba vastuvõtmise ja üleandmise aktid, millega kinnitatakse müüdud kütuste ja määrdeainete kogus, mark ja maksumus. Samal ajal väljastab müüja ostjale arve.
Samal ajal saavad pooled vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikule lepingus iseseisvalt kindlaks määrata kauba omandiõiguse ülemineku hetke.
Levinud on olukord, kus kütuse ja määrdeainete omandiõigus läheb kupongide kättesaamise hetkel müüjalt ostjale.
Sel juhul osutab müüja ostjale kütuse ladustamise teenust. Sellise lepingu sõlmimisel on kütuse ja määrdeainete tarnimise kupong ohutu kviitung (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 887) ja sellel peab tingimata olema kvantitatiivne ja täielik väljend.
Lepingu kogumaksumus koosneb antud juhul kahest osast: kütuste ja määrdeainete maksumus ning kütuste ja määrdeainete laoteenuste maksumus. Kütuse hoiuteenuse maksumuse saab lepingus määrata protsendina tasutud kütuse kogusest või kindla summana.
Kütuse ja määrdeainete vastuvõtmise ja üleandmise akt vormistatakse hetkel, mil ostja saab kupongid kätte. Teostatud laoteenuste sertifikaat vormistatakse pärast kogu kütuse ja määrdeainete koguse kättesaamist ostjale.
Samaaegselt aktide allkirjastamisega esitab müüja ostjale arve müüdud kütuste ja määrdeainete eest ning arve osutatud hoiuteenuste eest.
Mõned bensiinijaamad pakuvad võimalust osta bensiini kupongide ja üksikisikud. Eraisik teeb makse ettevõtte kassasse ja saab kuponge teatud koguse bensiini müügiks kokkulepitud hinnaga. Sularahatšekk murrab läbi alles siis, kui ostjalt raha laekub. Eraisikutele bensiinikuponge müües läbi pangaautomaat kupong saab olla ainult kvantitatiivne ja summaarne.
Kütuste ja määrdeainetega kauplemisel on mitmeid funktsioone. See hõlmab nii litsentsimist, aktsiisimaksude arvestamist ja maksmist kui ka mõningaid raamatupidamise nüansse, mis on seotud toote spetsiifikaga.
Kas teil on vaja litsentsi?
Kas kütust ja määrdeaineid müüv organisatsioon vajab seda tüüpi tegevuseks litsentsi?
Tegevuste loetelu, mille jaoks on vaja litsentsi, on esitatud 8. augusti 2001. aasta föderaalseaduse nr 128-FZ "Teatud tüüpi tegevuste litsentsimise kohta" artiklis 17. Kütuste ja määrdeainete müük sellesse nimekirja ei kuulu.
Siiski mainitakse selles nafta, gaasi ja nende toodete ladustamist.
See tähendab, et kütust ja määrdeaineid oma konteinerites ladustav organisatsioon peab seda tüüpi tegevuseks hankima loa. Sellise litsentsimise määrus kiideti heaks Vene Föderatsiooni valitsuse 28. augusti 2002. aasta dekreediga nr 637. Litsentse annab välja föderaalne majandus-, tehnoloogilise ja tuumajärelevalve talitus (Vene Föderatsiooni valitsuse juulikuu resolutsioon). 30, 2004, nr 401).
Aktsiisid
Aktsiisiga maksustatavate naftasaaduste loetelus on mootoribensiin, diislikütus, diisel- ja (või) karburaator- (sissepritse) mootorite mootoriõlid, samuti otsejooksubensiin (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 181).
Aktsiisiga maksustamise objekti määramine oleneb kas organisatsioonil on naftatoodetega tehinguid tegeva isiku registreerimistunnistus.
Maksuseadustik võrdsustab aktsiisiga maksustatava kauba tootmise selle villimisega, samuti kaupade igasugust segamist ladustamis- ja müügikohtades, mille tulemuseks on aktsiisiga maksustatud kaup (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 182 punkt 3).
Näiteks saab bensiinijaam tehasest AI-80 bensiini ja ostab lisaaineid oktaanarvu tõstmiseks. Segamisel saadakse AI-92 bensiin. Siis leitakse, et tankla tootis selle bensiini ja peab selle müügilt aktsiisimaksu tasuma.
KUI OLEMAS OLEMAS FILIAALID
Pange tähele, et kui organisatsioonil on eraldi divisjonid, siis igaühe kohta sertifikaadi saamiseks koostatakse selle võimekuse sertifikaat ja näidatakse asukoht. Kuid piirkondades, kus need üksused asuvad, ei ole vaja inspektsioonile dokumente esitada.
KAS MA PEAKSIN SERTIFIKAADI saama?
Sertifikaadid väljastatakse järgmisteks naftasaadustega töötamiseks (iga tegevusliigi kohta eraldi):
- tootmine;
- hulgimüük;
- hulgi- ja jaemüük;
- Jaemüügi.
Jaemüügisertifikaadid väljastatakse isikutele, kes müüvad naftasaadusi kütuseautomaatide kaudu. Muud kütusemüügi viisid liigitatakse hulgikaubanduseks.
Sertifikaadi saamine on vabatahtlik. Ettevõtetel tasub aga meeles pidada, et aktsiisimaksjaks tunnistatakse tunnistust omav isik ja see annab võimaluse osta naftasaadusi aktsiisimaksuta hindadega. Kui tõendit pole, tuleb naftasaadusi osta hindadega, mis sisaldavad aktsiisimaksu. Põhjuseks on asjaolu, et kütusetarnijad saavad varem kogunenud aktsiisimaksud maha arvata vaid siis, kui ostjal on tõend. See tähendab, et nad eelistavad varustada bensiiniga neid tanklaid, mis on selle dokumendi saanud.
Hulgimüüjate jaoks on sertifikaadi peamiseks eeliseks see, et kui see on olemas, saavad nad taotleda varem kogunenud aktsiisimaksude mahaarvamist.
Tankla saab sertifikaadi ainult siis, kui tal on naftasaaduste ladustamise ja müügi rajatised (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 179.1 punkt 4). Näiteks kütuseautomaadid, kütuse- ja õlitasememõõturid (tasememõõturid), maa-alused mahutid jne. Nende objektide mahutavus ega asukoht ei oma tähtsust. Tähtis on vaid nende omandiõigus. Seetõttu ei saa müügiks võimsust rentivad tanklad sertifikaati hankida.
Tõendi saamiseks esitatakse maksuametile avaldus kahes eksemplaris. See näitab, kui kaua sertifikaati nõutakse. See periood ei tohi olla pikem kui üks aasta.
Lisaks peab maksuamet esitama tõestatud koopiad dokumentidest, mis kinnitavad ettevõtte omandiõigust kütuse ja määrdeainete hoidmiseks ja müümiseks.
Selle kõigega kaasneb teave selle kohta, kui palju bensiini, diislikütust ja mootoriõli organisatsioon jae- ja hulgimüügis müüb.
VABASTAMISED JA MAHAARVAMISED
Naftatoodete müük Venemaa Föderatsioonis ei kuulu aktsiisiga maksustamisele. See tähendab, et maksustamise objektiks ei ole naftasaaduste müük, vaid nende vastuvõtmine. Aktsiisimaksjad on organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes ostavad aktsiisiga maksustatavaid naftasaadusi. Erandiks on olukord, kus klientide tarnitud toorainest valmistatud tooted lähevad üle tooraine omanikule, kellel puudub sertifikaat. Sel juhul saab aktsiisimaksjaks üleandja.
Kuna naftasaaduste vastuvõtmisel hindavad aktsiisi ainult tõendit omavad isikud, saavad aktsiisivabastuse ainult nemad.
Aktsiisisumma arvutatakse maksubaasi ja maksumäära korrutisena: ( vaata tabelit).
Olles kogunud aktsiisi maksustamise objektiks kajastatud tehingutelt, on hulgimüüjal õigus seda maksusoodustuste võrra vähendada.
Kuid kui organisatsioonil on sertifikaat ainult jaemüügiks, ei saa ta kütuse ja määrdeainete müümisel maha arvata nende ostmisel makstud aktsiise (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 200 punkt 8). Bensiini, diislikütuse või mootoriõlide jaemüügis müümisel on kaks võimalust:
- tanklal on sertifikaat. Siis on ta aktsiisimaksja. Naftasaadusi saades peab ta koguma ja maksma aktsiisimaksu. Aga neid naftasaadusi jaemüügis müües ei saa aktsiisi maha arvata;
- tanklal puudub sertifikaat. Siis ta ei ole aktsiisimaksja. Sellest tulenevalt ei pea ta kütuse vastuvõtmisel aktsiisimaksu tasuma.
Organisatsioonid, kellel on tõend ainult jaemüügiks, tasuvad aktsiisi hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva kuu 10. kuupäevaks.
MAKSUPOST
Aktsiisiga maksustatavate naftasaaduste tootmise ja müügi (üleandmise) kontrollimiseks võib maksuhalduri juhi otsusel luua alalise maksuameti maksumaksjalt, kes on saanud sama maksuhalduri tõendi. See on maksukontrolli meetmete ja tegevuste kogum. Neid viivad läbi maksuhaldurid, et kontrollida maksude ja lõivude arvutamise ja tasumise õigsust.
Maksuametite ülesanded on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 197.1. Juhime tähelepanu, et maksuametnikel ei ole oma ülesannete täitmisel õigust sekkuda organisatsiooni operatiiv- ja majandustegevusse.
AINULT JAEMÜÜK
Antud olukorras peab tankla võtma aktsiisi kütuse kättesaamise hetkel. Samas ei saa tankla, millel on sertifikaat ainult naftasaaduste jaemüügiks, seda aktsiisi eelarvest hüvitada. Seetõttu sisaldub maksusumma naftasaaduste esialgses maksumuses (PBU 5/01 punkt 6). Maksuarvestuses sisaldub nende maksumuses ka aktsiis (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 198 punkt 4).
NÄIDE 1
2005. aasta juunis sai Zapravshchik LLC bensiinijaam 6 tonni AI-92 bensiini. Tanklal on naftasaaduste jaemüügi sertifikaat. Bensiini ostuhind on 15 000 rubla. tonni kohta. Kokku saadi bensiini:
6 t x 15 000 hõõruda / t = 90 000 rubla,
koos käibemaksuga:
90 000 hõõruda. : 118% x 18% = 13 728,81 RUB
Üle 80 oktaanarvuga bensiini aktsiisimäär on 3629 rubla. tonni kohta. Seega tuleb tasuda aktsiis:
6 t x 3629 RUB/t = 21 774 RUB.
Bensiini müügihinnaks on määratud 16,5 rubla. 1 liitri kohta.
Tonnides ostetud bensiini kogus tuleb ümber arvestada müügiks mõeldud liitriteks. Saatedokumentides on reeglina märgitud ostetud kütuse tihedus vastavalt GOST-ile või tootja spetsifikatsioonidele.
Tihedusega 0,826 g/cu. cm 6 tonnis (6000 kg) sisaldab:
6000 kg: 0,826 g/cc. cm = 7263,92 l.
Kütuse müügihind kokku oli:
7263,92 l x 16,5 rubla / l = 119 854,68 rubla.
Tankla raamatupidaja tegi raamatupidamisse järgmised kanded:
DEEBIT 41 KREDIT 60
- 76 271,19 hõõruda. (90 000 - 13 728,81) - bensiin kapitaliseeriti;
DEEBIT 19 KREDIT 60
DEEBIT 41 KREDIT 68 alamkonto "Aktsiisimaksude arvestused"
DEEBIT 60 KREDIT 51
DEEBIT 50 KREDIT 90 alamkonto "Tulu"
- 119 854,68 hõõruda. - bensiini jaemüügist saadud tulu;
- 18 282,92 hõõruda. (119 854,68 RUB: 118%x 18%) – müügilt lisandub käibemaks;
- 98 045,19 hõõruda. (76 271,19 + 21 774) - maha kanti müüdud kütuse maksumus koos aktsiisiga;
DEEBIT 90 alamkonto "Kasum/kahjum müügist" KREDIT 99
- 3526,57 hõõruda. (119 854,68 - 18 282,92 - 98 045,19) - tuvastati müügist saadud majandustulemus.
KUI ON HULGI
Kui tanklal on kütuste ja määrdeainete hulgi- või hulgi-jaekaubanduse sertifikaat, siis aktsiisidega tehinguid menetletakse erinevalt, sest kogunenud maksu saab maha arvata.
NÄIDE 2
Kasutame näite 1 tingimusi, kuid muudame neid veidi. Olgu Zapravshchik LLC tanklal sertifikaat naftatoodete hulgi- ja jaemüügiks. Tankla müüs pangaülekandega saadud bensiini 110 000 rubla eest edasi ZAO Avtotoplivole, kellel on ka sertifikaat. (koos käibemaksuga - 16 779,66 rubla).
Raamatupidamises kajastas raamatupidaja seda järgmiselt:
DEEBIT 41 KREDIT 60
- 76 271,19 hõõruda. - bensiin on kapitaliseeritud;
DEEBIT 19 KREDIT 60
- 13 728,81 hõõruda. - arvestatakse kapitaliseeritud bensiini käibemaksu;
DEEBIT 60 KREDIT 51
- 90 000 hõõruda. - bensiin maksti tarnijale;
DEEBIT 68 alamkonto "KM arvestused" KREDIT 19
- 13 728,81 hõõruda. - tasaarvestati kapitaliseeritud kütuse käibemaksu summa;
DEEBIT 19 alamkonto "Aktsiisid" KREDIT 68 alamkonto "Aktsiiside arvestused"
- 21 774 hõõruda. - kapitaliseeritud bensiinilt maksustati aktsiis;
DEEBIT 62 KREDIT 90 alamkonto "Tulu"
- 110 000 rubla. - saadud tulu bensiini hulgimüügist;
DEEBIT 90 alamkonto "KM" KREDIT 68 alamkonto "KM arvutused"
- 16 779,66 hõõruda. - müügilt lisandub käibemaks;
DEEBIT 90 alamkonto "Müügikulu" KREDIT 41
- 76 271,19 hõõruda. - müüdud kütuse maksumus kantakse maha;
DEEBIT 51 KREDIT 62
- 110 000 rubla. - ostjalt on makse laekunud.
LLC "Zapravshchik" esitas maksuametile ostu-müügilepingu JSC-ga "Avtotoplivo" ja ostja maksuameti märgistusega arvete registri. Pärast seda sai OÜ õiguse aktsiisimaksu tasaarvestada eelarvest:
DEEBIT 68 alamkonto "Aktsiiside arvestused" KREDIT 19 alamkonto "Aktsiisid"
- 21 774 hõõruda. - aktsiis aktsepteeritakse mahaarvamiseks.
Erilised maksurežiimid
Kui kaudne on, siis jaekaubandus ei hõlma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.27) aktsiisikaupade müüki, eelkõige:
- mootoribensiin;
Diislikütus;
- diisel- ja (või) karburaator- (sissepritse) mootorite mootoriõlid;
- otsejooksuga bensiin.
Sellest tulenevalt ei allu kütuse ja määrdeainete jaekaubandus UTII-le.
Kuid kütust ja määrdeaineid müüvad ettevõtted saavad üle minna "lihtsustatud" süsteemile. Fakt on see, et Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.12 lõikes 3 on esitatud suletud nimekiri organisatsioonidest ja üksikettevõtjatest, kellel ei ole õigust kohaldada lihtsustatud maksusüsteemi. Selles mainitakse ainult aktsiisikaupade tootjaid, mitte müüjaid.
Naftaga seotud äri ei nõua alati tohutuid rahalisi investeeringuid ja tõsiseid seoseid vastavas valdkonnas. Parem on alustada oma ettevõtet naftatoodete müümise suunas hulgimüügiga, mis võimaldab teil lühikese aja jooksul saavutada kõrge kasumlikkuse.
Kuidas avada ettevõte: naftatoodete hulgimüük. Põhijooned
Enne hulgimüügi, sh naftatoodete hulgimüügi avamist peaks asutaja tutvuma vastavate asjadega määrused, määratledes hulgikaubanduse mõisted ja põhijooned. Sellistele reguleerivad dokumendid kehtib praegune seadus "Põhitõdede kohta" valitsuse määrus kaubandustegevus Vene Föderatsioonis".
Enne avamist oma firma Peaksite uurima naftatoodete müügi väljavaateid, et teha kindlaks kõik valitud suuna eelised ja puudused. Seega on bensiin, diislikütus, petrooleum, määrdeained, lahustid ja muud tüüpi naftatooted enamuse jaoks selgelt nõutud. kaasaegsed inimesed Seetõttu on selle toote jae- ja hulgimüügil alati oma ostja. Järgmine aspekt, mida tuleb uurida, on hulgimüügi väljavaated.
Kogenud turuosaliste sõnul võib algaja ettevõtja jaoks mis tahes toote hulgi müümine olla jaemüügiga võrreldes tulusam. Seda saab seletada mitme teguriga. Esiteks hõlmab hulgikaubandus ostjatega pikaajaliste lepingute sõlmimist ja välistab pideva toodete müügivõimaluste otsimise. Teiseks võite naftatoodete hulgimüügiga tegeledes saada teatud ettevõtete ametlikuks edasimüüjaks, hõivates seeläbi turul paljutõotava positsiooni.
Kütuse, määrdeainete ja muude naftatoodete hulgimüük ei nõua kohustuslikku avamist müügipunkt ja bensiinijaamad. Tänu sellele saate säästa vähemalt 100 tuhat rubla ainult ettevõtte loomise etapis.
Planeerimine peab eelnema mis tahes kaupa müüva ettevõtte avamisele. Äriplaani koostamisel on vaja ette näha konkurentsi tase, uurides turul olemasolevaid pakkumisi, samuti analüüsides nõudluse taset. Selles etapis peaksite mõtlema, mis saab sihtrühma, kuna see funktsioon määrab suuresti ettevõtte üldise kontseptsiooni. Äriplaan peab sisaldama kalkulatsioone ettevõtte loomise kulude, selle edasiarendamise ja uue ettevõtte tasuvuse kohta. Tehtud arvutuste põhjal määratakse ettevõtte avamiseks tehtavate investeeringute kogusumma, tehes järelduse uue äriprojekti tulevaste finantseerimisallikate kohta. Näiteks kui ettevõtja omavahenditest ei piisa, võib ta pöörduda pangalaenu poole.
Üks suurimaid raskusi, mis hulgimüügiettevõtte asutajaid ees ootab, on naftatoodete järsud hinnakõikumised, mis ei mõjuta oluliselt mitte ainult kasumit, vaid ka nõudluse taset. Sellega seoses on sellistest suundumustest põhjustatud kahjude ärahoidmiseks vaja jälgida põhisündmusi valitud turusegmendis ja osata saadud andmeid ettevõtte hüvanguks kasutada.
Naftatoodete hulgimüügiga tegeleva ettevõtte asutamise etapid
Naftatoodete hulgimüügiga tegeleva ettevõtte avamise üks esimesi etappe on ruumide rentimine või ostmine. Kohe tuleb kindlaks teha, kas naftasaaduste ladustamine on kohe vajalik või puudub vajadus. Eelkõige kasutavad hulgimüüjad sageli võimalust hoida ostetud kaubakogused naftatöötlemistehases, misjärel saab tooted kohe ostjale saata. Sellise töökorralduse juures piisab juhile ja teistele töötajatele väikese kontori üürimisest, samuti on oluline hoolitseda selle eest, et oleks tagatud kaupade katkematu tarnimine ostjale. Naftasaaduste rafineerimistehases ladustamise kulude vähendamiseks saate tulevikus avada oma hoidla. See nõuab märkimisväärseid investeeringuid, kuid aktiivse hulgimüügiga tasuvad kõik kulud kiiresti ära.
Mis puutub transpordikuludesse, siis naftatoodete hulgimüügiks ja tarnimiseks vajate spetsiaalset transpordivahendid- kütuseveokid. Kuna sellised autod on üsna kallid ja nende soetamine võib algajale ettevõtjale liiga kulukaks osutuda, on esialgu võimalik rentida sõiduk koos juhiga. Kütuse müügiks ja kohaletoimetamiseks tuleb lisaks autodele osta ka spetsiaalseid seadmeid, sealhulgas pumpasid, voolikuid ja arvestiid.
Naftatoodete hulgimüügiga tegeleva ettevõtte personal võib olla väike: kui teil pole oma naftahoidlat, võite piirduda ühe-kahe juhi palkamisega tarnijatega suhtlemiseks ja klientide otsimiseks. Allhanke korras saab vastavalt vajadusele palgata raamatupidaja, autojuhi ja mõned teised ettevõtte avamise etapis olevad töötajad. Tõsi, kõik töötajad, kes tootega otseselt kokku puutuvad, peavad omama naftasaadustega töötamise kogemust ja olema korralikult koolitatud, et vältida ohtu keskkond ja inimesed. Olles arvutanud ettevõtte toimimiseks vajaliku töötajate arvu, peaksite välja selgitama, milline palgatase on selles valdkonnas asjakohane. Reeglina tuleks kvalifitseeritud kütusetarnijatele ja ka kogenud müügijuhtidele pakkuda keskmiselt piisavat palgataset - alates 15 tuhandest rublast ja üle selle, mis võimaldab personali täita pädevate ja kogenud spetsialistidega.
Bensiini ja muud tüüpi kütuse ning muude naftatoodetena klassifitseeritud kaupade ostmisel tuleks arvesse võtta olemasolevaid suundumusi ja toodete kvaliteedinõudeid. Seega on väga oluline valida usaldusväärne tootja, kelle tooted vastavad tulevaste ostjate nõuetele.
Ettevõtte edendamine naftatoodete hulgimüügis on jaemüügiga võrreldes lihtsam. Seega on bensiini, kütuse, määrdeainete ja muude sarnaste toodete peamised ostjad väikesed bensiinijaamad ja spetsialiseeritud kauplused. Ettevõtte konkreetne sihtrühm sõltub peamiselt esialgsest tegevussuunast.
Seega, kui ettevõte tegeleb väikese või keskmise suurusega hulgimüügiga, võivad toodete peamised ostjad olla tavatarbijad ja väikesed spetsialiseerunud ettevõtted. Sel juhul on parimad reklaamimeetodid Internetis, sildid, bännerid ja muud välireklaamid. Selleks, et loota lepingutele suurte bensiinijaamade kettide ning määrdeaineid ja muid seotud tooteid müüvate spetsialiseeritud kauplustega, peate esmalt teenima valitud piirkonnas teatud kuvandi, võttes valitud tegevuses domineeriva positsiooni.
Ettevõtte ametlik registreerimine
Naftatoodete hulgimüügiettevõtte avamiseks on vaja registreerida üks olemasolevatest organisatsioonilistest vormidest. Konkreetse valik sõltub ettevõtte tegevuse omadustest, eelkõige sellest, kas ta hakkab pakkuma väikest, keskmist või suurt hulgimüüki. Kuna naftatoodetega kauplemine on tõsine tegevus, on sedalaadi ettevõtte avamisel eelistatav registreerida juriidiline isik. Seega võite LLC staatuse registreerimisel loota koostööle suurettevõtted, sealhulgas rahvusvahelised, mis annavad tulevikus oluliselt suuremad väljavaated. Lisaks esitatakse juriidilise isiku vormis ettevõtted rohkem võimalusi muutuda ametlikud edasimüüjad oma tööstusharu tuntud ettevõtted – naftatoodete tootjad.
LLC staatuse saamiseks on vaja täita mitmeid kohustuslikke tingimusi:
- täites spetsiaalse taotlusvormi ettenähtud kujul märkides tegevussuuna ja kõigi asutajate isikuandmed. Taotluses tuleb ära näidata tegevuse liik vastavalt kehtivale OKVED klassifikaatorile;
- tagatisraha põhikapital summas 10 tuhat rubla;
- föderaalse maksuteenistuse normidega kindlaksmääratud dokumentide paketi, sealhulgas kõigi asutajate passide ja TIN-i esitamine, otsus LLC asutamise ja juhi ametisse nimetamise kohta, asutajate koosoleku protokollid mitme osapoole juuresolekul. omanikud ja mõned teised;
- riigilõivu tasumine, mille suurus on 4 tuhat rubla, mis tahes pangakontoris;
- avalduse ja kehtestatud dokumentide paketi esitamine ning spetsialistide kinnituse ootamine 14 päeva.
Kui naftasaaduste hulgimüügiga tegeleva ettevõtte avamisel kavatseb selle asutaja korraldada alaealise ettevõtlustegevus, saab ta vastava avalduse täites kohe üle minna maksustamise lihtsustatud vormile.
Erinevalt üksikettevõtja vormist peab LLC väljastama arvelduskonto, mis sisaldab ettevõtte makseandmeid. Tänu arvelduskonto olemasolule on võimalik teha finantstehinguid sularahata. Selle saamiseks võtke ühendust pangaga, esitades LLC registreerimise kinnituse ja esitades kõik asutamisdokumendid, samuti ruumide rentimise või omandiõiguse saamise leping, finantsaruanded viimase perioodi kohta ja muud dokumendid, mida pank võib nõuda.
LLC-l on kohustus tellida ka ettevõtte pitsat, mis eristab seda vormi üksikettevõtlusest.
Seega hulgikaubandus naftatooted on paljulubav ja huvitav, eriti kogenud ärimeestele. Alustavatel ettevõtjatel soovitatakse seda tegevust alustada väikese hulgikaubandusega, mida iseloomustavad väiksemad riskid ja väiksemad finantsinvesteeringud.
8. juuni 2017 Sergei
