"Pearaamatupidaja". Taotlus "Raamatupidamine kaubanduses", 2005, N 3

Kütuste ja määrdeainetega kauplemisel on mitmeid funktsioone. Need on litsentsimine, aktsiiside arvutamine ja maksmine ning mõned nüansid raamatupidamineseotud toote eripäradega.

Kas mul on vaja litsentsi?

Kas kütuseid ja määrdeaineid müüval organisatsioonil on vaja seda tüüpi tegevuste jaoks litsentsi?

Litsentsi vajavate tegevuste loetelu on esitatud artiklis. 17 Föderaalne seadus 8. augustil 2001 N 128-FZ "Litsentsimise kohta teatud tüübid "Selles nimekirjas ei ole kütuste ja määrdeainete müüki.

Siiski mainitakse selles nafta, gaasi ja nende töötlemissaaduste ladustamist.

See tähendab, et organisatsioon, kes hoiab kütuseid ja määrdeaineid oma konteinerites, peab saama seda tüüpi tegevuslitsentsi. Sellise litsentsimise määrus kiideti heaks Venemaa Föderatsiooni valitsuse 28. augusti 2002. aasta määrusega N 637. Litsentsid annab välja föderaalne majandus-, tehnoloogia- ja tuumajärelevalve talitus (RF valitsuse 30. juuli 2004. aasta dekreet N 401).

Aktsiisid

Aktsiisiga maksustatavate naftatoodete loend sisaldab mootoribensiini, diislikütust, diislikütuse mootoreid ja (või) karburaatori (sissepritsega) mootoreid, samuti sirgjoonel töötavat bensiini (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 181).

Maksustamise objekti kindlaksmääramine aktsiisiga sõltub sellest, kas organisatsioonil on õlitoodetega toiminguid teostava isiku registreerimistunnistus (vt tabel).

Maksumaksjad	Maksustamise objekt (toiming)
Ilma tõenditeta	Registreerimine organisatsiooni poolt toodetud meie enda toorainest ja materjalidest, naftatoodete saamine teenuste eest tasumise omandis naftatoodete tootmiseks toorainetest ja tarvikutest
Kas teil on tunnistus	Naftasaaduste hankimine: - omandiõiguse omandamine; - naftatoodete registreerimine, teenuse eest makstud nende maksustamise eest tooraine ja tarvikud; - aktsiisiga arvestamine naftasaadused iseseisvalt valmistatud meie enda toorainest ja materjalid; - tooraine omaniku kättesaamine ja naftatoodete materjalid, valmistatud nendest toorainetest ja materjalid lepingu alusel töötlemine
Kõik	Naftatoodete üleandmine, toodetud kliendi tarnitud toorainest tooraine omanikule ja materjalid, mida pole tõendid

Maksukoodeks võrdsustab aktsiisiga maksustatava kauba tootmise, selle villimise, samuti igasuguse kauba segamise nende ladustamise ja müümise kohtades, mille tulemusena saadakse aktsiisiga maksustatavad kaubad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 182 punkt 3).

näiteksTankla saab tehasest AI-80 bensiini ja ostab oktaanarvu suurendamiseks lisaaineid. Segamise teel saadakse AI-92 bensiin. Siis leitakse, et bensiinijaam tootis seda bensiini ja peab selle müügi eest maksma aktsiisi.

Kas peaksin saama tunnistuse?

Sertifikaadid väljastatakse järgmistele naftatoodetega seotud toimingutele (iga tegevuse liigi jaoks eraldi):

• tootmine;
• hulgimüük;
• hulgi- ja jaemüük;
• jaemüügi.

Märge. Registreerimistunnistus

See on dokument, mis on aktsiisisummade mahaarvamise aluseks (välja arvatud jaekaubandussertifikaat) vastavalt artiklile. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 200, 201. Maksumaksja, kellel puudub tõend, ei saa naftatoodete kättesaamisel arvestatud aktsiise maha arvata.

Jaemüügisertifikaat antakse isikutele, kes väljastavad naftasaadusi kütuseautomaatide kaudu. Ülejäänud kütuse müümise viise nimetatakse hulgimüügiks.

Sertifikaadi saamine on vabatahtlik. Kuid ettevõtted peaksid meeles pidama, et sertifikaati omav isik on tunnustatud aktsiisimaksjana ja see võimaldab osta naftasaadusi hindadega, mis ei sisalda aktsiise. Kui tõendeid pole, siis tuleb naftasaadusi osta hindadega, mis sisaldavad aktsiisi suurust. See on tingitud asjaolust, et kütusetarnijad saavad varem kogunenud aktsiisid maha arvata ainult juhul, kui ostjal on tõend. See tähendab, et nad eelistavad bensiini vabastada nendele bensiinijaamadele, kes selle dokumendi said.

Hulgimüüjate jaoks on sertifikaadi peamine eelis see, et võimaluse korral saavad nad maha arvata varem kogunenud aktsiisid.

Tankla saab sertifikaadi saada ainult siis, kui tal on naftasaaduste ladustamise ja müümise võime (Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 179.1 punkt 4). näiteks, kütuseautomaadid, kütuse ja õli tasememõõtjad (tasememõõturid), maa-alused paagid jne. Sel juhul pole nende objektide läbilaskevõime ega asukoht oluline. Tähtis on nende omandiõigus. Seetõttu ei saa müügivõimsust rentivad tanklad sertifikaati saada.

Tõendi saamiseks esitatakse maksuametile avaldus kahes eksemplaris. See näitab, kui kaua sertifikaati vajatakse. See periood ei tohi olla pikem kui üks aasta.

Lisaks peab maksuinspektsioon esitama tõestatud ärakirjad dokumentidest, mis kinnitavad ettevõtte omandiõigust kütuse ja määrdeainete ladustamise ja müümise võimsusele (mahutavusele).

Kõigele sellele on lisatud teave selle kohta, kui palju bensiini, diislikütust ja mootoriõli müüb organisatsioon jae- ja hulgimüügis.

Erandid ja mahaarvamised

Naftasaaduste müük Vene Föderatsioonis ei kuulu aktsiisimaksule. See tähendab, et maksustamise objektiks ei ole naftasaaduste müük, vaid nende laekumine. Aktsiisimaksude maksjateks saavad organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes ostavad aktsiisiga seotud naftasaadusi. Erandiks on olukord, kui sellised kliendi tarnitud toorainest valmistatud tooted antakse üle tooraineomanikule, kellel puudub sertifikaat. Sel juhul saab aktsiisi maksjaks üleandev pool.

Märge. Kui on harusid

Pange tähele, et kui organisatsioonil on eraldi alajaotised, siis igaühe jaoks sertifikaadi saamiseks koostavad nad sertifikaadi tema töövõime kohta ja näitavad asukoha. Kuid kontrollides piirkondades, kus need üksused asuvad, ei pea dokumente esitama.

Kuna naftatoodete vastuvõtmise aktsiisi maksavad ainult tõendiga isikud, saavad aktsiisimaksust vabastada ainult nemad.

Aktsiisimaksu summa arvutatakse maksubaasi korrutisena ja maksumäär:

Maksubaas määratakse vastavalt Art. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 187–191:

Olles maksustanud maksustamisobjektina tunnustatud tehingutelt aktsiisi, on hulgimüüjal õigus seda vähendada maksuvähenduste summa võrra.

Aga kui organisatsioonil on sertifikaat ainult jaemüügi jaoks, siis ei saa see kütuste ja määrdeainete müümisel maha arvata aktsiise, mis maksti nende ostmisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 200 punkt 8). Bensiini, diislikütuse või mootoriõlide jaemüügil on kaks võimalust:

• bensiinijaamal on tunnistus. Siis on ta aktsiisimaksja. Naftasaaduste kättesaamisel peab ta maksma ja maksma aktsiisi. Kuid nende naftatoodete jaemüügil on aktsiisi maha arvamine võimatu;
• bensiinijaamal pole tunnistust. Siis pole ta aktsiisimaksja. Seega ei pea ta kütuse kättesaamisel aktsiisi maksma.

Jaemüügisertifikaadiga organisatsioonid maksavad aktsiisi alles hiljemalt möödunud maksustamisperioodile järgneva kuu 10. päeval.

Maksupostitus

Aktsiisiga seotud naftasaaduste tootmise ja müügi (võõrandamise) kontrollimiseks võib maksuhalduri juhi otsusega luua püsiva maksupunkti maksumaksjalt, kes sai samalt maksuhaldurilt tõendi. See on maksukontrolli meetmete ja meetmete kogum. Need viiakse läbi maksuamet maksude ja lõivude arvutamise ja tasumise õigsuse kontrollimiseks.

Maksupositsioonide funktsioonid on määratletud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 197.1. Pange tähele, et maksuametnikel pole oma ülesannete täitmisel õigust sekkuda organisatsiooni operatiiv- ja majandustegevusse.

Ainult jaemüük

Sellises olukorras peaks bensiinijaam aktsiisi maksma kütuse kättesaamise hetkel. Samal ajal ei saa tankla, kellel on sertifikaat ainult naftatoodete jaemüügiks, eelarvest seda aktsiisi tagasi maksta. Seetõttu sisaldub maksusumma naftatoodete esialgses maksumuses (PBU 5/01 artikkel 6). Maksuarvestuses sisaldub aktsiis ka nende väärtuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 198 punkt 4).

Näide 1... 2005. aasta juunis sai LLC "Zapravschik" tankla 6 tonni bensiini AI-92. Tanklal on naftasaaduste jaemüügi tunnistus. Ostuhind bensiin - 15 000 rubla. tonni kohta. Saadud bensiini kogus:

6 t x 15 000 rubla / t \u003d 90 000 rubla,

koos käibemaksuga:

90 000 RUB : 118% x 18% \u003d 13 728,81 rubla.

Üle 80 oktaaniarvuga bensiini aktsiisimäär on 3629 rubla. tonni kohta. Seetõttu oli tasumisele kuuluv aktsiis:

6 t x 3629 rubla / t \u003d 21 774 rubla.

Bensiini müügihinnaks määratakse 16,5 rubla. 1 liitri kohta.

Ostetud bensiini kogus tonnides tuleb ümber müüa liitriteks. Veodokumentides on ostetud kütuse tihedus reeglina näidatud vastavalt GOST-ile või tootja spetsifikatsioonidele.

Tihedusel 0,826 g / cm3. cm 6 tonnis (6000 kg) sisaldab:

6000 kg: 0,826 g / cm3 cm \u003d 7263,92 l.

Kütuse müügiväärtus kokku oli:

7263,92 l x 16,5 rubla / l \u003d 119 854,68 rubla.

Tankla raamatupidaja tegi raamatupidamisse järgmised kanded:

Deebet 41 Krediit 60

• 76 271,19 RUB (90 000 - 13 728,81) - bensiin kapitaliseeriti;

Deebet 19 Krediit 60

Deebet 41 Krediidi 68 alakonto "Aktsiiside arvutamine"

Deebet 60 Krediit 51

Deebet 50 Krediidi 90 alamkonto "Tulu"

• 119 854,68 RUB - sai tulu bensiini jaemüügist;

• 18 282,92 RUB (119 854,68 RUB: 118% х 18%) - müügilt võetav käibemaks;

• 98 045,19 RUB (76 271,19 + 21 774) - müüdud kütuse maksumus arvati aktsiisi arvesse võttes;

Deebet 90 alamkonto "Kasum / kahjum müügist" Krediit 99

• RUB 3526.57 (119 854,68 - 18 282,92 - 98 045,19) - tuvastatud majandustulemused rakendamisest.

Kui on hulgimüük

Kui bensiinijaamal on tõend kütuste ja määrdeainete hulgi- või hulgi- ja jaekaubanduse kohta, siis aktsiisimaksudega toimingud vormistatakse erinevalt, sest laekunud maksu saab maha arvata.

Näide 2... Kasutame näite 1 tingimusi, kuid muutke neid veidi. Las tanklatel OÜ "Zapravschik" on naftasaaduste hulgi- ja jaemüügi sertifikaat. Tankla müüs saadud bensiini pangaülekandega edasi ZAO Avtotoplivole, millel on ka sertifikaat, hinnaga 110 000 rubla. (koos käibemaksuga - 16 779,66 rubla).

Raamatupidamises kajastas raamatupidaja seda järgmiselt:

Deebet 41 Krediit 60

• 76 271,19 RUB - bensiini suurtähtedega;

Deebet 19 Krediit 60

• 13 728,81 RUB - võetakse arvesse kapitaliseeritud bensiini käibemaksu;

Deebet 60 Krediit 51

• 90 000 RUB - tasus tarnijale bensiini eest;

Deebet 68 alamkonto "Käibemaksu arvutused" krediit 19

• 13 728,81 RUB - tasaarvestada kapitaliseeritud kütuse käibemaksu summa;

Deebet 19 alamkonto "Aktsiis" Kreedit 68 alamkonto "Aktsiiside arvutamine"

• 21,774 RUB - on arvestatud kapitaliseeritud bensiini aktsiis;

Deebet 62 Krediidi 90 alamkonto "Tulu"

• 110 000 RUB - sai tulu bensiini hulgimüügist;

Deebet 90 alamkonto "KM" Krediit 68 alamkonto "KM arvutused"

• 16 779,66 RUB - käibemaks müügilt;

Deebet 90 alamkonto "Müügikulu" krediit 41

• 76 271,19 RUB - müüdud kütuse maksumus kirjutati maha;

Deebet 51 Krediit 62

• 110 000 RUB - ostjalt on makse laekunud.

OÜ "Zapravschik" esitas maksuametile ostu- ja müügilepingu CJSC "Avtotoplivo" -ga ja kaubamärgiga arvete registri maksuamet ostja. Pärast seda sai LLC õiguse aktsiis eelarvest tasaarvestada:

Deebet 68 alamkonto "Aktsiiside arvutused" Kreedit 19 alakonto "Aktsiisid"

• 21,774 RUB - aktsepteeriti aktsiiside mahaarvamiseks.

Maksustamise erirežiimid

Imiteerimise korral ei kohaldata jaekaubandust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.27) aktsiisikaupade müüki, eelkõige:

• mootoribensiin;
• diislikütus;
• diislikütuse ja (või) karburaatori (sissepritsega) mootorite mootoriõlid;
• sirgjoonel töötav bensiin.

Seetõttu ei kuulu kütuste ja määrdeainete jaemüük UTII alla.

Kuid kütust ja määrdeaineid müüvad ettevõtted saavad minna üle lihtsustatud süsteemile. Fakt on see, et suletud nimekiri organisatsioonidest ja üksikud ettevõtjad, kellel ei ole õigust kohaldada lihtsustatud maksusüsteemi, on toodud artikli 3 lõikes 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 346.12. Selles mainitakse ainult aktsiisikaupade tootjaid, mitte müüjaid.

A.S. Bazarova

Maksukonsultant

CJSC "BKR-intercom-audit"

Raamatupidamiseeskirjad kehtivad mis tahes tegevusvaldkondade ja mis tahes omandivormide organisatsioonide suhtes. Igal tööstusharul on siiski oma eripära, kajastades fondide seisukorda ja nende allikaid, arvutades makse ja koostades finantsaruandeid. Milliste nüanssidega peaks hulgifirma raamatupidaja arvestama? Kas erinevaid maksusüsteeme rakendavate ettevõtete raamatupidamine on erinev? Artiklis räägime hulgikaubanduse raamatupidamisest ettevõttes.

Erinevused hulgi- ja jaemüügi vahel

Tsiviil- ja maksualased õigusaktid ei sisalda hulgimüügi konkreetset määratlust. See tähendab kaupade müüki suurtes kogustes. Põhidokument on tarneleping. Hulgikaubandus toimub sularahata.

Erinevalt hulgimüügist on jaemüük kaupade müük väikestes kogustes isiklikuks tarbimiseks. Jaeklient ei osta toodet kaubandustegevus... Jaemüügis müüakse kaupu nii sularahas kui ka pangaülekandega. Rakendamise aluseks on müügileping.

Hulgimüügi raamatupidamine

Hulgimüügi raamatupidamine peaks hõlmama järgmisi punkte:

• reservide laekumise kajastamine;
• kaupade ja materjalide sisemine liikumine;
• kaupade müük.

Inventari kviitung laos

Kui varud jõuavad hulgimüüja juurde, tehakse järgmised kanded:

Hulgimüügiorganisatsiooni vastuvõtmisel kaubavarud nende kuludesse on vaja lisada kulud, mis on seotud tarnimisega, kaupade ja materjalide kindlustamisega, tollimaksud, vahendusorganisatsioonide teenused, kolmandate osapoolte ettevõtete pakutavate teabe- ja nõustamisteenuste eest tasumine.

Selliste kulude summa:

Dt 41 Kt 60.

Kaupade sisemine liikumine laos

Pärast kauba saabumist hulgimüügiorganisatsiooni lattu saab selle viia ettevõtte teistesse osakondadesse. Selliste ülekannetega seotud kulud arvestatakse tavapärase äritegevuse käigus.Kui kaupade ühest laost teise liikumise teenuseid osutasid kolmandad osapooled vedajad, siis kajastuvad nende teenuste eest tasumise kulud arvestuses:

Dt 44 Kt 60 - kolmanda osapoole vedaja teenuste maksumus;

Dt 19 Kt 60 - vedaja teenuste käibemaks.

Kaupade müük lahtiselt

Kaupade müümisel tehakse hulgimüüja raamatupidamises järgmised kanded:

Kaupade müügi arvestust hulgikaubanduse korraldamisel peetakse arvel 90. Vt ka artiklit: → "". Kontole avatakse alamkontod:

• 1 - müügitulu kajastamiseks;
• 2 - arvestada müüdud kaupade maksumust;
• 3 - arvestada müüdud kaupade ja materjalide käibemaksu;
• 9 - aruandeperioodi finantstulemuse kajastamiseks.

Erinevused raamatupidamises jaekaubandusest

Erinevalt jaekaubanduse hulgikaubandusest on ettevõttel õigus arvestada kaupu nii ostuhinnas kui ka müügiväärtuses, kui marginaali arvestatakse eraldi. Valitud raamatupidamisvalik tuleb arvestuspõhimõtetes kajastada juriidilise isiku.

Jaemüüja peab marginaali arvestamiseks kasutama kontot 42, kui saadud kaupu arvestatakse müügihinnaga:

Dt 41 Kt 42.

Kaupade kättesaamine ostuhindades kajastub raamatupidamises samamoodi nagu hulgimüügiettevõttes.

Kui kaubad kajastatakse jaemüügis müügihinnaga, siis erinevalt hulgimüügist koostatakse nende müümisel täiendav postitus:

Dt 90 Kt 42 (tühistamine) - kaubandusmarginaal on maha kantud.

Teatud tüüpi toodete arvepidamise hulgimüügis

Alkohoolsed joogid hulgimüügikohtades: postitused

Alkohoolsed joogid hulgikaubanduse korraldamisel arvestatakse tegeliku maksumusega, mis ei sisalda käibemaksu. Alkohoolsete jookide kättesaamisel:

Dt 41 Kt 60.

Erinevalt käibemaksust sisalduvad ostetud kaupade aktsiisid selle väärtuses. Aktsiise maksavad ainult alkoholitootjad. Ostetud toote käibemaks:

Dt 19 Kt 60.

Näide. Polyus LLC ostis tootjalt 1500 pudelit konjakit kokku 468 696 rubla eest (koos aktsiisiga 97 200 rubla, käibemaks 71 496 rubla). Kogu konjakipartii müüdi ülepäeviti 566400 rubla (sh käibemaks 86 400 rubla) eest.

Arvete kirjavahetus		Summa	Toimimise sisu
Deebet	Krediit
41	60	397200	1500 pudelit ostetud konjakit
19	60	71496	Ostetud kaupade käibemaks
68	19	71496	Käibemaksu mahaarvamine
62	90/1	566400	Konjaki müügist saadud tulu
90/3	68	86400	Käibemaks müüdud konjakilt
90/2	41	397200	Müüdud kaupade maksumus on maha kantud
51	62	566400	Müüdud konjaki eest ostjalt saadud
90/9	90	82800	Kasum kaupade müügist

Kütused, määrdeained ja naftasaadused - hulgimüük litsentsi alusel

Hulgimüügiga tegelevate ettevõtete jaoks on tingimusel, et kütuseid, määrdeaineid ja naftaprodukte hoitakse oma konteinerites, vaja seda tüüpi tegevuseks luba hankida. Kui a hulgimüük Kütused, määrdeained ja naftasaadused viiakse läbi tingimusel, et kaupade ladustamist teostab lepinguline leping kolmanda osapoole organisatsioon, siis ei ole sellise litsentsi hankimine hulgimüüja ülesanne.

Suurem osa kütustest, määrdeainetest ja naftatoodetest on aktsiisikaubad. Hulgimüüjate jaoks, kellel on naftasaadustega toimimiseks litsents ja sertifikaat, on lubatud ostetud kaupade aktsiis maha arvata. Kui organisatsioon ei hoia kütust ja määrdeaineid, tal ei ole tõendit, siis on aktsiis kauba hinna sees ja seda ei arvestata hüvitise saamiseks.

Kütuste, määrdeainete ja naftatoodete hulgimüügi toimingute raamatupidamisarvestus kajastatakse raamatupidamise standardvahetuse teel.

Hulgimüügiettevõtete maksustamise süsteem

Hulgimüüja võib taotleda mitmesugused süsteemid maksustamine. Kui organisatsioon registreerimisel ei allunud maksuteenused avaldused mis tahes maksurežiimi kohta, rakendatakse vaikimisi üldist süsteemi. OSNO-l on hulgimüügiettevõtte jaoks teatud eelised ja puudused.

OSNO eelised hõlmavad järgmist:

• oSNO-d rakendavad ettevõtted on käibemaksukohustuslased. Paljud sama süsteemi kasutavad ostjad eelistavad toodet osta nii, et käibemaksu saaks küsida. See tähendab, et kui hulgimüüja läheb üle lihtsustatud maksusüsteemile, peab ta suure tõenäosusega vähendama kauba hinda 18% võrreldes konkurentidega, kes on käibemaksukohuslased;
• kui aasta lõpus tuvastatakse negatiivne majandustulemus, siis saab deklaratsioonis toodud kahjumi arvesse võtta ja tulumaksu mitte maksta.

Ülejäänud ettevõtete - hulgimüüjate jaoks on eelistatav lihtsustatud. Selle maksusüsteemi eeliste hulka kuulub madal maksukoormus. Seetõttu sobib lihtsustatud süsteem väga tulusaks tegevuseks. Lihtsustatud maksusüsteem ei ole organisatsioonidele kasumlik, mille tagajärjeks on kahjum, samuti ka organisatsioonidele, kellel on suured jaotuskulud.

Lihtsustatud maksusüsteemi valimisel peate maksubaasi ja -määra õigesti määrama. Kui ettevõte suudab dokumenteerida suurema osa oma kuludest ja kauba väärtusest, siis on tasuvam kasutada süsteemi "tulud miinus kulud". Vastasel juhul võite peatuda lihtsustatud maksusüsteemis 6% -lise määra ja “sissetuleku” alusel.

Hulgimüügiettevõtted ei saa UHND-d kasutada. See režiim on teatud tingimustel ette nähtud jaemüügiks.

Vastused aktuaalsetele küsimustele

1. küsimus. Kuidas kajastada kahe kaubandusorganisatsiooni vahelise kaubavahetuse raamatupidamisarvestust?

Kaupade vahetamisel tuleks erilist tähelepanu pöörata nende hindamise õigsusele. Kauba hind sellise lepingu alusel ei tohiks erineda turuväärtus sarnaseid tooteid enam kui 20%. Hulgimüügiettevõtte raamatupidamises kaupade vahetamisel:

Arvete kirjavahetus		Toimimise sisu
Deebet	Krediit
41	60	Vahetuslepingu alusel saadud kaubad
19	60	Ostetud inventari käibemaks
90/2	41	Vahetuslepingu alusel müüdud kaupade maksumuse mahakandmine
90/2	44	Muude müügikulude mahakandmine
62	90/1	Ostjale väljastati arve (tulu summa eest)
60	62	Näidatud kaubavahetus (maksumus vastavalt lepingule)
90/3	68	Müüdud kaupade käibemaks
68	19	Käibemaksu tasaarvestus
90/9	99	Finantstulemus hulgikaubandusest

Küsimuse number 2. Ettevõtte põhitegevusalaks on hulgimüük. Tulevikus on kavas osa kaupadest müüa jaemüügis ja osa hulgimüügis. Ettevõte rakendab üldist maksustamissüsteemi. Kuidas arvetel õigesti kajastada kaupade raamatupidamist hulgi- ja jaekaubanduses?

Kõik müügiks hoitavad varud tuleks kapitalida kontol 41 avatud alakontol, mis kajastaks hulgikaubanduse varusid. Käibemaks on näidatud eraldi.

Kontol 41 saab kaupu ja materjale arvestada nii ostuhinna kui ka müügihinna alusel (kasutades kontot 42). Varude väärtuse kajastamise meetod tuleb kajastada arvestuspoliitikas. Kaupu jae- ja hulgimüügis tuleb eraldi arvestada. Selleks avab konto 41 kaks alamkontot:

• 1 - hulgikaubad;
• 2 - Jaekaubad.

Kui ei ole ette teada, milline osa varudest müüakse lahtiselt ja milline jaemüügis, on soovitatav need saada konto 41 alamkontolt 1.

• Dt 41/1 Kt 60;
• Dt 19 Kt 60;
• Dt 68 Kt 19.

Varude üleandmisel jaemüügis:

Dt 41/2 Kt 41/1.

Samal ajal tehakse juhtmestik:

Dt 41/2 Kt 42 - kaubandusmarginaali võrra.

Kontol 90 müües peate hulgi- ja jaekaubanduse tulude kajastamiseks avama kaks alamkontot.

3. küsimus. Kaubandusettevõttes kaupade ja materjalide vastuvõtmisel leiti puudus. Milliseid dokumente vajate selle korraldamiseks ja kuidas seda arvetel kajastada?

Puudus, mis ilmneb kauba ja materjali vastuvõtmisel, võib olla nii sisemuses loomulik kaotusja selle kohal. Esimesel juhul arvestatakse puudujäägi summa jaotuskuludesse. Teise võimalusena peab puuduvate kaupade maksumus hüvitama tarnija või transpordifirma... Selleks esitab kauba saaja vedajale või tarnijale nõude. See vormistatakse äritegevuse või vastuolu tuvastava aktiga. Puudujääkide arvestamiseks peate kasutama kontot 94.

4. küsimus. Ettevõte tegeleb hulgikaubandusega, rakendab üldist maksustamissüsteemi. Kuidas kajastada müüdud kaupade juurdehindlust? Kas ma pean kasutama loendust 42?

Hulgikaubanduses arvestatakse kaupu ostuhinnaga. Kui need müüakse, debiteeritakse see kontolt 41 konto 90 debiteerimiseni. Konto 90 krediidil näidatakse nendel kaupade ja materjalide müügist saadud tulu. Marginaal on antud juhul konto 90 deebet- ja kreeditkäibe vahe. Konto 42 on soovitatav rakendada jaemüügis, kui varusid võetakse arvesse müügihindades.

Küsimuse number 5. Millised kulud peaksid sisalduma ostetud eseme maksumuses?

Kõik otsesed ostukulud peaksid sisalduma toote hinnas. Need on kaupade ja materjalide tarnimise kulud, tolli- ja tagastamatud maksud, konsultatsioonikulud, vahendusteenused, kindlustusmaksed.

SISSEJUHATUS

Mõni aasta tagasi oli kütuste ja määrdeainete (POL) kaubandus levinud üsna kitsas ettevõtete ja organisatsioonide ringkonnas. Kuid praegu on seda tüüpi ettevõtlus oma peaaegu 100% -lise likviidsuse ja kõrge kasumlikkuse tõttu muutunud üheks populaarsemaks. Selles protsessis osalesid paljud ettevõtted ja organisatsioonid, kes polnud kunagi varem kütuste ja määrdeainetega kaubitsenud. Seetõttu on paljudel organisatsioonidel omadustega seotud küsimusi õiguslik regulatsioon ning kütuste ja määrdeainete tootmise ja müügiga seotud tegevuste maksustamine.

KÜTUSTE JA MÄÄRIMISTE MÜÜK TÄITMISJAAMADE KAUBA JAE- JA Hulgimüügis. GAASIVOOLID

Traditsiooniline bensiinijaam on maa-aluste mahutitega tankla, mille tehnoloogilist süsteemi iseloomustab paakide ja jaoturite eraldamine.

Tanklad, olles peamiselt jaekaubandusettevõtted, st kaupu müüvad ettevõtted lõpptarbija sularaha eest müüvad nad seda sageli juriidilistele isikutele pangaülekandega.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni tsiviilkoodeksi 492 kohaselt saab ostja jaemüügi-müügi lepingu alusel isiklikuks, pere-, kodu- või muuks otstarbeks mõeldud kaupu, mis pole seotud ettevõtlusega.

Jaemüügi-müügileping loetakse õiges vormis sõlmituks alates hetkest, kui müüja väljastab ostjale sularaha või müügikviitungi või muu kauba eest tasumist kinnitava dokumendi (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 493).

Naftasaaduste müük toimub kas sularahas või krediitkaartidega või pangaülekandega koos kupongide eelmüügiga.

Kütuste ja määrdeainete hulgimüügiga tegelevad reeglina tööstus-, kaubandus-, institutsioonilised või professionaalsed kasutajad äritegevusega otseselt või kaudselt kasutamiseks.

Juriidilised isikud, kes ostavad kütuseid ja määrdeaineid, aktsepteerivad neid varudena nende tegeliku maksumuse alusel.

Vastavalt punktile 6 PBU 5/01<**> kütuste ja määrdeainete ostmise tegelikke kulusid tuleks mõista kui ettevõtte tegelikke kulusid nende ostmiseks, välja arvatud käibemaks ja muud hüvitatavad maksud (välja arvatud Vene Föderatsiooni õigusaktides sätestatud juhtudel), nimelt:

Kütuste ja määrdeainete lepinguline maksumus;

Kütuste ja määrdeainete ostmisega seotud nõustamis- ja teabeteenuste eest makstud summad;

Tollimaksud ja muud sarnased maksed, tagastamata maksud;

Vahendajatele makstud tasud, mille kaudu osteti kütust ja määrdeaineid;

Kütuste ja määrdeainete hankimiskulud ja nende kasutuskohta toimetamise kulud, sealhulgas kindlustuskulud;

Muud kütuste ja määrdeainete ostmisega otseselt seotud kulud.

Erilist tähelepanu tuleks pöörata kütuste ja määrdeainete edasimüügiga tegelevatele ettevõtetele nende ostuga seotud kütuste ja määrdeainete hankimise ja tarnimise kulude arvestamise korra osas.

Vastavalt PBU 5/01 punktile 13 on kaubandusettevõtetel õigus kaasata edasimüügiks ostetud kaupade hankimise ja tarnimise kulud nii soetusmaksumusse (ostuhind) kui ka jaotuskuludesse (müügikulud). Seetõttu peab kütuste ja määrdeainete edasimüügiga tegelev organisatsioon oma arvestuspõhimõtete kujundamisel selles fikseerima aktsepteeritud meetodi ostetud kütuste ja määrdeainete hankimise ja tarnimise kulude omistamiseks.

Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega N 94n kinnitatud kontoplaanile toimub edasimüügiks ostetud naftatoodete ja nendega seotud kaupade arvepidamine kontol 41 "Kaup".

Tanklad hõivatud jaemüük, vastavalt PBU 5/01 punktile 13 saab hilisemaks edasimüügiks ostetud kaupu arvesse võtta kas ostu või müügihindades.

Kui ostetud kütust ja määrdeaineid kajastatakse soetusmaksumuses, kajastatakse nende lähetamine ja mahakandmine tankla raamatupidamises järgmiste kirjetega:

Saadud kütused ja määrdeained ning nendega seotud tooted kapitaliseeriti;

Arvestatakse tarnija arvel eraldatud "sisendkäibemaksu";

Naftasaaduste tarnija arve tasuti;

Deebet 68 "Maksude ja tasude arvutamine" Krediit 19 "Omandatud väärtuse käibemaks"

- mahaarvamiseks esitatakse müüdud kütuste ja määrdeainete sisendkäibemaks;

Kütuse ja määrdeainete maksumus kanti maha (ostuhinnaga).

Kui kütuseid ja määrdeaineid arvestatakse müügihindades, kajastub nende aktsepteerimine raamatupidamises samamoodi, kuid kütuste ja määrdeainete ostukulude ja nende müügihindades tehtud kulutuste vahe kantakse kontole 42 "Kaubandusmarginaal" postitades:

Kauplemismarginaali summa.

Müügihindades arvestatud kaupade müümisel debiteeritakse nende maksumus (sealhulgas kaubandusmarginaal) konto 41 krediidilt konto 90-2 deebetile ja kaubandusmarginaal muudetakse vastupidiseks:

- (ümberpööramine) müüdud kütuse ja määrdeainetega seotud kaubandusliku marginaali võrra.

Artikli 8 lõike 8 kohaselt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 200 kohaselt ei saa jaemüügiks saadetud naftatoodete kättesaamisel kogunenud aktsiisisummasid maha arvata. Seetõttu arvestatakse jaekaubanduses müüdava kütuse ja määrdeainete postitamisel kogunenud aktsiiside summa nende kaupade tegeliku maksumuse hulka.

Näide. Tankla sai tarnijalt oktaanarvuga 80 mootoribensiini 20 tonni kogusummas 236 000 rubla. (koos käibemaksuga 18% - 36 000 rubla). Tanklal on naftatoodetega toiminguid tegeva isiku registreerimistunnistus, mis näeb ette naftasaaduste hulgi- ja jaemüügi.

Vastavalt tanklas vastuvõetud arvestuspõhimõtetele arvestatakse kaupu müügihindades. Müügiväärtuseks määratakse 354 000 rubla.

Tanklate raamatupidamises kajastuvad kütuste ja määrdeainete lähetamine ja müük kannetega:

Deebet 41 "Kaup" Krediit 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega"

200 000 RUB (236 000 - 36 000) - postitati naftatooted;

Deebet 19 "Omandatud väärtuste käibemaks" Krediit 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega"

36 000 RUB - võetakse arvesse sisendkäibemaksu;

Deebet 41 "Kaup" Krediit 68 "Maksude ja tollimaksude arvutused" alakonto "Aktsiiside arvutused"

49 200 RUB (2460 rubla x 20 tonni) - võeti aktsiis (summa sõltub naftatoodete kvaliteedist (oktaaniarv bensiinist));

Deebet 68 "Maksude ja tollimaksude arvutamine" alakonto "Aktsiisimaksude arvutamine" Krediit 51 "Arvelduskontod"

49 200 RUB - aktsiisimaksu summa kanti eelarvesse;

Deebet 41 "Kaup" Krediit 42 "Kaubandusmarginaal"

154 000 RUB - näidatakse ostetud kütuste ja määrdeainete kaubandusmarginaal;

Deebet 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" Krediit 51 "Arvelduskontod"

236 000 RUB - loetletud sularaha tarnija;

Deebet 68 "Maksude ja tasude arvutused" alakonto "Käibemaksu arvutused" Krediit 19 "Omandatud väärtuste käibemaks"

36 000 RUB - aktsepteeritud sisendkäibemaksu mahaarvamiseks;

354 000 rubla. - saadud tulu kütuste ja määrdeainete müügist;

54 000 RUB - tasutud käibemaks;

Deebet 90 "Müük" alamkonto 2 "Müügikulu" Krediit 41 "Kaup"

403 200 RUB (200 000 + 49 200 + 154 000) - kütuse ja määrdeainete kulu kanti müügihindades;

Deebet 90 "Müük" alamkonto 2 "Müügikulu" Krediit 42 "Kaubandusmarginaal"

Deebet 90 "Müük" alakonto 9 "Kasum / kahjum müügist" Krediit 99 "Kasum ja kahjum"

50 800 RUB (354 000 - 54 000 - 403 200 + 154 000) - bensiini müügist saadud finantstulemus on kindlaks määratud.

Mõelge raamatupidamiskirjedväljastatud bensiinijaamade poolt kütuste ja määrdeainete hulgi- ja jaemüügiks, kajastatud ostuhindades.

Naftasaaduste sularahas jaemüügi arvestuse arvestuskannete üldine skeem on järgmine:

Deebet 50 "Kassa" Krediit 90 "Müük" alamkonto 1 "Tulu"

Deebet 90 "Müük" alamkonto 3 "Käibemaks" Krediit 68 "Maksude ja tollimaksude arvutused" alakonto "Käibemaksu arvutused"

Deebet 90 "Müük" alamkonto 2 "Müügikulu" Krediit 41 "Kaup"

Kütuse ja määrdeainete ostuhind on kantud omahinna alla;

Deebet 90 "Müük" alamkonto 9 "Kasum / kahjum müügist"

Krediit 99 "Kasum ja kahjum"

Kütuste ja määrdeainete müügist saadud finantstulemus on kindlaks määratud.

Tihti kasutatakse bensiinijaamas kütuse ja määrdeainete müümisel maksete tegemiseks plastist pangakaarte.

Vastavalt 22. mai 2003. aasta föderaalseadusele N 54-FZ "Taotluse kohta kassaseadmed sularahas arvelduste ja (või) arvelduste tegemisel maksekaartidega "viiakse krediitkaartidega sularahata makseid läbi kassade kaudu.

Kuna naftatoodete krediitkaartidega müümisel ei lähe raha mitte bensiinijaama kassasse, vaid selle arvelduskontole, ei lange rahaliste vahendite arvelduskontole kandmise kuupäev alati kokku ostja ja bensiinijaama arvelduste kuupäevaga. Seetõttu peaks enne rahaliste vahendite tankla arvelduskontole kandmist naftatoodete müügist laekuvate summade summa kajastuma kontol 57 "Transpordi transiidid".

Krediitkaartidega kaupade müügi arvestuse kontode vastavus on järgmine:

Deebet 57 "Transpordiülekanded" Krediit 90 "Müük" alamkonto 1 "Tulu"

Kajastas krediitkaartidega tasutud müüdud kaupade maksumust;

Deebet 90 "Müük" alamkonto 3 "Käibemaks" Krediit 68 "Maksude ja tollimaksude arvutused" alakonto "Käibemaksu arvutused"

Tasutud käibemaks;

Deebet 51 "Arvelduskontod" Krediit 57 "Transiidid"

Raha summa müüdud kaupade eest laekus arvelduskontole.

Peatugem eraldi teemal, mis on seotud naftatoodete sularahas müümise registreerimisega üksikettevõtjatele ja juriidilistele isikutele. Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 169 kohaselt on arve müüja esitatud maksusummade aktsepteerimise aluseks ostja mahaarvamiseks või tagastamiseks.

Samal ajal, kui bensiinijaamas on kütuste ja määrdeainete jaemüük, lüüakse reeglina ainult kassa kviitung. Kuid Art. §-s 7 on lubatud ainult kassatšeki olemasolu. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 168 ainult siis, kui müüte kaupu otse sularaha eest elanikkonnale: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nõuded arvelduste dokumentide täitmiseks ja arvete väljastamiseks loetakse täidetuks, kui müüja väljastas ostjale sularahakviitungi või muu kehtestatud vormis dokumendi.

Seega ei saa ostja poolt bensiinijaamas saadud kassakviitung iseenesest olla piisav tingimus kütuse ja määrdeainete ostmisel tasutud "sisendkäibemaksu" mahaarvamiseks. Kui juriidiline isik (juriidilise isiku esindaja) või füüsilisest isikust ettevõtja, kes on käibemaksukohustuslane, ostab bensiini bensiinijaamas sularaha eest, peab bensiinijaama müüja väljastama lisaks kassa kviitungile ka arve.

Müüvate ettevõtete kassaseadmete (CCP) kontrolllintide näidud tuleb iga päev registreerida müügiraamatus. Samal ajal on Vene Föderatsiooni valitsuse 2. detsembri 2000. aasta N 914 (kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 16. veebruari 2004. aasta resolutsiooniga muudetud) vastuvõetud ja väljastatud arvete, ostu- ja müügiraamatute raamatupidamispäevikute pidamise reeglite punkt 16 käibemaksu arvutamiseks. 84) kehtestatakse järgmine kord.

Müüjaraamatusse tuleb registreerida ka müüjate väljastatud arved kaupade müügiks (tööde teostamine, teenuste osutamine) organisatsioonidele ja üksikettevõtjatele. Kassa kontrolllintide näidud registreeritakse müügiraamatus, arvestamata vastavates arvetes märgitud summasid.

Naftasaaduste müümisel kupongide abil sõlmib bensiinijaam ostjaga ostu-müügi lepingu - juriidilise isiku, mille kohaselt kannab ostja kupongide eest raha tankla arvelduskontole, mida kasutatakse edaspidi autode tankimiseks.

Ettemaksu alusel (kupongide järgi) tarnelepingu alusel juriidilistele isikutele kütuse ja määrdeainete müümisel võtke arvesse bensiinijaama koostatud raamatupidamiskandeid:

Deebet 51 "Arvelduskontod" Krediit 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" alamkonto "Arveldused saadud ettemaksetega"

Raha saadi järgnevaks kütuse ja määrdeainete tarnimiseks;

Deebet 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" alamkonto "Saadud ettemaksete arveldused" Krediit 68 "Maksude ja tasude arveldused" alakonto "Käibemaksu arvutused"

Saadud ettemakse summalt võeti käibemaks;

Deebet 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" Krediit 90 "Müük" alamkonto 1 "Tulu"

Kajastatud tulu kütuste ja määrdeainete müügist;

Deebet 90 "Müük" alamkonto 3 "Käibemaks" Krediit 68 "Maksude ja tollimaksude arvutused" alakonto "Käibemaksu arvutused"

Tasutud käibemaks;

Deebet 68 "Maksude ja tollimaksude arvutamine" alakonto "Käibemaksu arvutamine" Konto 62 krediit "Arveldused ostjate ja klientidega" alakonto "Saadud ettemaksete arvutused"

Vastuvõetavaks vastuvõetud ettemaksult kogunenud käibemaksu summa (kütuse ja määrdeainete saatmisel tasutud käibemaksu summa piires);

Deebet 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" alamkonto "Saadud ettemaksed" Krediit 62 "Arveldused ostjate ja klientidega"

Krediteeriti varem saadud ettemakse summa.

Müüja (tankla) kannab bensiini kupongid bilansivälisele kontole 006 "Range aruandluse vormid":

Deebet 006 "Range aruandluse vormid"

Salvestatud bensiinikupongid;

Krediit 006 "Range aruandluse vormid"

Kuponge debiteeritakse nii, nagu need klientidele väljastatakse.

Tankla töötab iseseisvalt välja kütuste ja määrdeainete vabastamiseks mõeldud kupongide vormid.

Ettevõtte väljatöötatud kupongide vormid peavad olema kinnitatud arvestuspoliitika korraldusega. Kupongi vorm peab sisaldama järgmisi üksikasju:

Vormi nimi, näiteks "Kütuste ja määrdeainete vabastamise kupong";

Tanklat omava ettevõtte nimi ja pitser;

Tanklat omava ettevõtte juhi allkiri;

Äritehingute arvestid.

Praegu on kuponge mitut tüüpi, mis võib jagada ligikaudu kolme põhirühma.

1. Kogus-summa kupong, mis näitab kütuse marki, kogust ja maksumust. Selline kupong on ettevõtte kohustus vabastada kindla hinnaga kindlaksmääratud kaubamärgiga kütust ja määrdeaineid kindla hinnaga.

2. Koguse kupong, mis näitab kütuse marki ja kogust, see tähendab kohustus vabastada teatud kogus kütust ja konkreetse kaubamärgi määrdeaineid.

3. Väärtuskupong, mis näitab kütuse klassi ja kupongi kogumaksumust.

Selle kupongi esitamisel kohustub ettevõte vabastama kindla kaubamärgi kütuse teatud summa eest hinnaga, mis kehtib kupongi ostmise ajal.

Kütuste ja määrdeainete vabastamise kupongide saamisel saab ostja õiguse osta kütust. Leping vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 458, võib lugeda täidetuks ainult siis, kui kauba (kütus) omandiõigus läheb ostjale üle. Seega langeb lepingust tuleneva kohustuse täitmise hetk kokku kütuse ja määrdeainete ostjale tarnimise hetkega.

Kupong toimib sel juhul omandiõiguse dokumendina.

Tanklaoperaator esitab iga päev aruande müüdud bensiini eest tasumiseks saadud kupongide kohta. Ettemakse kantakse tarnitud kütuse maksumusele.

Lepingu pooled peavad määrama ajavahemiku (päev, nädal, kümnend, kuu), mille järel kontrollitakse vabanenud ja vastuvõetud kütuste ning määrdeainete andmeid. Lepituse alusel koostavad pooled kaupade vastuvõtmise ja üleandmise aktid, mis kinnitavad müüdud kütuse ja määrdeainete kogust, marki ja maksumust. Samal ajal väljastab müüja ostjale arve.

Samal ajal saavad pooled vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikule lepingus iseseisvalt kindlaks määrata kauba omandiõiguse üleandmise hetke.

Levinud olukord on see, kui kütuste ja määrdeainete omand läheb kupongide kättesaamise ajal müüjalt ostjale.

Sellisel juhul osutab müüja ostjale kütuse ja määrdeainete ladustamise teenuseid. Sellise lepingu sõlmimisel on kütuste ja määrdeainete vabastamise kupong ohutu kviitung (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 887) ja sellel peab tingimata olema kvantitatiivne summa.

Lepingu kogumaksumus koosneb sel juhul kahest osast: kütuste ja määrdeainete ning kütuste ja määrdeainete ladustamisteenuste maksumus. Kütuse ja määrdeainete ladustamisteenuse maksumuse saab lepingus määrata protsendina makstud kütuse kogusest või kindla summana.

Kütuste ja määrdeainete üleandmise ja vastuvõtmise akt koostatakse hetkel, kui ostja kupongid kätte saab. Akt täidetud ladustamisteenuste kohta koostatakse pärast seda, kui ostja saab kätte kogu kütuse ja määrdeaine.

Samaaegselt aktide allkirjastamisega edastab müüja ostjale müüdud kütuse ja määrdeainete arve ning pakutavate hoiuteenuste arve.

Mõni tankla annab võimaluse osta kupongidega bensiini ja üksikisikud... Üksikisik teeb makse kassasse ja saab kupongid teatud koguse bensiini väljastamiseks kokkulepitud hinnaga. Kassatšekk on katki alles ostjalt raha laekumisel. Bensiinikupongide müümisel üksikisikutele kassaaparaadi kaudu saab kupong olla ainult kvantitatiivne.

Kütuste ja määrdeainetega kauplemisel on mitmeid funktsioone. Need on litsentsimine, aktsiiside arvutamine ja maksmine, samuti mõned kauba eripäraga seotud raamatupidamisnüansid.

Kas mul on vaja litsentsi?

Kas kütuseid ja määrdeaineid müüval organisatsioonil on vaja seda tüüpi tegevuste jaoks litsentsi?

Litsentsi vajavate tegevuste loetelu on esitatud 8. augusti 2001. aasta föderaalseaduse nr 128-FZ artiklis 17 "Teatud tüüpi tegevuste litsentsimise kohta". Selles loendis ei ole kütuste ja määrdeainete müüki.

Siiski mainitakse selles nafta, gaasi ja nende töötlemissaaduste ladustamist.

See tähendab, et organisatsioon, kes hoiab kütuseid ja määrdeaineid oma konteinerites, peab saama seda tüüpi tegevuslitsentsi. Sellise litsentsimise määrus kiideti heaks RF valitsuse 28. augusti 2002. aasta määrusega nr 637. Litsentsid annab välja föderaalne majandus-, tehnoloogia- ja tuumajärelevalve teenistus (RF valitsuse 30. juuli 2004. aasta määrus nr 401).

Aktsiisid

Aktsiisiga maksustatavate naftatoodete loend sisaldab mootoribensiini, diislikütust, diislikütuse mootoreid ja (või) karburaatori (sissepritsega) mootoreid, samuti sirgjoonel töötavat bensiini (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 181).

Maksustamise objekti määramine aktsiisiga sõltub kas organisatsioonil on naftasaadustega toiminguid tegeva isiku registreerimistunnistus.

Maksukoodeks võrdsustab aktsiisiga maksustatava kauba tootmise, selle villimise, samuti igasuguse kauba segamise nende ladustamise ja müümise kohtades, mille tulemusena saadakse aktsiisiga maksustatavad kaubad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 182 punkt 3).

Näiteks saab tankla tehasest AI-80 bensiini ja ostab oktaanarvu suurendamiseks lisaaineid. Segamise teel saadakse AI-92 bensiin. Siis leitakse, et bensiinijaam tootis seda bensiini ja peab selle müügi eest maksma aktsiisi.

KUI HARU ON

Pange tähele, et kui organisatsioonil on eraldi osakonnad, koostavad nad igaühele sertifikaadi saamiseks tõendi oma võimekuse kohta ja märgivad oma asukoha. Kuid kontrollides piirkondades, kus need üksused asuvad, ei pea dokumente esitama.

KAS SAAN SERTIFIKAADI?

Sertifikaadid väljastatakse järgmistele naftatoodetega seotud toimingutele (iga tegevuse liigi jaoks eraldi):
- tootmine;
- hulgikaubandus;
- hulgi- ja jaemüük;
- Jaemüügi.

Jaemüügisertifikaat antakse isikutele, kes väljastavad naftasaadusi kütuseautomaatide kaudu. Ülejäänud kütuse müümise viise nimetatakse hulgimüügiks.

Sertifikaadi saamine on vabatahtlik. Kuid ettevõtted peaksid meeles pidama, et sertifikaati omav isik on tunnustatud aktsiisimaksjana ja see võimaldab osta naftasaadusi hindadega, mis ei sisalda aktsiise. Kui tõendeid pole, siis tuleb naftasaadusi osta hindadega, mis sisaldavad aktsiisi suurust. See on tingitud asjaolust, et kütusetarnijad saavad varem kogunenud aktsiisid maha arvata ainult juhul, kui ostjal on tõend. See tähendab, et nad eelistavad bensiini vabastada nendele bensiinijaamadele, kes selle dokumendi said.

Hulgimüüjate jaoks on sertifikaadi peamine eelis see, et võimaluse korral saavad nad maha arvata varem kogunenud aktsiisid.

Tankla saab sertifikaadi saada ainult siis, kui tal on naftasaaduste ladustamise ja müümise võime (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 179.1 punkt 4). Näiteks kütuseautomaadid, kütuse ja õli tasememõõtjad (tasememõõturid), maa-alused mahutid jne. Sel juhul pole nende objektide mahutavus ega asukoht oluline. Ainus oluline on nende omandiõigus. Seetõttu ei saa müügivõimsust rentivad tanklad sertifikaati saada.

Tõendi saamiseks esitatakse maksuametile avaldus kahes eksemplaris. See näitab, kui kaua sertifikaati vajatakse. See periood ei tohi olla pikem kui üks aasta.

Lisaks peab maksuinspektsioon esitama tõestatud ärakirjad dokumentidest, mis kinnitavad ettevõtte omandiõigust kütuse ja määrdeainete ladustamise ja müümise võimsusele (mahutavusele).

Kõigele sellele on lisatud teave selle kohta, kui palju bensiini, diislikütust ja mootoriõli müüb organisatsioon jae- ja hulgimüügis.

VABASTUS JA mahaarvamised

Naftasaaduste müük Vene Föderatsioonis ei kuulu aktsiisimaksule. See tähendab, et maksustamise objektiks ei ole naftasaaduste müük, vaid nende laekumine. Aktsiisimaksude maksjateks saavad organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes ostavad aktsiisiga seotud naftasaadusi. Erandiks on olukord, kui sellised kliendi tarnitud toorainest valmistatud tooted antakse üle tooraineomanikule, kellel puudub sertifikaat. Sel juhul saab aktsiisi maksjaks üleandev pool.

Kuna naftatoodete vastuvõtmise aktsiisi maksavad ainult tõendiga isikud, saavad aktsiisimaksust vabastada ainult nemad.

Aktsiisimaksu summa arvutatakse maksubaasi ja maksumäära korrutisena: ( vaata tabelit).

Olles maksustanud maksustamisobjektina tunnustatud tehingutelt aktsiisi, on hulgimüüjal õigus seda vähendada maksuvähenduste summa võrra.

Aga kui organisatsioonil on sertifikaat ainult jaemüügi jaoks, siis ei saa see kütuste ja määrdeainete müümisel maha arvata aktsiise, mis maksti nende ostmisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 200 punkt 8). Bensiini, diislikütuse või mootoriõlide jaemüügil on kaks võimalust:
- bensiinijaamal on tunnistus. Siis on ta aktsiisimaksja. Naftasaaduste kättesaamisel peab ta võtma aktsiisi ja maksma selle. Kuid nende naftatoodete jaemüügil on aktsiisi maha arvamine võimatu;
- bensiinijaamal puudub tunnistus. Siis pole ta aktsiisimaksja. Seega ei pea ta kütuse kättesaamisel aktsiisi maksma.

Jaemüügisertifikaadiga organisatsioonid maksavad aktsiisi alles hiljemalt möödunud maksustamisperioodile järgneva kuu 10. päeval.

MAKSUPOST

Aktsiisiga naftasaaduste tootmise ja müügi (võõrandamise) kontrollimiseks võib maksuhalduri juhi otsusega luua püsiva maksupunkti maksumaksjalt, kes sai samalt maksuhaldurilt tõendi. See on maksukontrolli meetmete ja meetmete kogum. Neid teostavad maksuhaldurid, et kontrollida maksude ja lõivude arvutamise ja tasumise õigsust.

Maksupunktide funktsioonid on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 197.1. Pange tähele, et maksuametnikel pole oma ülesannete täitmisel õigust sekkuda organisatsiooni operatiiv- ja majandustegevusse.

AINULT JAEMÜÜK

Sellises olukorras peaks bensiinijaam aktsiisi maksma kütuse kättesaamise hetkel. Samal ajal ei saa tankla, kellel on sertifikaat ainult naftatoodete jaemüügiks, eelarvest seda aktsiisi tagasi maksta. Seetõttu sisaldub maksusumma naftatoodete esialgses maksumuses (PBU 5/01 artikkel 6). Maksuarvestuses sisaldub aktsiis ka nende väärtuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 198 punkt 4).

NÄIDE 1

2005. aasta juunis sai LLC "Zapravschik" tankla 6 tonni bensiini AI-92. Tanklal on naftasaaduste jaemüügi sertifikaat. Bensiini ostuhind on 15 000 rubla. tonni kohta. Saadud bensiini kogus:
6 t x 15 000 rubla / t \u003d 90 000 rubla,

koos käibemaksuga:
90 000 RUB : 118% x 18% \u003d 13 728,81 RUB

Üle 80 oktaaniarvuga bensiini aktsiisimäär on 3629 rubla. tonni kohta. Seetõttu oli tasumisele kuuluv aktsiis:
6 t x 3629 rubla / t \u003d 21 774 rubla.

Bensiini müügihinnaks määratakse 16,5 rubla. 1 liitri kohta.

Ostetud bensiini kogus tonnides tuleb ümber müüa liitriteks. Veodokumentides on ostetud kütuse tihedus reeglina näidatud vastavalt GOST-ile või tootja spetsifikatsioonidele.

Tihedusel 0,826 g / cm3. cm 6 tonnis (6000 kg) sisaldab:
6000 kg: 0,826 g / cm3 cm \u003d 7263,92 l.

Kütuse müügiväärtus kokku oli:
7263,92 l x 16,5 rubla / l \u003d 119 854,68 rubla.

Tankla raamatupidaja tegi raamatupidamisse järgmised kanded:

VÕLG 41 KREDIIT 60
- 76 271,19 rubla. (90 000 - 13 728,81) - bensiin kapitaliseeriti;

VÕLG 19 KREDIIT 60

DEBET 41 KREDIIT 68 alakonto "Aktsiiside arvutamine"

VÕLG 60 KREDIIT 51

DEBET 50 KREDIIT 90 alamkonto "Tulu"
- 119 854,68 rubla. - sai tulu bensiini jaemüügist;

- 18 282,92 rubla. (119 854,68 RUB: 118% x 18%) - müügilt võetav käibemaks;

- 98 045,19 rubla. (76 271,19 + 21 774) - müüdud kütuse maksumus arvati aktsiisi arvesse võttes;

DEBET 90 alamkonto "Kasum / kahjum müügist" KREDIIT 99
- 3526,57 rubla. (119 854,68 - 18 282,92 - 98 045,19) - müügist ilmnes finantstulemus.

KUI ON Hulgimüük

Kui bensiinijaamal on tõend kütuste ja määrdeainete hulgi- või hulgi- ja jaekaubanduse kohta, siis aktsiisimaksudega toimingud vormistatakse erinevalt, sest laekunud maksu saab maha arvata.

NÄIDE 2

Kasutame näite 1 tingimusi, kuid muutke neid veidi. Las tanklatel OÜ "Zapravschik" on naftasaaduste hulgi- ja jaemüügi sertifikaat. Tankla müüs saadud bensiini pangaülekandega edasi ZAO Avtotoplivole, millel on ka sertifikaat, hinnaga 110 000 rubla. (koos käibemaksuga - 16 779,66 rubla).

Raamatupidamises kajastas raamatupidaja seda järgmiselt:

VÕLG 41 KREDIIT 60
- 76 271,19 rubla. - bensiini suurtähtedega;

VÕLG 19 KREDIIT 60
- 13 728,81 rubla. - võetakse arvesse kapitaliseeritud bensiini käibemaksu;

VÕLG 60 KREDIIT 51
- 90 000 rubla. - maksis tarnijale bensiini eest;

DEBET 68 alamkonto "Käibemaksu arvutused" krediit 19
- 13 728,81 rubla. - tasaarvestada kapitaliseeritud kütuse käibemaksu summa;

DEBET 19 alamkonto "Aktsiis" KREDIIT 68 alamkonto "Aktsiiside arvutused"
- 21 774 RUB - kapitaliseeritud bensiini aktsiis on tasutud;

DEBET 62 KREDIIT 90 alamkonto "Tulu"
- 110 000 rubla. - laekus lahtiselt bensiini müügist saadud tulu;

DEBET 90 alamkonto "KM" CREDIT 68 alamkonto "KM arvestused"
- 16 779,66 rubla. - käibemaks müügilt;

DEBET 90 alamkonto "Müügikulu" krediit 41
- 76 271,19 rubla. - müüdud kütuse maksumus kirjutati maha;

VÕLG 51 KREDIIT 62
- 110 000 rubla. - ostjalt on makse laekunud.

OÜ "Zapravschik" esitas maksuametile ostu- ja müügilepingu CJSC-ga "Avtotoplivo" ja ostjate maksukontrolli märgisega arvete registri. Pärast seda sai LLC õiguse aktsiisimakse eelarvest tasaarvestada:

DEBET 68 alamkonto "Aktsiiside arvutamine" KREDIIT 19 alakonto "Aktsiisid"
- 21 774 RUB - mahaarvamiseks aktsepteeritud aktsiis.

Maksustamise erirežiimid

Imiteerimise korral ei kohaldata jaekaubandust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.27) aktsiisikaupade müüki, eelkõige:
- mootoribensiin;

Diislikütus;
- diislikütuse ja (või) karburaatori (sissepritsega) mootorite mootoriõlid;
- sirgjoonel töötav bensiin.

Seetõttu ei kuulu kütuste ja määrdeainete jaemüük UTII alla.

Kuid kütust ja määrdeaineid müüvad ettevõtted saavad minna üle lihtsustatud süsteemile. Fakt on see, et Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.12 lõikes 3 on toodud organisatsioonide ja üksikute ettevõtjate suletud loetelu, kellel pole õigust lihtsustatud maksusüsteemi kasutamiseks. Selles mainitakse ainult aktsiisikaupade tootjaid, mitte müüjaid.

Naftaäri ei nõua alati suuri rahalisi investeeringuid ja tugevaid sidemeid selles valdkonnas. Parem on alustada oma äri naftatoodete müügi suunas hulgikaubandusest, mis võimaldab teil lühikese aja jooksul saavutada kõrge kasumlikkuse.

Kuidas ettevõtet alustada: naftatoodete hulgimüük. Põhijooned

Enne hulgimüügi, sealhulgas naftatoodete avamist peaks asutaja end asjakohasega kurssi viima määrused, määratledes hulgimüügi mõisted ja põhijooned. Sellisele määrused kehtiv seadus kehtib täna "Põhitõdedest riiklik regulatsioon kauplemistegevus Vene föderatsioonis ".

Enne oma ettevõtte avamist peaksite uurima naftatoodete müügi väljavaateid, et teha kindlaks kõik valitud suuna eelised ja puudused. Seega on enamus selgelt nõudnud bensiini, diislikütust, petrooleumi, määrdeaineid, lahusteid ja muud tüüpi naftasaadusi kaasaegsed inimesed, seetõttu on selle toote nii jae- kui ka hulgimüügil alati klient. Järgmine aspekt, mida tuleb uurida, on hulgimüügi väljavaated.

Kogenud turuosaliste sõnul võib algaja ettevõtja jaoks olla mis tahes toote hulgimüük jaemüügiga võrreldes kasumlikum. Seda saab seletada mitme teguriga. Esiteks hõlmab hulgikaubandus pikaajaliste lepingute sõlmimist klientidega ja välistab pideva toodete müümise võimaluste otsimise. Teiseks, kui tegelete naftatoodete hulgimüügiga, võite saada teatud ettevõtete ametlikuks edasimüüjaks, võttes seeläbi turul paljutõotava positsiooni.

Kütuse, määrdeainete ja muude naftatoodete hulgimüük ei nõua kohustuslikku avamist müügipunkt ja tankimine. Tänu sellele saate säästa vähemalt 100 tuhat rubla ainult ettevõtte loomise etapis.

Mis tahes toote müümiseks peaks ettevõtte planeerimine eelnema. Äriplaani koostamisel on vaja ette näha konkurentsi tase, olles uurinud turul olevaid pakkumisi ja analüüsinud nõudluse taset. Selles etapis peaksite mõtlema, mis saab sihtrühmalesest see funktsioon määrab suuresti ettevõtte üldise kontseptsiooni. Äriplaan peab tingimata sisaldama arvutusi ettevõtte asutamise kulude, edasise arendamise ja uue ettevõtte tasuvuse kohta. Tehtud arvutuste põhjal määratakse ettevõtte avamiseks tehtavate investeeringute kogusumma, tehes järelduse uue äriprojekti tulevaste rahastamisallikate kohta. Näiteks kui ettevõtja omavahenditest ei piisa, võib ta kasutada pangalaenu.

Hulgimüügiettevõtte asutajaid ootab üks suurimaid raskusi naftatoodete hindade järsk kõikumine, mis mõjutab oluliselt lisaks kasumile ka nõudluse taset. Sellega seoses on selliste suundumuste põhjustatud kahjude vältimiseks vaja jälgida valitud turusegmendi peamisi sündmusi ja osata saadud andmeid ettevõtte kasuks kasutada.

Naftasaaduste hulgimüügiettevõtte asutamise etapid

Naftasaaduste hulgimüügi jaoks ettevõtte avamise üks esimesi etappe on ruumide rentimine või ostmine. Kohe on vaja kindlaks teha, kas naftatoodete ladustamisrajatist on kohe vaja või pole selleks vajadust. Eelkõige kasutavad hulgimüüjad sageli võimalust osta rafineerimistehases ostetud kaubapartiid, mille järel saab tooted kohe ostjale saata. Sellise töökorralduse korral piisab juhile ja teistele töötajatele väikese kontori üürimisest, oluline on hoolitseda ka toodete katkematu tarnimise eest ostjale. Tulevikus saate naftatoodete rafineerimistehasesse paigutamise kulude vähendamiseks avada oma hoiuruumi. See nõuab märkimisväärseid investeeringuid, kuid aktiivse hulgimüügi korral tasuvad kõik kulud kiiresti ära.

Mis puudutab transpordikulusid, siis naftatoodete hulgimüük ja kohaletoimetamine, eriline transpordivahendid - kütuseveokid. Kuna sellistel autodel on märkimisväärsed kulud ja nende ostmine võib algajale ettevõtjale liiga kalliks minna, on algul võimalik sõidukit koos juhiga rentida. Lisaks autodele nõuab kütuse müük ja kohaletoimetamine spetsiaalse varustuse, sealhulgas pumpade, voolikute ja arvestite ostmist.

Naftasaaduste hulgimüügiga tegeleva ettevõtte töötajad võivad olla väikesed: oma naftahoidla puudumisel võite piirduda ühe või kahe juhi palkamisega tarnijasuhete ja klientide otsingu jaoks. Raamatupidaja, autojuht ja mõned teised ettevõtte avamise etapis olevad töötajad saab vajaduse korral kaasata allhanke alusel. Tõsi, kõik töötajad, kes on tootega otseses kontaktis, peavad omama naftatoodetega töötamise kogemust ja olema korralikult koolitatud, et vältida ohtu keskkond ja inimesed. Olles arvutanud ettevõtte tööks vajaliku töötajate arvu, peaksite välja selgitama, milline palgatase selles valdkonnas asjakohane on. Reeglina tuleks kütuse kohaletoimetamiseks kvalifitseeritud töötajatele, samuti kogenud müügijuhtidele pakkuda keskmiselt piisavat palka - alates 15 tuhandest rublast ja rohkem, mis täidab personali pädevate ja kogenud spetsialistidega.

Bensiini ja muud liiki kütuse ning muude naftatoodete kategooriasse kuuluvate kaupade ostmine peaks toimuma, võttes arvesse olemasolevaid suundumusi ja toote kvaliteedinõudeid. Niisiis, on väga oluline valida usaldusväärne tootja, kelle tooted vastavad tulevaste ostjate nõuetele.

Naftasaaduste hulgimüügi ettevõtte reklaamimine on jaemüügiga võrreldes lihtsam. Niisiis on bensiini, kütuse, määrdeainete ja muude sarnaste toodete peamisteks ostjateks väikesed tanklad ja spetsialiseeritud kauplused. Ettevõtte konkreetne sihtrühm sõltub peamiselt tegevuse esialgsest suunast.

Seega, kui ettevõte tegeleb väikese või keskmise suurusega hulgimüügiga, võivad tavalistest tarbijatest ja väikestest spetsialiseerunud ettevõtetest saada peamised toodete ostjad. Sel juhul on parimaks reklaamimeetodiks reklaam Internetis, sildid, bännerid ja muud tüüpi välireklaamid. Kui soovite arvestada lepingutega suurte ketikettide ja spetsiaalsete poodidega, mis müüvad määrdeaineid ja muid seonduvaid tooteid, peate kõigepealt teenima valitud piirkonnas teatud kuvandi, võttes valitud tegevuses soodsa positsiooni.

Ametlik ettevõtte registreerimine

Naftasaaduste hulgimüügiettevõtte avamiseks on hädavajalik registreerida üks olemasolevatest organisatsioonilised vormid... Konkreetse valimine sõltub ettevõtte tegevuse eripärast, eelkõige sellest, kas ettevõte pakub väikest, keskmist või suurt hulgimüüki. Kuna naftatoodetega kauplemine on tõsine tegevus, on sellise ettevõtte avamine soovitatav registreerida juriidiline isik. Seega, olles välja andnud LLC staatuse, võite loota koostööle suured ettevõtted, sealhulgas rahvusvahelised, mis annavad tulevikus palju suuremaid väljavaateid. Lisaks on juriidilise isiku vormis ettevõtetel suuremad võimalused saada ametlikud edasimüüjad tööstuse tuntud ettevõtted - naftatoodete tootjad.

LLC staatuse saamiseks on vaja täita mitmeid kohustuslikke tingimusi:

• ettenähtud vormis spetsiaalse taotlusvormi täitmine, näidates tegevussuuna ja kõigi asutajate isiklikke andmeid. Taotluses tuleb näidata tegevuse tüüp vastavalt kehtivale OKVED klassifikaatorile;
• sissejuhatus aktsiakapital 10 tuhande rubla ulatuses;
• fTS-i normidega kindlaksmääratud dokumentide paketi, sealhulgas kõigi asutajate passide ja TIN-i pakkumine, LLC loomise otsus ja juhataja määramine, asutajate koosoleku protokoll mitme omaniku ja mõne teise juuresolekul;
• riigilõivu, mille suurus on 4 tuhat rubla, tasumine mis tahes panga filiaalis;
• avalduse ja kehtestatud dokumentide paketi esitamine ning spetsialistide kinnituse ootamine 14 päeva jooksul.

Kui avades ettevõtte naftatoodete hulgimüügiks, kavatseb selle asutaja korraldada väikese ettevõtlustegevus, saab ta vastava avalduse täitmisega kohe üle minna lihtsustatud maksuvormile.

Erinevalt LLC IP-vormist on kohustuslik väljastada arvelduskonto, mis sisaldab ettevõtte makse üksikasju. Arvelduskonto olemasolu tõttu on võimalik finantstehinguid teha sularahata. Selle saamiseks pöörduvad nad panga poole, esitades kinnituse LLC registreerimise kohta ja esitades kõik põhidokumendid, samuti kokkulepe ruumide üürileandmise või omamise kohta, raamatupidamisaruanded viimase perioodi kohta ja muud dokumendid, mida pank võib nõuda.

Ettevõtte pitseri tellimine on kohustuslik ka LLC-le, mis eristab seda vormi individuaalsest ettevõtlusest.

Seega hulgikaubandus naftatooted on paljulubavad ja huvitavad, eriti kogenud ärimeeste jaoks. Algajatel ettevõtjatel soovitatakse seda tegevust alustada väikese hulgikaubandusega, mida iseloomustavad madalamad riskid ja mitte nii olulised finantsinvesteeringud.

8. juuni 2017 Sergei