Tavaliselt ei teki raskusi tulude kajastamisel kaupade müümisel, näiteks jaekaubanduses. (Majandus)üksus kajastab tulu, kui kontroll* läheb üle kliendile. Pange tähele, et eelmises standardis IAS 18 kajastati tulu riskide ülekandmisel. Rahvusvahelise finantsaruandluse standardi IFRS 15 kasutuselevõtuga räägime kontrolli üleandmisest, see on oluline punkt.

* Kontroll vara üle on võime kindlaks teha, kuidas seda kasutatakse ja sellest kasu saada, ning võime takistada teistel majandusüksustel kasu saamast.

See tähendab, et IFRS 15-s tulu kajastamisel pöörame tähelepanu ostjale. Eelmises IAS 18-s oli riskide ülekandmine pigem müüja mure.

* Üks tulude kajastamise kriteeriume oli klausel "organisatsioon on ostjale üle andnud olulised kauba omandiõigusega seotud riskid ja hüved"

Komplekstarne puhul, näiteks seadmete müük+paigaldusteenus, ei ole aga tulude määramine alati lihtne, sest kompleksne tarne pikeneb ajas. Vaatame samme, mida peate tulu kajastamiseks tegema.

1. samm - kliendiga sõlmitud lepingu tuvastamine

Tähelepanu tuleks pöörata just lepingule, sellele viitab isegi standardi uus nimetus, mitte ainult “Tulu”, nagu eelmises rahvusvahelises standardis IAS 18, vaid “Tulu klientidega sõlmitud lepingutest”.

Ehk siis leping peab olema. Sel juhul võib leping olla kirjalik, suuline või vastavalt äritavale.

Näide: Firma leping süsteemide tehniliseks toeks on lõppenud, samas on suuline kokkulepe, et sõlmitakse uus leping, mistõttu tehniline tugi ei peatu vaatamata formaalsele märgile – dokumendi puudumisele.

• maksetingimused;
• kummagi poole õigused üleantavate kaupade ja teenuste suhtes;
• hüvitise saamine ehk leping peab olema kaubandusliku sisuga ning lepingu tuvastamiseks on oluline, et ostja võimeline ja nõus maksma.

Näide:Ostja ei plaani maksta, kuid ettevõte otsustab sellest hoolimata tulu kajastada. Tasumata võlgade jaoks peab ettevõte reserveerima arvete summa. See tähendab, et ühelt poolt organisatsioon "paisutab" tuluartikli, kuid näitab kohe kahjumit ja kompenseerib seeläbi tulu.

Esineb selge IFRS aruandluse moonutamine ja kasutajate eksitamine, kokkulepet ei tohiks sel juhul tunnustada, see on fiktiivne.

Tuletan meelde, et IFRS 9 kohane nõuete allahindluse reserv (rahvusvaheline finantsaruandluse standard 9 rakendub 1. jaanuarist 2018) moodustatakse vastavalt eeldatavatele krediidikahjudele. Kui varem kajastati väärtuse languse tunnuste määramisel tehing konteerimise teel

siis IFRS 15 ja IFRS 9 järgi on see praegu

See tähendab, et statistiliste andmete kohaselt kujundab ettevõte reservidele ootusi ja vähendab kiiresti tulusid.

2. samm - täitmiskohustuse tuvastamine

Lepingu sõlmimise ajal peab üksus hindama kliendiga sõlmitud lepingu alusel lubatud kaupu või teenuseid ja määratlema täitmiskohustusena iga kliendile edastatava lubaduse:

• eristatav kaup või teenus (või kaupade või teenuste pakett);
• rida erinevaid kaupu või teenuseid, mis on sisuliselt samad ja antakse kliendile üle samal viisil.

Miks on see samm oluline? ettevõte peab määratlema oma kohustused.

Näide:ettevõte tarnib seadmeid ja osutab nendele seadmetele paigaldusteenust. Kuidas sel juhul tulusid määrata? Kohe või osade kaupa? Standard ütleb, et osade kaupa, sest Oleme määratlenud (identifitseerinud) kaks soorituskohustust.

Kaubad võivad erineda ka lepingu kontekstis.

Näide:Ettevõte tegeleb autode ja nende varuosade müügiga. Kui ostja ostab auto, koosneb see mitmest osast (mootor, veljed), kuid ostja ostab auto, mitte üksikud komponendid. Kuigi mootorit võib müüa ka eraldi osana, ei ole lepingu kontekstis tegemist eraldiseisva kaubaga ja seega eraldiseisva toimimiskohustusega.

3. samm - tehinguhinna määramine

Tehinguhind on tasu summa, millele (majandus)üksus eeldab omavat õigust kliendile lubatud kaupade või teenuste üleandmise eest, välja arvatud kolmandate isikute nimel saadud summad. Tehingu hind määratakse reeglina lepingus. Lepingus võib ette näha nii fikseeritud summasid kui ka muutuvaid summasid (allahindlused, soodustused, soodustused, preemiad, trahvid) või mõlemad. Vastavalt sellele võtame tehinguhinna määramiseks lepingust hinna allahindlusi, muid muutuvaid osi ja ilma käibemaksuta.

Tekib küsimus, kuidas sel juhul retrosoodustusi rakendada? Teisisõnu, müüv ettevõte ei tea veel, kas ostja täidab allahindluse saamise tingimused.

Näide: Automüüja ostab autosid tootjalt. Lepingu tingimuste kohaselt, kui edasimüüja ostab kolme kuu jooksul 100 autot 1 miljoni rubla eest, annab tootja 5% allahindlust. Kui leping sõlmitakse 1. detsembril, siis majandusaasta aruannete koostamisel hindab tootja allahindluse tegemise tõenäosust.

Ilmselgelt, kui detsembri jooksul ostetakse 90 autot, siis tõenäosus, et ülejäänud 10 autot ostetakse kahe kuu jooksul, on suur.

IFRS 15 tutvustas lepingulise vara ja lepingulise kohustuse mõistet. See on omalaadne debitoorsete ja võlgnevuste analoog selle vahega, et tingimusteta õigust tasumist veel ei ole. Meie näites võetakse tootja aastaaruandes tulud arvesse, võttes arvesse 5% allahindlust, need. Eeldatava allahindluse protsendi rakendame jooksvale tulule.

4. samm – tehinguhinna jaotamine

Pärast tehinguhinna määramist etapis 3 määrab ettevõte etapis 4 kindlaks, kuidas tehinguhind jaotatakse etapis 2 erinevate tulemuskohustuste vahel. Enne IFRS 15 (IFRS 15) kasutuselevõttu sisaldasid standardid selle teema kohta väga vähe teavet , siis IFRS 15 kirjeldab seda üksikasjalikult.

Näide: ettevõte müüb seadmeid eraldi 100 000 rubla eest ja ka paigaldusteenuste jaoks eraldi = 10 000 rubla. Kui aga ostja tellib nii seadmed kui ka paigalduse koos, siis teeb firma allahindlust ja hind on 105 000 rubla. Vastavalt sellele määrab ettevõte antud juhul proportsionaalselt kindlaks kaupade tarnehinna (100 000/110 000*105 000=95 455 tuhat rubla) Paigaldusteenuste hind on 9 545 tuhat rubla. vastavalt.

5. samm – tulude kajastamine

Organisatsioon võib kontrolli üle anda kas teatud aja jooksul – siis kajastab ta tulusid järk-järgult (näiteks ettevõte pakub finantsaruandlusteenuseid regulaarselt aastaringselt) või organisatsioon kajastab tulu teatud ajahetkel ( näiteks ettevõte müüb toodet) .

IFRS 15 standard selgitab täpselt, kuidas määrata, millal perioodi jooksul tulu kajastatakse, ja näeb ette kolm kriteeriumi, millest tulu kajastamiseks peab olema täidetud vähemalt üks:

• ostja saab ja tarbib samaaegselt organisatsiooni poolt nimetatud kohustuse täitmisega kaasnevaid hüvesid, kui organisatsioon seda täidab;
  Näide:Ettevõttel on aastane leping aruandlusteenuse osutamiseks. Samal ajal saab ostja igakuise aruandluspaketi, see tähendab "kasutab". Sellest lähtuvalt tuleks tulusid kajastada iga kuu;
• Kui (majandus)üksus täidab oma täitmiskohustust, luuakse või täiustatakse vara (näiteks lõpetamata toodang), mille üle ostja saab vara loomise või täiustamise käigus kontrolli;
• (Majandus)üksuse kohustuste täitmine ei loo vara, mida (majandus)üksus saaks kasutada alternatiivsetel eesmärkidel, ja (majandus)üksusel on juriidiliselt täitmisele pööratav õigus saada tasu seni täidetud osa eest. lepinguline töö. Meie näites on aruandluspakett ette valmistatud konkreetne ettevõte ja seda ei saa kasutada teise jaoks.

Vaatasime IFRS 15 kohaselt tulu määramiseks 5 sammu.

Ettevõtted peaksid oma tegevust analüüsima uue standardi nõudeid arvestades, et täita 2018. aastat täielikult relvastatult ning näidata IFRS aruandluses võrreldavaid andmeid eelmiste perioodide kohta.

Organisatsiooni finantsseisundi hindamisel on tulud koos puhaskasumiga kõige olulisem artikkel finantsaruanded. Puhaskasumit ei saa aga määrata ilma tulusid hindamata, mis on reeglina koondkasumiaruande kõige olulisem kirje.

Investorid ja teised finantsaruannete kasutajad hindavad organisatsiooni finantsseisundit analüüsides ennekõike jooksval aruandeperioodil kajastatud tulude suurust ja koostist, sealhulgas võrreldes eelmise aruandeperioodiga, samuti ettevõtte tuludega. muud võrreldavad organisatsioonid.
28. mail 2014 andis IASB kuus aastat kestnud koostöö tulemusena Raamatupidamise Toimkonnaga välja uue tulustandardi IFRS 15, Tulu klientidega sõlmitud lepingutest (IFRS 15). Vaatleme uue standardi peamisi sätteid.

1. Mis ajendas uut tulustandardit vastu võtma?

Eelmine tulustandard, mis anti välja algselt 1982. aastal ja muudeti oluliselt 1993. aastal, ei vastanud finantsaruannete koostajate ja kasutajate vajadustele, kuna ei hõlmanud praktikas ettetulevate olukordade mitmekesisust ega andnud selget vastust küsimus, millal ja millal millist summat tulu kajastada.
Selle sätted erinesid USA GAAP-i sarnase standardi sätetest.
Uus standard annab eeldatavasti üksikasjalikumad juhised praktilisi aspekte tulude arvestus parandab tulude kajastamise võrreldavust erinevate organisatsioonide, tegevusalade, jurisdiktsioonide ja kapitaliturgude lõikes globaalses mastaabis ning loob eeldused kasutajatele kasulikuma teabe pakkumiseks läbi tulude täiustatud avalikustamise.

2. Mis on uue standardi põhiprintsiip?
Mis on lepinguline vara ja lepinguline kohustus?

Uue standardi põhiprintsiibiks on, et ettevõte (mis IFRS 15 kontekstis on kaupade või teenuste müüja) kajastab tulu kui kliendile lubatud kaupade ja teenuste üleandmist vastavalt lepingutingimustele. summa, mis vastab tasule, millele tal on nende kaupade ja teenuste eest õigus ja mida ta kavatseb saada.
Võrreldes varasemate tulude kajastamist reguleerivate IFRSidega on toimunud muudatus lähenemises: tulu mõiste (tulemusaruanne) on asendatud varade/kohustuste muutuste mõistega (positsiooniline aruandlus).
Kauba või teenuse müüjal võib pärast ostjaga lepingu sõlmimist tekkida lepingujärgne vara.

VIIDEKS
Lepinguline vara on (majandus)üksuse õigus saada tasu kliendile üleantud kaupade või teenuste eest, mis on tingitud muul põhjusel kui aja möödumine (näiteks (majandus)üksuse lepingujärgsete kohustuste täitmine tulevikus).

Näide 1
Organisatsioon sõlmib lepingu kauba (toode 1 ja toode 2) tarnimiseks summas 5000. Toote 1 müügihind on 2000, toote 2 on 3000. Müüja tingimusteta õigus saada tasu tekib alles pärast üleandmist. kontrolli kaupade 1 ja 2 üle koos. Ostja poolt lepingujärgse tasu maksmine toimub pärast kauba 1 ja 2 üleandmist.
15. märtsil läheb toode 1 ostjale üle, tehingut kajastab postitamine:

Dt"Lepinguline vara" - 2000
CT"Tulu" - 2000

3. aprillil läheb kaup 2 ostjale üle ja tekib tingimusteta õigus saada lepingujärgset tasu:

Dt
CT"Lepinguline vara" - 2000
CT"Tulu" - 3000

Dt"Kauba müüva organisatsiooni arvelduskonto" - 5000
CT“Saadaolevad arved” - 5000

VIIDEKS
Lepinguline kohustus on (majandus)üksuse kohustus võõrandada kaupu või teenuseid, mille eest (majandus)üksus on saanud kliendilt tasu (või (majandus)üksus on võlgu).

Ettemaksu laekumise korral tekib müüjal lepinguline kohustus kauba üleandmiseks, mis lõpeb tarnimisel tulu kajastamisega samal ajal.

Näide 2
1. veebruaril sõlmib organisatsioon kauba tarnelepingu 30. märtsil summas 100, mis näeb ette ettemaksu 15. veebruaril. Käesoleva lepingu saab lõpetada poolte kokkuleppel.
15. veebruaril laekus ettemaks:

Dt"Kauba müüva organisatsiooni arvelduskonto" - 100
CT"Lepinguline kohustus (kauba tarnimine)" - 100

Dt“Lepinguline kohustus” – 100
CT"Tulu" - 100

Seega on uues standardis kasutusel lepingupõhine lähenemine, mille kohaselt põhineb klientidega sõlmitud lepingutest saadava tulu kajastamine varade ja kohustuste muutusel, mis tekib siis, kui (majandus)üksus saab lepingu osapooleks ja hakkab täitma sellest tulenevaid kohustusi. Teisisõnu, enamik (kui mitte kõik) tulu teenivaid kokkuleppeid on ühel või teisel kujul lepingulised suhted. Tulu teenitakse ja kajastatakse siis, kui aruandekohustuslane täidab oma lepingust tulenevad kohustused.

3. Mis on tulu?

Tulu on organisatsiooni tavapärasest tegevusest saadav tulu.
Tulu kujutab endast majandusliku kasu suurenemist aruandeperioodil tulu või varade kvaliteedi paranemise või kohustuste väärtuse vähenemise näol, mis toob kaasa kasvu. omakapital, mis ei ole seotud kapitaliosaliste sissemaksetega.
Tuleb märkida, et IFRS ei sisalda praegu mõiste "tavategevus" definitsiooni, kuigi varem oli see olemas ja hõlmas mis tahes tüüpi tegevusi, mida organisatsioonil on õigus teha. Võib eeldada, et enamikul juhtudel tuleks IFRS 15 rakendamisel selles kontekstis mõista mõistet “tavategevus”.

Näiteks üksuse peakontorihoone müügist saadav tulu kvalifitseerub tuluks.

4. Mis on IFRS 15 kontekstis tulemuskohustus?

Täitmisele kuuluv kohustus on ostjaga sõlmitud lepingus üksuse lubadus anda ostjale üle:
toode või teenus;
kaupade või teenuste komplekt (pakett), mis on eraldatavad (vt küsimus 11);
rida eraldatavaid kaupu või teenuseid, mis on sisuliselt samad ja millel on samasugune üleandmise muster kliendile (vt küsimus 11).

Näide 3
Tarkvaraarendaja organisatsioon annab ostjale üle:
1) tarkvaralitsents,
2) paigaldusteenused,
3) tarkvarauuendused,
4) tehniline tugi kaheks aastaks.

Esmalt edastatakse tarkvara. Sarnaseid paigaldusteenuseid osutatakse ka teistele klientidele ega muuda oluliselt tarkvara. Tarkvara töötab ka ilma uuenduste ja tehnilise toeta.
Sellel lepingul on neli täitmiskohustust, millest igaühele määratakse tehinguhind, mis põhineb eraldi müügihinnal (vt küsimus 5) ja millest igaühe kohta kajastatakse tulu ostjale üleandmisel.

5. Mis on eraldiseisev müügihind?

Eraldi müügihind on hind, millega organisatsioon müüb toote või teenuse ostjale müügitehingu iseseisva objektina (eraldi).

Eraldi müügihinna teabeallikate näideteks on teenuste tariifid, organisatsiooni hinnakiri.

6. Mis on leping IFRS 15 kontekstis?

Lepingu kontseptsioon on IFRS 15 rakendamisel kriitilise tähtsusega. See põhineb USA seadusandlusel lepingu määratlusel ja sarnaneb IAS 32-s Finantsinstrumendid: esitlus antud määratlusega: leping on kahe või enama osapoole vaheline kokkulepe. mis toob kaasa täitmisele pööratavad õigused ja kohustused (vt küsimus 11).
Leping ei pea olema kirjalik. See, kas lepingust tulenevad kohustused on täitmisele pööratavad, määratakse lepingu jurisdiktsiooni alla kuuluva õiguse kontekstis. Lepinguline kohustus peab sisaldama lubadust, mis tekitab ostjas õiguspärase ootuse, et (majandus)üksus annab ostjale kauba või teenuse üle, isegi kui see lubadus ei ole õiguslikult siduv.

IFRS 15 kehtib lepingutele klientidega, mis vastavad teatud kriteeriumidele (vt küsimus 10). Tavaliselt kasutatakse IFRS 15 individuaalse lepingu tasandil. Siiski on lubatud seda rakendada ühe lepinguna sarnaste tunnustega lepingute kogumile eeldusel, et on mõistlikult eeldada, et sellise lähenemisviisi mõju finantsaruannetele ei erine oluliselt IFRS-i kohaldamisest tasemel. üksiklepingust.

Kui pooled saavad lepingu ilma trahvita lõpetada enne sellest tulenevate kohustuste täitmist, ei ole see tulude kajastamise eesmärgil sõlmitud leping, kuna see ei mõjuta organisatsiooni finantsseisundit enne, kui pooled hakkavad täitma lepingust tulenevaid kohustusi.
Kui leping selle sõlmimise ajal ei vasta IFRS 15-ga kehtestatud kriteeriumidele, vaatavad pooled perioodiliselt selle tingimused, kui need muutuvad, et tagada vastavus IFRS 15-ga kehtestatud kriteeriumidele, ning rakendavad seda standardit IFRS 15-st saadava tulu kajastamisel. hetkel, mil leping nendele kriteeriumidele vastab. Samal ajal, kui leping vastab selle sõlmimise ajal IFRS 15-ga kehtestatud kriteeriumidele, ei ole nendele kriteeriumidele vastavust perioodiliselt vaja kontrollida, välja arvatud juhul, kui lepingu faktid ja asjaolud on oluliselt muutunud. .

Kui leping näeb ette organisatsiooni tavategevusega mitteseotud mittefinantsvara – materiaalne põhivara, kinnisvara, immateriaalne vara – üleandmise, rakendab organisatsioon IFRS 15, et määrata kindlaks, millal ja millises summas vara kajastamine lõpetada. kajastada selle realiseerimisest saadavat tulu või kahjumit, nii et tehing sarnaneb rohkem vara üleandmisega ostjale kui vara muu müügiga.

Näiteks müüb turustaja osa kasutatud veoautode pargist või toote tootja müüb selle toote tootmiseks vajalikud töötlemisseadmed kolmandale osapoolele. Seda tüüpi müügist saadav tulu ei vasta päris tulu määratlusele, kuna müügist majandusliku kasu saamine põhivara Toodete ja teenuste tootmiseks vajalik ei ole selles näites tavaline tegevus. Siiski tuleks kohaldada IFRS 15 sätteid kajastamise, mõõtmise ja lepingu IFRS 15 tähenduses selle fakti kindlakstegemise kohta, antud juhul, et määrata kindlaks, millal ja millises summas tulu kajastada.

Seega kehtib IFRS 15 ainult klientidega sõlmitud lepingutest saadava tulu suhtes, mis tähendab, et on ka muud tüüpi lepingutest saadavat tulu, mida IFRS 15 ei hõlma.

7. Milliseid lepinguid IFRS 15 ei hõlma?

Uus tulude kajastamise mudel kehtib kõikidele klientidega sõlmitud lepingutele, välja arvatud:
rendilepingud, mis on sellised vastavalt standardile IAS 17 Rendid;
kindlustuslepingud vastavalt IFRS 4-le “Kindlustuslepingud”;
finantsinstrumendid ja muud lepingulised õigused ja kohustused, mis on sellised vastavalt standarditele IFRS 9 Finantsinstrumendid, IFRS 10 Konsolideeritud finantsaruanded, IAS 27 Eraldi finantsaruanded ja IAS 28 Investeeringud seotud organisatsioonidesse ja ühisettevõtted»;
lepingud, mis kuuluvad IFRS 11 reguleerimisalasse" Ühistuline tegevus».

Näiteks võib organisatsioon sõlmida osapooltega lepinguid, et osaleda tegevuses või protsessis, mille puhul selle tegevuse või protsessiga seotud riske ja hüvesid kannavad ühiselt lepingupooled, mida sageli nimetatakse " ühisel kokkuleppel" Sellistel juhtudel peab (majandus)üksus kindlaks tegema, kas teine ​​(majandus)üksus on „klient” (vt küsimus 8), et teha kindlaks, kas IFRS 15 kehtib selle (majandus)üksusega tehtavate tehingute suhtes;

Lepingud, mis näevad ette mitterahalise varade vahetamise sarnast tüüpi äritegevusega tegelevate organisatsioonide vahel, mille eesmärk on edendada müüki olemasolevatele või potentsiaalsed ostjad.

Näiteks ei kohaldata IFRS 15 lepingut kahe naftamüüja vahel, kes on leppinud kokku naftat jooksvalt vahetama, et vähendada transpordikulusid ja rahuldada oma ostjate nõudlust, kes on lepingu alusel müüjast geograafiliselt kaugel. IFRS 15 rakendamine tooks sel juhul kaasa tulude ja transpordikulude ülehindamise.

Kui leping hõlmab kohustuste täitmist, millest osa kuulub teiste IFRS-ide alla, rakendatakse esmalt teiste standardite nõudeid ja ülejäänud summa omistatakse IFRS 15-le allutatud tulemustele. Sel juhul vähendatakse tehinguhinda summa, mida mõõdetakse kooskõlas muude IFRSidega. Kui teistes standardites vastavad nõuded puuduvad, rakendatakse IFRS 15.

Näiteks teenusrendi lepingu osa, mis on otseselt seotud rendiga, tuleb arvestada vastavalt standardile IAS 17 Rendid. Selle lepingu teenuse osa kajastatakse vastavalt IFRS 15-le, kusjuures tehinguhind on jaotatud eraldi müügihinna alusel (vt küsimus 5).

IFRS 15 ei kehti intressi- ja dividenditulu kajastamisel.

8. Kes on ostja IFRS 15 kontekstis?

Ostja on vastaspool, kes on sõlminud organisatsiooniga lepingu kaupade või teenuste ostmiseks, mis on organisatsiooni tavapärase tegevuse tulemusena tasu eest.
Lepingu osapool ei ole IFRS 15 kontekstis ostja, kui selle tingimused nõuavad osapooltelt tegevust või protsessi, mille tulemusena jagavad osapooled riske ja hüvesid (näiteks vara arendamine või arendamine või koostööleping).

9. Milliseid samme tuleks astuda tulude kajastamiseks IFRS 15 alusel?

Tulude tuvastamine hõlmab mitut etappi.
1. etapp. Ostjaga sõlmitud lepingu(te) tuvastamine.
2. etapp. Lepingu(te)st tulenevate kohustuste kindlaksmääramine.
Etapp 3. Tehinguhinna määramine.
4. etapp. Tehinguhinna jaotamine täitmist vajavate kohustuste vahel.
5. etapp. Tulude kajastamine täidetavate kohustuste täitmise ajal (või täitmisena).

Tulude kajastamise sammud on jäänud muutumatuks alates standardi eelnõu avaldamisest 2010. aastal. Siiski on nende konkreetse rakenduse osas tehtud palju muudatusi, mida arutatakse allpool.
Esmapilgul ei tundu viieastmeline tulude kajastamise mudel olevat kuigi keeruline ning selle toimingud tunduvad loogilised, järjepidevad ja sisaldavad enamikku eelmise standardi pakutust.
Kuid kõik need viis etappi nõuavad majandusüksuse juhtkonnalt, konsulteerides oma audiitoritega, olulist otsust tulu kajastamise põhiprintsiibi rakendamisel, eriti kui see on seotud kontrolli üleandmisega, tulu kajastamise asjakohasuse hindamisel. Uue standardhinnang selle kohta, kas toote või teenuse „riskid ja eelised” on üle kantud, ei ole enam tulude kajastamise põhimeede.

10. 1. etapp: kuidas tuvastada ostjaga sõlmitud leping?

Lepingu suhtes kohaldatakse IFRS 15, kui see vastab kõigile järgmistele tingimustele:
lepingu pooled on selle heaks kiitnud (kirjalikult, suuliselt või muul konkreetses äritegevuses üldtunnustatud viisil), millest tulenevalt on nad kohustatud täitma vastavaid lepingust tulenevaid kohustusi; lepingu sõlmimine võib seega olla suuline, kirjalik või kaudne, st tuleneda teatud toimingud peod;
organisatsioon suudab tuvastada iga lepingupoole õigused üleantavate kaupade või teenuste suhtes;
organisatsioon suudab kindlaks teha üleantavate kaupade või teenuste maksetingimused; leping on oma olemuselt äriline, st risk, ajastus või tuleviku summa sularahavood organisatsioonid peaksid lepingu tulemusena muutuma;
On tõenäoline, et (majandus)üksus saab kliendile üleantud kaupade või teenuste eest tasu, millele tal on õigus.

Tasu saamise tõenäosuse hindamisel võtab (majandus)üksus arvesse kliendi suutlikkust ja kavatsust tasu maksmise tähtpäeval tasuda. Sellise tasu suurus võib siiski olla väiksem kui lepingus märgitud hind, kui maksumus muutub sõltuvalt lepingu teatud tingimustest.
Mõnel juhul on tulu kajastamise eesmärgil võimalik kombineerida mitut sarnaste omadustega lepingut ja arvestada neid ühe (ühe) lepinguna.
Organisatsiooni mitut lepingut sama vastaspoole või seotud osapooltega hinnatakse ühiselt üheks lepinguks, kui on täidetud järgmised kriteeriumid:
kui lepingud sõlmiti ühe ärilise eesmärgiga paketina;
kui ühe lepingu alusel makstava tasu suurus sõltub teiste lepingute hinnast või täitmisest;
kui lepingus lubatud kaubad või teenused või osa igas lepingus lepingupaketi raames lubatud kaubast või teenustest moodustavad ühe täitmiskohustuse.

IFRS 15 annab üksikasjaliku kirjelduse lepingu muudatuste (muudatuste) arvestamisest, mida võib olenevalt nende tingimustest võtta arvesse uue lepinguna või esialgse lepingu muudatusena.
Lepingu muutmist käsitletakse eraldi lepinguna, kui on täidetud kaks tingimust:
vastavalt selle tingimustele on täiendav kauba või teenuse maht eraldatav ja suurendab lepingu ulatust;
lepingujärgsete kaupade või teenuste hinda suurendatakse tasu summa võrra, mis kajastab eraldiseisvat hinda kaupade või teenuste täiendava koguse eest ja selle hinna mis tahes vastavat korrigeerimist, mis kajastab konkreetse lepingu asjaolusid.

Kui need tingimused ei ole täidetud, võetakse arvesse lepingu muudatust:
edasiulatuvalt (jagades ülejäänud muudetud tehinguhinna ülejäänud lepingujärgsetele kohustustele);
tagasiulatuvalt (kohustuste puhul, mis on täidetud teatud aja jooksul (vt küsimus 14), mille tulemuseks on tulude kumulatiivne korrigeerimine).

Võimaluse valik sõltub sellest, kas lepingu alusel allesjäänud ja veel tarnimata kaubad või teenused erinevad nendest, mis tarniti enne lepingu muutmist ostjaga kehtiva lepingu muudatusena.

Näide 4
Lepingu tingimuste kohaselt lubas organisatsioon müüa ostjale 150 ühikut 15 000 eest (hinnaga 100 tk). Kaup antakse üle kindlal ajahetkel kolme kuu jooksul. Pärast organisatsiooni üleandmist 100 ühikut kaupa muudeti (muudeti) poolte kokkuleppel lepingut, kauba kogus suurenes 50 ühiku võrra.
Kui lisatarne müüakse eraldi müügihinnaga, näiteks 90, ja see toimub põhilepingu kehtivuse ajal, on lisatoode algtootest eraldatav, lepingu muutmisest saadav tulu arvestatakse eraldi lepinguna ning ei mõjuta esialgse lepingu tulude arvestust. Seega kajastab organisatsioon pärast lepingust tulenevate kohustuste täitmist algse lepingu tulu summas 150 × 100 = 15 000 ja muudatuse puhul 50 × 90 = 4500.

Näide 5
Nagu on märgitud näite 4 tingimustes, leppisid pooled kokku täiendava kaubamahu müümises 50 ühiku ulatuses. Sel juhul, nagu näites 4, täiendava kaubapartii hinda alandatakse, kuid see erineb individuaalsest müügihinnast ja võrdub 85-ga. Lisaks tuvastati juba tarnitud kaubapartii puhul ebapiisava kvaliteedi fakt 100 ühikut, seega teeb organisatsioon sellele kaubapartiile hinnasoodustust 15 ühiku ulatuses.
Kuna täiendav kaubakogus müüakse eraldi müügihinnast (90) erineva hinnaga 85, ei saa seda muudatust eraldi lepinguna arvestada.
Lisaks, kuna veel tarnimata kaubad on eraldatavad juba tarnitud kaupadest, arvestatakse muudatust algse lepingu lõpetamise ja uue lepingu sõlmimisena.

Sellest tulenevalt kajastab (majandus)üksus tulu vähenemist (kajastatud näites 4 15 000 100 tarnitud kaubaühiku kohta) summas 1500 = 15 × 100.
Ülejäänud kaupade tulu, millest 50 ühikut on algsest lepingust ja 50 ühikut modifikatsioonist, kajastatakse pärast nende kaupade kontrolli üleandmist segahinnaga = (50 × 100 + 50 × 85) : 100 = 92,5.

11. 2. samm: kuidas teha kindlaks täitmisele pööratavad lepingulised kohustused? Mis on kauba või teenuse või kaupade või teenuste paketi "eraldatavus"?

Täidetavate lepinguliste kohustuste tuvastamine on arvestusühikute väljaselgitamine, millele tehinguhind jaotada ja mille pealt tulu kajastada.
Esiteks tuleb kõiki lepingutingimuste alusel kliendile lubatud kaupu või teenuseid hinnata, et teha kindlaks nende kaupade või teenustega seoses täidetavad kohustused, kasutades IFRS 15-s sätestatud kriteeriume:
kaupade või teenuste või kaupade või teenuste pakettide puhul, mis on oluliselt eraldatavad;
kaupade või teenuste seeriad, mis on sisuliselt samad ja millel on samasugune üleandmise muster ostjale.

Võtmeteguriks on kauba või teenuse või kaupade või teenuste paketi “eraldatavus”: kui kaubad või teenused on üksteisest eraldatavad, võetakse nende üleandmise kohustused tulude kajastamisel eraldi arvele.
Kaup või teenus on eraldatav, kui ostja saab kaupa või teenust kasutada üksi või koos muude ostjale hõlpsasti kättesaadavate ressurssidega ning üksuse kohustus kaup või teenus ostjale üle anda on muudest kohustustest eraldi eristatud. leping.
Selleks, et ressurssi loetaks kergesti ligipääsetavaks, peab ostjal olema võimalik seda vabalt osta kas toodet (teenust) müüvalt organisatsioonilt või mõnelt teiselt müüjalt või peab see ressurss ostjale ostmise hetkel juba kuuluma. toode või teenus.
Identsete eraldatavate kaupade või teenuste seeriat identse ülekandeskeemiga arvestatakse ühe lepingujärgse eraldatava kohustuse täitmisena, kui on täidetud järgmised tingimused:
iga ostjale lubatud ja järjestikku tarnitud eraldatav ese on kohustus, mis tuleb täita teatud aja jooksul;
Sama mõõtmismeetodit hakatakse kasutama ka lepinguliste kohustuste täitmise edenemise hindamisel, et täita täielikult kohustused anda ostjale üle seerias iga eraldatav toode või teenus.

Näide 6
Pöördume näite 3 juurde: kõik neli selle lepingu alusel täidetavat kaupade ja teenuste üleandmise kohustust on eraldatavad:

• ostjal on võimalus kasutada neid igaüht eraldi või kombineeritult ning kõik need on talle kergesti kättesaadavad;
• iga toote ja teenuse üleandmise kohustused on üksteisest eraldi identifitseeritavad:
• Kaupa või teenust ei saa käsitada lahutatava lepingulise kohustusena, kui seda ei saa kasutada ilma lepingu alusel veel tarnimata kauba või teenuseta.
• paigaldusteenuseid ei muudeta oluliselt ega kohandata vastavalt ostja vajadustele;
• tarkvara ja installiteenused on eraldiseisvad ja üksteisest sõltumatud, mitte komponendid kombineeritud toode või teenus.

Näide 7
Kui organisatsioon müüb osa kompleksist tehnoloogilised seadmed ja selle seadme paigaldusteenuseid ning paigaldusteenuseid saab pakkuda ainult müüv organisatsioon ja mitte keegi teine; see ressurss (paigaldusteenused) ei ole kergesti ligipääsetav. Seadmete müük ei ole lahutatav paigaldusteenustest, kuna ostja ei saa seadet ilma paigaldamata kasutada ning sellest tulenevalt kajastatakse tulu pärast seadmete võõrandamist ja paigaldusteenuse osutamist.

Näide 8
Kui organisatsioon müüb tarkvara litsentsi, aga ka selle installimiseks vajalikke teenuseid, mis nõuavad olulist kohandamist konkreetse ostja vajadustele, ei ole toode ja teenus üksteisest eraldatavad, kajastatakse lepingujärgset tulu pärast tarkvara üleandmist. tarkvara ja selle installimine.

Sel juhul saab lahutamatut toodet või teenust kombineerida teiste kaupade või teenustega seni, kuni organisatsioon tuvastab nende kombinatsiooni kaupade või teenuste eraldatava komplektina (paketina).

Näide 9
Toote tootja lisab toote hinna sisse üheaastase garantii kogu müügile (vastavalt seadusele) ning pakub lisaks veel kaheaastast garantiid.
Üheaastane garantii ei ole lahutatav täitmiskohustus, kuid iga kaheaastase täiendava garantii müük on lahutatav täitmiskohustus, mis lükkab nende jaoks tulude kajastamise edasi.

Eraldatavate kaupade või teenuste seeriat, mis on sisuliselt samad, võib tulu kajastamisel käsitleda lepingu alusel ühe täitmiskohustusena, kui iga kauba või teenuse kliendile üleandmise muster on sama.

Näiteks iganädalased koristusteenused ühe aasta jooksul, pangamaksekaartidega tehingute töötlemise teenused või elektrienergia tarneleping.

Seega määratleb IFRS 15 näitajad kaupade või teenuste eraldatavuse määramiseks lepingus, mis eeldatavasti võimaldab juhtkonnal otsustada eraldiseisva kohustuse määramisel, mis kajastab kõige paremini lepingusisese tehingu majanduslikku sisu.
Algoritmi eraldi täidetava kohustuse tuvastamiseks juhul, kui leping näeb ette rohkem kui ühe toote (ühe teenuse) võõrandamise, võib esitada järgmiselt:
V. Kontrollides “lahutamatuse” tingimusi, vastame küsimustele:
Kas kaubad (teenused) on omavahel tihedalt seotud ja nende üleandmine kliendile eeldab, et organisatsioon osutab ka kombinatsioonis integreeritud kaupade (teenuste) hädavajalikku teenindust, nagu lepingutingimustes ette nähtud?
Kas kauba (teenuste) paketti muudetakse oluliselt või kohandatakse lepingu täitmise eesmärgil?
B. Kui jah, siis kombineeri teiste kaupadega (teenustega), kuni tuvastatakse eraldatav kaupade (teenuste) pakett.
B. Kui ei, siis kontrollige, kas eraldi kohustuse kajastamise tingimused on täidetud.

Selleks tuleb vastata küsimusele: kas toodet (teenust) müüakse regulaarselt eraldi või saab ostja toodet (teenust) kasutada iseseisvalt või koos muude talle vabalt kättesaadavate ressurssidega?
Kui ei, korrake sammu B.
Kui jah, siis käsitlege seda eraldi kohustusena, mida tuleb täita.

12. 3. etapp: kuidas määrata tehinguhinda?

Tehinguhind on tasu summa, millele (majandus)üksusel on eeldatavasti õigus ostjale üleantud kaupade ja teenuste eest.
Nagu eelmises tulude IFRS-is, on hinnast välja jäetud maksud, nagu käibemaks ja müügimaks.
Tehinguhind võib olla fikseeritud summaga, sisaldada mitterahalist osa, aga ka tasu muutuvat osa.
Tehinguhind võib sisaldada muutuva tasu elementi allahindluste, boonuste, soodustuste, ergutusprogrammide, trahvide jms puhul.
Kui hind sisaldab töötasu muutuvat osa, peab (majandus)üksus hindama töötasu suurust muutuvosa arvesse võttes. Samuti peaksite hindama tehinguhinda eeldatava väärtuse põhjal, kaaludes eeldatavaid summasid tõenäosusega kaalutud summaga või kõige tõenäolisemal summal, mida organisatsioon loodab saada lepingujärgsete tasu saamise õiguste kasutamise raames. , ja Sel juhul võtke arvesse tegureid, mis võivad seda tõenäosust vähendada.

Näide 10
Organisatsioon osutab ostjale teenuseid. Lepingu tingimused hõlmavad teatud aja jooksul saavutatud tulemusnäitajatega seotud tulemuspreemia maksmist. Organisatsioon hindab boonust järgmiselt: tõenäosusega 50% - 100 000, tõenäosusega 25% - 80 000, tõenäosusega 20% - 60 000, tõenäosusega
5% – 0. Tehingu hinnanguline koguhind = 100 000 × 50% + 80 000 × 25% +
+ 60,00 × 20% + 0 × 5% = 82 000.

Muutuva tasu hinnang sisaldub tehinguhinnas, välja arvatud juhul, kui on tõenäoline, et muutuva tasuga seotud ebakindlus hiljem realiseerub juba kajastatud akumuleeritud tulu oluline tühistamine.

Näide 11
Ostja sõlmib organisatsiooniga lepingu kauba tarnimiseks 5. veebruaril üheks aastaks hinnaga 500. Kui kauba kogus lepingu kehtivuse ajal ületab 1000 ühikut, siis kauba hind vähendatakse tagasiulatuvalt 450-ni. Seega sisaldab selle lepingu tehinguhind muutuva tasu elementi.

5. mai seisuga ostis klient toodet vaid 100 ühikut, mille tulemusel ei ületa organisatsiooni hinnangul lepingu kehtivuse ajal ostud piirväärtust, mis võimaldaks rakendada 50 ühikut.

Seega, tuginedes oma kogemustele selle kliendi ja seda tüüpi tootega, usub (majandus)üksus, et on väga tõenäoline, et akumuleeritud kajastatud tulu hinnaga 500 tagasi ei tule, kui muutuva tasuga seotud ebakindlus (mahu allahindluse rakendamine) müük), müüakse hiljem (kui selle ostjaga tehtud müügimaht on teada).

Seetõttu kajastab organisatsioon lepingu esimese kvartali tulusid 500 × 100 = 50 000.
Järgmise kvartali jooksul toimub ostja omanikuvahetus. Teise kvartali jooksul ostetakse 700 kaubaühikut. Seega ilmnevad uued faktid ja asjaolud, mis võimaldavad suure tõenäosusega hinnata, et lepinguperioodi jooksul ostetakse üle piirväärtuse 1000. See toob kaasa vajaduse tagasiulatuva hinnaalanduse järele.

Seega kajastab organisatsioon teise kvartali tulusid summas 450 × 700 = 315 000. Lisaks vähendab organisatsioon varem kajastatud esimese kvartali tulusid tehinguhinna muutuse võrra (500 - 450) × 100 = 5000.

Tehingu hinda korrigeeritakse ka raha ajaväärtuse efektiga, kui leping sisaldab olulist finantskomponenti. Sellise komponendi olemasolu indikaatorid on lubatud tasu suuruse ja “sularahas” müügihinna vahe ning eeldatav tarne ja tasumise vaheline ajavahemik, mis ületab ühe aasta.
Tasu suuruse korrigeerimiseks peaks (majandus)üksus kasutama diskontomäära, mis peaks kajastama finantseeringu saaja spetsiifilist krediidiriski, samuti finantskohustuse võimalikku tagatist. See diskontomäär on fikseeritud ja ei muutu ei intressimäärade muutumisel ega muude asjaolude muutumisel.

Näide 12
Organisatsioon müüb arvutiseadmed 2000 eest selle ettemaksu korral. Kauba kohaletoimetamine on kaks aastat pärast tasumist. Laenuintress, võttes arvesse müüja krediidiriski, on 5%.
Makse laekumisel:

Dt"Arvestusarvestus Raha»
CT"Lepinguline kohustus" - 2000. a

Intressikulud tuleb kajastada kahe aasta jooksul enne kauba tarnimise kuupäeva:

Dt"Intressikulud"
CT“Lepinguline kohustus” - 2000–2000 × 1,05 × 1,05= 205 (tarne ajal).

Kauba üleandmisel kahe aasta pärast:

Dt"Pühendumine"
CT"Tulu" – 2000 + 205 = 2205 (näiteks maksuefekti eiratakse).

Tulude summa (2205) on suurem kui tegelikult laekunud sularaha summa (2000).

Tasu mis tahes osa muul kujul kui rahaline vorm ja/või turuhinnast erineva hinnaga, tuleks kajastada õiglases väärtuses. Kui (majandus)üksus ei saa mõõta mitterahalist tasu õiglases väärtuses, kasutab ta mõõtmist kaudne meetod kasutades seotud kaupade/teenuste jaoks eraldi müügihindu.

Näide 13
Organisatsioon osutab teenuseid iganädalaselt aastaringselt. Teenused on teenuste osutamise lepingu raames eraldi kohustus, kuna tegemist on sisuliselt samade eraldatavate teenuste sarjaga, millel on sarnane skeem teenuste ostjale üleandmiseks.

Neid teenuseid osutatakse teatud perioodi (antud juhul aasta) jooksul ja neil on sama meetod teenuse osutamise edenemise hindamiseks – ajapõhine edenemise mõõt.
Osutatud teenuste eest saab organisatsioon ostjalt iga nädal aasta jooksul pärast teenuste edukat lõpetamist nädala jooksul 30 aktsiat (aasta jooksul kokku 1560) nende turuväärtuses.

Turuväärtus määratakse iga 30 aktsiast koosneva partii võõrandamise kuupäeva turuhindade alusel, mis antud juhul on tehinguhind ja teenustena kajastatud tulu teenitakse iganädalaselt. (Majandus)üksus ei kajasta tulu muutusi, kui saadud või saadaolevate aktsiate turuväärtus hiljem muutub.

Kui tehingu hind on kindlaks määratud, hindab organisatsioon tasusumma saamise tõenäosust.
Kui (majandus)üksus usub, et tulu laekumine on tõenäoline, kajastatakse tulu. Kui hiljem toimub asjaolude muutus, mis seda tõenäosust mõjutab, hindab organisatsioon selle olulisust ja mõju järelejäänud tulu saamise tõenäosusele.
Tulu laekumise tõenäosust mõjutavate asjaolude olulise muutumise näide on ostja krediidiriski ja krediidile juurdepääsu olulise halvenemine enamiku ostjate kahjude tõttu. Kui (majandus)üksus usub, et tulusumma laekumine ei ole tõenäoline, siis tulu ei kajastata. Laekumata, kuid juba kajastatud tulude nõuete väärtuse langust hinnatakse vastavalt standardile IAS 39
“Finantsinstrumendid — kajastamine ja mõõtmine” või IFRS 9 “Finantsinstrumendid” koos kahjumi kajastamisega väärtuse languse korral kasumiaruandes. Krediidikahjumid kajastatakse pigem eraldi kirjena kui tulude vähenemisena.

Näide 14
Organisatsioon on määranud toote hinnaks 500. Siiski pakub ta ostjale soodustust hinnaga 100, kuna usub, et selle ostjaga positiivse suhte loomine võib aidata luua suhteid teiste potentsiaalsete ostjatega. Seetõttu on selle tehingu hind 400. Pärast lepingust tulenevate kohustuste täitmist, näiteks kauba kohaletoimetamist, peab organisatsioon hindama sellest tulu saamise tõenäosust. Kui (majandus)üksuse seisukohast on tulu laekumine tõenäoline, kajastab (majandus)üksus tulu täies ulatuses: 400. Kui kogu tulu või osa tulu laekumine ei ole tõenäoline, kajastatakse tulu alles siis, kui:

• selle kättesaamine muutub tõenäoliseks;
• organisatsioon saab selle täielikult või suures osas tegelikult kätte pärast kõigi lepingust tulenevate kohustuste täitmist (mille tulemusena ei ole organisatsioonil kohustust seda ostjale tagastada);
• leping lõpetatakse, kui laekunud tulu summasid ostjale ei tagastata.

Kui pärast tulu kajastamist, kuid enne tulu tegelikku laekumist, muutuvad asjaolud, mis mõjutavad kliendi suutlikkust saada laekuvat tulu, mistõttu ettevõte arvab, et ta saab 400 asemel ainult 250, peab ta kajastama nõude väärtuse langusest tulenevat kahjumit. summas 150, vähendamata kajastatud tulu summat.
Kui asjaolud viivad ostjale pakutud soodustuse tühistamiseni, kajastub see muutus tehinguhinna ja lõppkokkuvõttes kajastatava tulu summa muutusena, mis suureneb 100 võrra 500-ni.

13. 4. etapp: kuidas jaotada tehinguhind lepinguliste kohustuste vahel?

(Majandus)üksus jaotab tehinguhinna igale lepingulisele kohustusele, võttes aluseks iga eraldatava lepingulise kauba või teenuse suhtelise eraldi müügihinna.
Kui üksikut hinda ei saa jälgida, teeb (majandus)üksus hinnangu. IFRS 15 pakub kolme võimalikku mõõtmismeetodit:
korrigeeritud turuhinna meetod;
"oodatava maksumuse pluss marginaali lähenemisviis" meetod;
jääkväärtuse meetod (jääkväärtuse meetod) (piiratud juhtudel).

Näide 15
Organisatsioon sõlmis lepingu toodete 1, 2 ja 3 müügiks 200 eest. Nende toodete tarnimise kohustuste täitmine toimub erinevatel aegadel. Kuna (majandus)üksus müüb eset 2 jooksvalt, on selle kauba individuaalne müügihind vahetult jälgitav. Üksikute 1 ja 3 müügihinnad ei ole otseselt jälgitavad, seega peab (majandus)üksus neid hindama. Toote 1 puhul kasutab organisatsioon eeldatava kulu pluss marginaali meetodit (edaspidi eeldatava kulu meetod) ja toote 3 puhul korrigeeritud turuhinna meetodit, kasutades hindamisel maksimaalselt jälgitavaid sisendandmeid.
Selle tulemusena määrati kindlaks järgmised individuaalsed müügihinnad:




Kokku 230

Kuna üksikud müügihinnad on lepinguväärtusest kõrgemad, tähendab see, et ostjale tehti kaubapaketilt 1, 2, 3 allahindlus. Kuna lepingutingimused ei näe ette, et see allahindlus oleks seotud kohustustega tarnida teatud kaupu. kaubad, tuleb see jaotada kõikidele käesoleva lepingu kohastele kaupadele eraldi müügihinna alusel:

Toode 1 70 = 200: 230 × 80
Toode 2 78 = 200: 230 × 90
Toode 3 52 = 200: 230 × 60
Kokku 200

Näide 16
Näite 15 tingimustes tarnib organisatsioon lisaks ülaltoodud lepingulistele kohustustele toodet 4. Eelnev kogemus antud toote müügiga puudub. Soodustus ei kehti tootele 4. Tehinguhinnaks saab 250.
Toote 4 individuaalne hind jääkväärtuse meetodil on 50 = 250 − 200. Seejärel tehinguhind, lähtudes kaupade 1−4 individuaalsetest müügihindadest:

Toode 1 80 Eeldatava maksumuse meetod
Punkt 2 90 Vahetult jälgitav üksikmüügihind
Toode 3 60 Korrigeeritud turuhinna meetod
Punkt 4 50 Jääkväärtuse meetod
Kokku 280

Seejärel lepinguliste kohustuste hindade jaotus, mida kasutatakse nende kohustuste tulu kajastamiseks nende täitmise ajal:

Toode 1 70 = 200: 230 × 80
Toode 2 78 = 200: 230 × 90
Toode 3 52 = 200: 230 × 60
Toode 4 50 Soodustus ei kehti tootele 4
Kokku 250

Kõik hilisemad tehinguhinna muudatused tuleb jaotada lepingulistele kohustustele algse tehinguhinnaga samas järjekorras. Seotud lepingulistele kohustustele jaotatud hinnamuutuste summad tuleb kajastada tuluna või tulude vähendamisena perioodidel, mil need hinnad muutuvad.

14. 5. etapp: kuidas kajastada tulu lepinguliste kohustuste täitmisena?

Tulu saab kajastada alles siis, kui (majandus)üksus on oma lepingust tulenevad kohustused täitnud. Seda võidakse tuvastada teatud ajahetkel või teatud aja jooksul.
(Majandus)üksus kajastab tulu konkreetsel ajahetkel, mil lepingu alusel lubatud kaubad või teenused kliendile üle antakse. Põhimõtteliselt antakse kaubad (teenused) üle (osutatakse) siis, kui ostja saab nende üle kontrolli. Seetõttu kajastatakse tulu siis, kui ostja omandab kontrolli seotud varade üle (kuna kaubad ja teenused on kättesaamisel varad).

VIIDEKS
Kontroll on võime kontrollida vara kasutamist ja saada sisuliselt kogu olemasolevat kasu. Kontroll hõlmab võimet takistada teisel isikul (organisatsioonil) vara kasutamist hallata või selle kasutamisest kasu saada.

Ostja vara kasutamisest saadav kasu hõlmab potentsiaalseid rahavoogusid (raha sissevool ja vähenenud raha väljavool), mis võivad tuleneda
Näiteks:

• vara kasutamine kaupade tootmiseks või teenuste osutamiseks;
• muu vara väärtuse suurenemine;
• kohustuste lahendamine;
• kulude vähendamine;
• vara müük või vahetamine;
• vara kasutamine saadud laenu tagatiseks;
• varade säilitamine.

Tegurid, mis võivad tähendada, et kontroll vara üle on teatud ajahetkel üle läinud, hõlmavad, kuid ei ole nendega piiratud:

• organisatsioonil on õigus saada üleantud vara eest tasu;
• ostjal on vara omandiõigus;
• organisatsioon on kauba füüsilise valduse üle andnud;
• ostja on vara vastu võtnud;
• ostja kannab vara omandiõigusega seotud olulisi riske ja eeliseid.

(Majandus)üksus kajastab tulu teatud perioodi jooksul, kui on täidetud üks järgmistest kriteeriumidest:

• ostja saab ja tarbib samaaegselt hüvesid, kui müügiorganisatsioon neid tarnib (pakkub);
• kohustuste täitmine müüva üksuse poolt toob kaasa vara loomise või täiustamise, mida ostjal on võimalik vara loomise ajal kontrollida;
• kohustuste täitmine müüva organisatsiooni poolt ei too kaasa alternatiivse kasutusega vara teket ning organisatsioonil on õigus saada tasu kindlal kuupäeval täidetud kohustuste eest.

Et teha kindlaks, kas vara alternatiivsed kasutusvõimalused on võimalikud, tuleb hinnata lepinguliste ja praktiliste piirangute mõju ettevõtte võimele kaupu või teenuseid hõlpsalt teisele kliendile üle anda.

Näide 17
Müüval (majandus)üksusel on võimalus vara alternatiivseks kasutamiseks, kui see on sisuliselt asendatav muude varadega, mille (majandus)üksus saaks ostjale üle anda ilma lepingutingimusi rikkumata või olulisi kulutusi, mis muidu lepingust tulenevalt tekiksid. Vastupidi, varal ei ole alternatiivset kasutust, kui leping sisaldab olulisi tingimusi, mis välistavad vara üleandmise teistele ostjatele, või kui (majandus)üksus peab kandma sellise üleandmisega olulisi kulutusi (näiteks vara konverteerimise kulu). .

Tulu perioodi jooksul täidetud kohustustest kajastatakse siis, kui need kohustused on täidetud. Selle kindlaksmääramiseks valib organisatsioon sobivad meetodid lepingujärgsete kohustuste täitmise edenemise hindamiseks - väljundmeetodid või sisendmeetodid.

Sisestusmeetodeid kasutatakse juhul, kui tulu kajastatakse kliendile üle antud kaupade või teenuste väärtuse otsesel mõõtmisel kuupäeva seisuga seoses ülejäänud lepingu alusel lubatud kaupade või teenustega.

Need hõlmavad meetodit tootmistaseme mõõtmiseks kindlal kuupäeval, saavutatud tulemuste ja etappide, kulutatud aja, toodetud ja tarnitud ühikute hindamist. Selliseid meetodeid saab kasutada juhul, kui lähteandmed on vahetult jälgitavad ja nende hankimine ei too kaasa olulisi kulutusi. Kui organisatsioon usub, et konkreetse sisendandmete meetodi kasutamine hindab adekvaatselt lepingust tulenevate kohustuste täitmise astet, kasutab ta seda meetodit.

Näide 18
Sisendandmete meetod, mis põhineb toodetud või tarnitud ühikute arvul, ei võimalda usaldusväärselt hinnata lepingust tulenevate kohustuste täitmise astet, kui tegemist on poolelioleva töö või muu sellisega. valmistooted, mis ei ole veel ostjale üle antud (ei ole tema kontrolli all) ja mis vastavalt ei sisaldu hindamise sisendandmetes. Sel juhul ei saa lähteandmete meetodit kasutada.

Kui (majandus)üksusel on õigus saada kliendilt tasu summas, mis vastab otseselt konkreetsel kuupäeval osutatud teenuste maksumusele (näiteks kui teenusleping nõuab, et (majandus)üksus võtab teenuse osutamise ajal iga ajaühiku eest kindla summa). perioodi), võib ta kajastada tulu kursiga , mille kohta tal on õigus väljastada arve.

Näide 19
Organisatsioon pakub igakülgseid heaoluteenuseid, sealhulgas basseini ja sauna kasutamist, fitnessi ja füüsilise seisundi jälgimist, sealhulgas kaalu ja vererõhu mõõtmist. Ostja sõlmis lepingu tähtajaga üks aasta. Kuumakse summas 200. Lepingu kohaselt on ostjal teenustele tasuta juurdepääs ja õigus neid kuu jooksul kasutada nii mitu korda kui soovib. Seega võib väita järgmist:

• ostja poolt kuu jooksul teenuste kasutamise ulatus ei mõjuta ülejäänud lepingujärgsete teenuste arvu, millele ostjal on õigus;
• ostja saab ja tarbib samaaegselt hüvesid, mida talle teenuseid müüv organisatsioon pakub;
• seetõttu tuleks tulu kajastada teenuste osutamise perioodil, mitte konkreetsel ajahetkel;
• saame eeldada, et teenuseid osutatakse ühtlaselt aastaringselt, kuna need on ostjale kättesaadavad sõltumata sellest, kas ta neid kasutab või mitte;
• See tähendab, et saate rakendada lepingust tulenevate kohustuste täitmise edenemise hindamise meetodit, mis põhineb ühtlasel jaotusel lepingu kehtivusajal, ning kajastada tulusid süstemaatiliselt kogu aasta jooksul, iga kuu 200.

Sisendandmete meetodit kasutades tuleks tulu kajastamisel lähtuda lepingust tulenevate kohustuste täitmiseks kulutatud ressurssidest teatud kuupäeva seisuga (tarbitud kulu materiaalsed ressursid; masina töötunnid; tööjõu- või muud liiki kulud, sealhulgas ajakulu) kogu lepingust tulenevate kohustuste täitmiseks vajalike ressursside mahu suhtes. Kui neid ressursse kulutatakse lepingujärgsete kohustuste täitmise ajal ühtlaselt, saab tulu kajastada lineaarsel meetodil.

Sisestusmeetodi puuduseks on see, et mõnel juhul puudub otsene seos sisendi ja kontrolli kauba või teenuse üle ostjale üleandmise vahel. Sellistel juhtudel peaks üksus sisendandmete meetodist välja jätma selliste sisendandmete mõju, mis kooskõlas meetodi eesmärgiga – lepingust tulenevate kohustuste täitmise taseme mõõtmisega – ei kajasta majandusüksuse kohustuste täitmise tulemusi. oma kohustusi anda kontroll kaupade või teenuste üle üle kliendile.

Seega tuleb lepingust tulenevate kohustuste täitmise edenemise hindamisel meetodi „sisendandmed – kulud” rakendamisel korrigeerida:

• kui need kulud ei olnud seotud kohustuste täitmisega
• lepingu alusel.

Näiteks ei kajasta organisatsioon tulusid, mis põhinevad tehtud kuludel, mis on seotud kohustuste täitmise efektiivsuse olulise vähenemisega ja mis ei sisaldunud lepinguhinnas (toorme, tööjõu või muude ressursside kadumisega seotud ettenägematud kulud kasutatakse lepingujärgsete kohustuste täitmisel jne . P.);
kui need kulud on ebaproportsionaalsed lepingust tulenevate kohustuste täitmise astmega. Sel juhul peate tulu kajastama ainult tehtud kulude ulatuses.

Näiteks tuleks tulu kajastada summas, mis võrdub lepingust tulenevate kohustuste täitmiseks kasutatud kaupade maksumusega, kui organisatsioon eeldab lepingu sõlmimisel, et järgmised tingimused on täidetud:
kaup on lahutamatu lepingu alusel üleantava lepingu muudest osadest;
ostjalt eeldatakse, et ta omandab kontrolli kauba üle enne kaubaga seotud teenuste saamist;
üleantud kauba maksumus on märkimisväärne võrreldes eeldatavate kogukuludega, mis on vajalikud lepingust tulenevate kohustuste täielikuks täitmiseks;
Organisatsioon, tegutsedes käsundiandjana, ostab kauba kolmandalt isikult ega ole seotud kauba projekteerimise ja tootmisega.

Chunikhina T. Yu., ACCA

Organisatsiooni finantsseisundit hinnates on tulud koos puhaskasumiga finantsaruandluses kõige olulisem artikkel. Seda ei saa aga määrata ilma tulusid hindamata, mis reeglina on koondkasumiaruande kõige olulisem kirje.

Teises osas käsitletakse järgmisi küsimusi:

- Kuidas tuleks kulusid kajastada klientidega sõlmitud lepingute alusel?

- Millise teabe avalikustamist nõuab IFRS 15?

- Millised nõuded teabe esitamisele kehtestab IFRS 15?

- Milliseid standardeid ja selgitusi IFRS 15 asendab?

- Millal IFRS 15 jõustub ja millised võimalused on IFRS 15-le üleminekuks?

- Millist mõju avaldab IFRS 15 organisatsioonide aruandlusele?

- Milliseid meetmeid tuleks võtta ja millal uut standardit rakendada?

15. Kuidas tuleb kulusid kajastada klientidega sõlmitud lepingute alusel?

Klientidega sõlmitud lepingute kulud on klientidega lepingute sõlmimisega kaasnevad (lisa)kulud ja selliste lepingute täitmisega seotud kulud.

Sellised kulutused kajastatakse varadena, kui on täidetud alltoodud tingimused. Neid varasid amortiseeritakse süstemaatiliselt perioodi jooksul, mis on kooskõlas nende kaupade või teenuste ülemineku mustriga, millega need otseselt seotud on.
IFRS 15 rakendub lepingu täitmisega seotud kulude arvestamisel ainult siis, kui need ei kuulu muude kohaldatavate standardite (näiteks IAS 2 Varud, IAS 16 Materiaalne põhivara, IAS 38 "Immateriaalne põhivara") reguleerimisalasse.

Teabe saamiseks

Lepingute sõlmimisega kaasnevad lisakulud on need kulud, mida lepingut sõlmimata ei oleks tehtud, näiteks müügivahendustasud.

Seoses klientidega lepingute sõlmimisega kaasnevate lisakuludega sätestab IFRS 15, et kui (majandus)üksus loodab selliseid kulutusi hiljem katta, kajastatakse need varana, kui nende amortisatsiooniperiood on pikem kui üks aasta. Kui nende amortisatsiooniperiood on lühem kui aasta, kajastatakse need kuluna.

Näide 20

Nõustamisteenuseid pakkuv organisatsioon võitis hanke uuele ostjale nõustamisteenuse osutamiseks. Tekkisid järgmised kulud:

õigusteenused pakkumuse koostamiseks - 100;

reisikulud - 200;

töötajate müügilt makstud komisjonitasud - 150.

Kulud kokku: 450.

Vastavalt IFRS 15-le kajastab organisatsioon vara summas 150 lepingu sõlmimisega kaasnevate lisakuludena, kuna ta eeldab nende kulude edaspidist hüvitamist nõustamisteenuste eest raha laekumise kaudu.

Pakkumise ettepaneku koostamise õigusabikulud ja sõidukulud tekkisid sõltumata sellest, kas pakkumine võideti või mitte, mistõttu neid ei kapitaliseerita, vaid kajastatakse kuluna nende tekkimise perioodil.

Samuti maksab organisatsioon müügi eest vastutavatele töötajatele aastapreemiat, mis põhineb saavutatud kvantitatiivsetel näitajatel - müügimaht, üldine kasumlikkus ja individuaalsed tulemusnäitajad. Selliseid kulusid ei kapitaliseerita, kuna need ei ole lepingute sõlmimisega seotud lisakulud ja neid ei saa otseselt seostada konkreetsete klientidega sõlmitud lepingutega.

Klientidega sõlmitud lepingute täitmisega seotud kulud kajastatakse varana, kui need vastavad kõigile järgmistele tingimustele:
kriteeriumid:

• need on otseselt seotud olemasoleva või kavandatava lepinguga, mida organisatsioon saab konkreetselt tuvastada;
• need genereerivad või täiustavad organisatsiooni ressursse, mida kasutatakse tulevikus lepinguliste kohustuste täitmiseks;
• nende kulude hüvitamist oodatakse hiljem.

Sellised kulud võivad olla näiteks järgmised: otsesed materjalikulud; tööjõukulud; lepinguga otseselt seotud üldkulude jaotus; kulud, mille ostja peab hüvitama; muud kulud, mis tekkisid üksnes ostjaga lepingu sõlmimise tõttu.

16. Milliseid avalikustamisi nõuab IFRS 15?

IFRS 15 annab avalikustamise, mille eesmärk on võimaldada finantsaruannete kasutajatel mõista tulude olemust, summat ja ajastust või kajastamise perioodi, samuti klientidega sõlmitud lepingutest tulenevate kohustuste täitmisest tuleneva tulu ja rahavoogudega seotud ebakindlust. Need avalikustamised on järgmised:

• klientidega sõlmitud lepingute alusel kajastatud tulu, sealhulgas tulude jaotus komponentideks;
• lepingujärgsed saldod, sealhulgas:
  • debitoorsete arvete, lepinguliste varade ja lepinguliste kohustuste sissetulevad ja väljaminevad saldod;
  • aruandeperioodil kajastatud tulu, mis sisaldub lepinguliste kohustuste algsaldodes;
  • aruandeperioodil kajastatud tulu eelmistel perioodidel täidetud lepinguliste kohustuste eest;
• klientidega sõlmitud lepingutest tulenevad kohustused, mis tuleb täita, sealhulgas kirjeldus selle kohta, kuidas (majandus)üksus tavaliselt kohustusi täidab, sealhulgas:
  • olulised maksetingimused;
  • kaupade ja teenuste liik, mida lubati lepingute alusel üle anda;
  • tagastus-, tagasimakse- ja muud sarnased kohustused;
  • tagatiste liigid ja muud sarnased kohustused;
• tehingu hind, mis jaotatakse ülejäänud lepingujärgsete kohustuste vahel;
• olulised otsused ja nende muudatused seoses klientidega sõlmitavate lepingute nõuetega, sealhulgas:
  • klientidega sõlmitud lepingutest tulenevate kohustuste täitmise tähtaeg;
  • tehinguhind ja lepingutest tulenevatele kohustustele eraldatud summad;
• kajastatud varad klientidega lepingute sõlmimise ja täitmisega seotud kulude katteks, sealhulgas:
  • kulusummade määramisel kasutatud hinnangu ja igal aruandeperioodil kasutatud amortisatsioonimeetodi kirjeldus;
  • kajastatud varade lõppsaldod soetusmaksumuses;
  • aruandeperioodil kajastatud kulumi summa ja võimalikud väärtuse langusest tulenevad kahjumid.

17. Millised nõuded teabe esitamisele kehtestab IFRS 15?

(Majandus)üksus esitab informatsiooni klientidega sõlmitud lepingute täitmise kohta finantsseisundi aruandes lepingulise varana või lepingulise kohustusena, olenevalt sellest, mil määral on majandusüksus oma kohustused täitnud ja klient on teinud lepingujärgse makse.

Tingimusteta õigus tasule esitatakse eraldi kui .

Kui klient teeb ettemaksu enne, kui (majandus)üksus annab kontrolli asjaomase kauba või teenuse üle kliendile üle, esitatakse finantsseisundi aruandes lepinguline kohustus.

Kui ostja ei ole veel tasunud asjakohast tasu kauba või teenuse võõrandamise eest, esitatakse finantsseisundi aruandes:

• lepinguline vara (organisatsiooni õigus saada vastutasuks ostjale üleantud kaupade või teenuste eest, mis on tingitud muust põhjusest kui aja möödumine - näiteks organisatsiooni tulevane lepingujärgsete kohustuste täitmine (vt. ka 2. küsimuse näide);
• või saadaolevad arved (tingimusteta õigus tasule, mis ei sõltu aja möödumisest).

Lepingulist vara ja nõuet ning nendega seotud väärtuse langust tuleb arvesse võtta vastavalt IFRS 9-le Finantsinstrumendid.

Vahe algselt kajastatud nõuete summa ja tulu summa vahel tuleb kajastada väärtuse langusena.

18. Milliseid standardeid ja tõlgendusi IFRS 15 asendab?

IFRS 15 jõustumisel ei kehti enam järgmised IFRS-id:

• IAS 18 Tulu;
• IAS 11 Ehituslepingud;
• IFRIC 13 Kliendilojaalsusprogrammid;
• IFRIC 15 “Kinnisvara ehituslepingud”;
• IFRIC 18 Varade üleandmine klientidelt;
• SIC 31 „Tulu – vahetustehingud, sealhulgas reklaamiteenused” selgitus.

19. Millal jõustub IFRS 15 ja millised on võimalused IFRS 15-le üleminekuks?

IFRS 15 rakendub 1. jaanuaril 2017 või hiljem algavatele aruandeperioodidele, kusjuures varasem rakendamine on lubatud. Seega tuleb seda rakendada 2017. aasta vahearuannete, samuti 2017. aasta ja sellele järgnevate aastaaruannete koostamisel.

Seda kohaldatakse uutele lepingutele, mis on sõlmitud alates IFRS 15 jõustumise kuupäevast, aga ka olemasolevatele lepingutele, mis jõustumiskuupäeval ei ole lõpetatud.

Uuele standardile üleminekul saate valida tagasiulatuva rakendamise, tagasiulatuva kohaldamise osaliste eranditega (kapitali korrigeerimise kuupäev - 1. jaanuar 2016) või muudetud lähenemisviisi kasutamise.

Muudetud lähenemisviisi kohaselt ei korrigeerita võrdlusperioodide andmeid. Selle asemel kajastab (majandus)üksus IFRS-i esmakordse kasutuselevõtu kumulatiivset mõju 1. jaanuari 2017 jaotamata kasumi algsaldo korrigeerimisena.

31. detsembril 2016 lõppenud aasta võrdlusandmeid ei korrigeerita. Vajalik on avalikustada tulud vastavalt varem kohaldatud arvestuspõhimõtetele, samuti summa, mille võrra muutus aruandeperioodi jooksul iga finantsaruande rida võrreldes varem kohaldatud tulude arvestuse standardite kohaselt määratud summadega.

Näiteks kui ostjaga sõlmiti leping 2015. aastal ja see kehtib 2018. aasta keskpaigani, siis 2017. aasta majandusaasta aruannetes:

• tagasiulatuva lähenemise rakendamisel arvutatakse ümber akumuleeritud kasumi jääk seisuga 01.01.2016 (2015) ja 01.01.2017 (2016.a.);
• muudetud lähenemisviisi rakendamisel 2015. ja 2016. aasta andmeid ümber ei arvutata; seisuga 01.01.2017 tehakse laekunud akumuleeritud kasumi korrigeerimine, et kajastada selle kuupäeva seisuga akumuleeritud mõju, mis kujutab endast akumuleeritud kasumi muutuse suurust võrreldes varem kehtinud tulude arvestuse standardite kohaselt määratud näitajatega.

Kõik (majandus)üksused peavad avalikustama uue standardi kasutuselevõtust tulenevate muutuste mõju arvestuspõhimõtetes.

2014. aasta raamatupidamise aastaaruandes nõuab IAS 8 Arvestuspõhimõtted, arvestushinnangute muutused ja vead hinnangu avalikustamist IFRS 15 võimaliku mõju kohta finantsaruannetele selle jõustumisel.

20. Millist mõju avaldab IFRS 15 ettevõtte aruandlusele? Milliseid meetmeid tuleks võtta ja millal uut standardit rakendada?

IFRS 15 mõjutab kõiki (majandus)üksusi, kuid olenevalt nende tegevuse liigist erineval viisil.

Näiteks krediidiasutusi mõjutatakse eeldatavasti vähem intressituluna, mis moodustab enamiku pankade tuludest, ja dividenditulu IFRS 15 ei kohaldata.

IFRS 15-l on eeldatavasti suurim mõju varahalduse, ehituse, frantsiisi, ravimite, kinnisvaratehingute, tarkvaraarenduse ja telekommunikatsiooniga seotud tegevustele, sealhulgas mobiilsidevõrkude ja kaabelliinidega.

Avalikustamise tase võib samuti varieeruda olenevalt müügiorganisatsiooni tegevuse tüübist.

IFRS 15 kõige olulisem mõju avaldab mitmetele tarnelepingutele, mitme elemendiga lepingutele, mis hõlmavad tarnimist, kohandamist, disaini väljatöötamist, lepingujärgset teenindust ja uuenduste tarnimist. Need komponendid võivad kujutada endast eraldi täitmiskohustusi, millele tuleb tehinguhind määrata komponendi individuaalse müügihinna alusel.

Lepinguid, mis näevad ette hinnamuutused sündmuste toimumise, tagastusõiguse olemasolu, allahindlustel põhineva hinnakujunduse või eesmärkide saavutamise määra alusel, tuleb hinnata muutuva kaalutluse alusel, kasutades hinnanguid ja hinnanguid, mis sisalduvad üldhinnangus. tehingu hind ja kajastatakse aruandluses tulu elemendina.

Kulude osas on vaja kindlaks teha materjali kadumise kulud ja tööjõuressursse ebaefektiivsete tegevuste tõttu, mida ei saa kapitaliseerida, samuti kapitaliseeritud kulude tõttu – näiteks õppekõvera kulud, aktiveerimine ja paigaldamine. Vajalik on määrata ja lisada infosüsteemi nende kulude amortisatsiooni alus - näiteks sõltuvalt lepingu kestusest, eristades lepinguid kehtivusajaga üle aasta ja kuni aasta. (sel juhul kulusid ei kapitaliseerita, vaid kantakse kuludesse).

Tundub asjakohane esmalt hinnata:

• kõige olulisemad tuluvoogude tüübid, samuti analüüsida seda tulu teenivate lepingute peamisi tüüpe, pöörates erilist tähelepanu pikaajalistele lepingutele, pidades silmas vajadust neid muuta ja nende oluliste tingimuste võimalikku integreerimist, mis mõjutavad. lepinguliste varade, lepinguliste kohustuste ja tulude kajastamine raamatupidamissüsteemis; Vajalikud võivad olla täiendavad teadmised siseriiklikest ja rahvusvahelistest seadustest, mis puudutavad klientidega sõlmitud lepingute täitmisele pööratavaid kohustusi;
• vajadus teha muudatusi Infosüsteemid andmed lepingute kohta, mis on olulised tulude kajastamise eesmärgil vastavalt IFRS 15-le, samuti sisekontrollisüsteemide kohta põhinäitajad efektiivsus (KPI), tasu- ja preemiaprogrammid, dividendipoliitika;
• vajadus muuta raamatupidamistöötajate ja müügi eest vastutavate töötajate vahelise suhtluse ja teabevahetuse taset, mis on vajalik tulude õigeks ja õigeaegseks kajastamiseks konkreetsel ajahetkel või lepingujärgsete kohustuste täitmisel, avalikustades vajalikke andmeid. , sealhulgas lepingujärgsete varade ja lepinguliste kohustuste osas;
• tulude kajastamise uute lähenemisviiside mõju finantstulemused, varad ja kohustused, tulemusnäitajad, sh investorite seisukohalt, samuti kovenantide täitmine.

Tere tulemast Euroopa Liidu toel TACISe projekti raames välja antud IFRS õpikute üheksanda väljaande (2016) juurde! Esimene väljalase toimus 2003. aastal. Aitäh meie sõbrale ja liitlasele Silvia Makhutovale ( [e-postiga kaitstud]) on tehtud olulisi uuendusi IFRS 9 ja IFRS 15, samuti uus raamat IFRS 16 Rendilepingute kohta. Käesolevas numbris on raamatut täiendatud artiklitega: Edasilükkunud maksud: ainus viis nende uurimiseks – oluline artikkel praktikutele, õpetajatele, koolitajatele ja üliõpilastele ning IFRS. Müüdimurdmine – vaatleb iga standardi puhul IFRS-i õpetamise erinevaid aspekte, sealhulgas erinevaid vaateid ja arutlusteemasid.

Tööriistakomplekt sisaldab iga standardi jaoks eraldi raamatut ja kolme konsolideerimisraamatut. Finantsinstrumentide arvestust käsitletakse standardites IAS 32/39 (3. raamat) ja IFRS 9-s. IFRS 7 on täiendatud FINREP-meetodiga, mis illustreerib käesoleva standardi praktilist rakendamist ja selle esitusvorminguid. Kogu komplekti täiendab IFRS-i tutvustus ja vene keele teisendusmudel finantsaruanded vastavalt IFRS-ile. Iga raamat sisaldab teavet, näiteid, enesetesti küsimusi ja vastuseid.

Avaldame siirast tänu neile, kes tegid need väljaanded võimalikuks, ja teile, meie lugejatele paljudest riikidest, jätkuva toetuse eest. Tahaksin avaldada erilist tänu Igor Sukharevile rahandusministeeriumist, kes soovitas meie käsiraamatuid koos lingiga ministeeriumi veebisaidil, Mark Finast väljaannete linkide pakkumise eest, Gulnara Makhmutovat vene keelde tõlkimise ja toimetamise eest, Marina Korfi ja Anton Arnautovi (bankir.ru) abi, nõuannete ja materjalide reklaamimise eest teie veebisaidil. Sergei Dorožkov ja Elina Buzina Venemaa Pankade Liidu Panganduse Instituudist (http://finprioritet.ru/) viisid läbi suurepärased IFRS-i kursused kõigi standardite kohta, mis võimaldasid meil seda materjali testida ja koos osalejatega omandada uus vaatenurk sellele.

Robin Joyce

Vene Föderatsiooni valitsuse alluvuses asuva finantsülikooli professor

Siberi rahandus- ja pangandusakadeemia Moskva auprofessor, Venemaa 2016 Autorid: Gulnara Makhmutova ja Robin Joyce

Sissejuhatus

IFRS 15 asendab järgmised standardid ja tõlgendused:

• IAS 18 Tulu,
• IAS 11 Ehituslepingute arvestus
• SIC-tõlgendus 31 Tulu – vahetustehingud, sealhulgas reklaamiteenused
• IFRIC tõlgendus 13 Kliendilojaalsusprogrammid
• IFRS 15 Kinnisvara ehitamise lepingud ja
• IFRIC 18 Varade üleandmine klientidelt

Põhijooned

Kontrolli üleandmine

Tulu kajastamine toimub siis, kui klient saab toote või teenuse üle kontrolli. Klient saavutab kontrolli siis, kui tal on võimalus toodet või teenust kontrollida ja sellest kasu saada.

Kontrolli üleandmine on Mitte sama mis riskide ja hüvede ülekandmine ning see ei pruugi olla teenimisprotsessi kulminatsioon.

Majandusüksused peavad ka otsustama, kas tulu kajastada teatud aja jooksul, või selline tunnustus tehakse konkreetseks hetkeks.

Tehingud muutuvate tingimustega

Ettevõtted võivad kokku leppida kaupade või teenuste tarnimises tingimustel, mis muutuvad sõltuvalt sellest, kas teatud sündmused tulevikus toimuvad või mitte. Näiteks on tagastusõigused, tulemuspreemiad ja trahvid.

Selliseid summasid ei kajastatud sageli tuluna seni, kuni tingimused olid ebakindlad. Nüüd võetakse tehinguhinna arvutamisel arvesse muutuvate tingimuste hinnang, kui on tõenäoline, et hinnangute muutumisel ei muuda muutuvtingimused tulusid oluliselt.

Isegi kui kogu muutuvatele tingimustele omistatav summa ei saavuta sellist künnist, peab juhtkond hindama, kas osa summast (minimaalne väärtus) vastab sellele kriteeriumile. See summa kajastatakse tuluna kauba või teenuse kliendile üleandmisel.

See lähenemisviis võib mõjutada ettevõtteid erinevates tööstusharudes, kus praegu muutuvaid tingimusi ei võeta arvesse enne, kui kõik ettenägematud asjaolud on lahendatud. Selliste ettevõtete juhtkond peab iga aruandeperioodi kohta tegema ümberhindlusi koos tulude vastava revisjoniga.

Intellektuaalomandi (IP) litsentside puhul kehtib kitsas erand, mille puhul müük põhineb muutuvatel tingimustel või kasutustasude kasutamisel.

Tehinguhinna jaotamine (eraldamine) suhteliselt autonoomse müügihinna alusel

Erinevaid tooteid või teenuseid müüvatel ettevõtetel peab olema järjepidev lähenemisviis iga toote või teenuse esiletõstmiseks. See kaalutlus põhineb hinnal, mida ettevõte võiks kliendilt iga toote või teenuse eest iseseisvalt küsida.

Juhtkond peaks esialgu üle vaatama olemasoleva teabe sõltumatu turuhinnaga. Sellise teabe puudumisel kasutatakse hinnangulisi hindu. Mõnel juhul on vaja määrata sõltumatu müügihind kaupadele või teenustele, mis varem selliseid hinnanguid ei nõudnud, näiteks ettevõtetes, mis koostasid US GAAP-i avaldusi ja väljastasid klientide lojaalsusaruandeid.

Litsentsid

Klientide intellektuaalset omandit (IP) litsentseerivad organisatsioonid peavad kindlaks määrama, kas sellise litsentsi andmine kujutab endast üleandmist kliendile teatud ajavahemiku jooksul või konkreetsel ajahetkel. Litsents, mis antakse üle teatud perioodiks, annab kliendile juurdepääsu intellektuaalomandile sellise litsentsi kehtivusaja jooksul.

Litsentsid, mis antakse üle kindlal ajahetkel, annavad kliendile õiguse kasutada intellektuaalomandit selle litsentsi väljaandmise ajal. Kliendil peab olema võimalik saada ja kasutada kõiki litsentsi väljastamise perioodi jooksul kajastatud litsentsitud tulu eeliseid. IFRS 15 pakub selle kohta näiteid.

Raha ajaväärtus

Mõned lepingud näevad ette kliendi - üksikisiku või juriidilise isiku— olulised rahalised eelistused (selgesõnalised või kaudsed). Selle põhjuseks on ajavahed kaupade või teenuste üleandmise ja nende eest tasumise vahel.

Ettevõte peab reguleerima lepingu väärtust, võttes arvesse raha väärtuse muutusi ajas, kui lepingul on oluline finantskomponent.

Standard näeb selle reegli rakendamisel ette teatud erandid ja praktilisuse, mis võimaldab ettevõtetel ignoreerida raha ajaväärtust, kui kauba või teenuse üleandmise ja nende eest tasumise vahele jääb aeg. vähem kui üks aasta.

Lepingu kulud

Lepingute sõlmimisel või täitmisel tekivad mõnikord kulud (näiteks vahendustasud müügist või müügipakkumistest).

Teatud kriteeriumidele vastavad lepingulised kulutused kapitaliseeritakse varana ja amortiseeritakse kajastatud tuluna. Mõnel juhul on oodata kapitaliseeritud kulude suurenemist.

Nende lepingute kulude arvestamise korra, mille arveldamine ei ole pärast IFRS 15 jõustumiskuupäeva lõppenud, määrab ettevõtte juhtkond.

Teabe avalikustamine

Põhjalik avalikustamine peaks andma parema ülevaate juba kajastatud tuludest ja eeldatavatest tuludest, mida olemasolevate lepingute alusel kajastatakse.

Avalikustamine põhineb professionaalsel hinnangul, võib nendes otsustes muutuda ning seda toetab kvantitatiivne ja kvalitatiivne informatsioon, mis võimaldab juhtkonnal määrata kajastatud tulu summa.

Definitsioonid

Kokkulepe– kahe või enama poole vaheline kokkulepe, mis loob õigusi ja kohustusi

Varad lepingu alusel– organisatsiooni õigus saada üleandmise eest hüvitist ostjale kaubad või teenused, kui õiguse tingimuseks on midagi muud kui teatud aja möödumine (näiteks (majandus)üksuse teatud tulevaste kohustuste täitmine).

Lepinguline kohustus– organisatsiooni kohustus kaupu või teenuseid üle anda ostjale, mille eest organisatsioon sai ostjalt hüvitist (või selle hüvitise summa tuleb juba välja maksta).

Ostja- pool, kes on sõlminud organisatsiooniga lepingu, et saada tasu eest kaupu või teenuseid, mis on ettevõtte tavapärase tegevuse tulemus.

Sissetulekud– majandusliku kasu suurenemine aruandeperioodil varade mahu suurenemise või kvaliteedi paranemise või kohustuste vähenemise näol, mis toob kaasa omakapitali suurenemise, mis ei ole seotud kapitaliosaliste sissemaksetega

Täitmise kohustus

Luba sisse kokkuleppele Koos ostja anna talle kas:

(1) konkreetne toode või teenus (või kaupade või teenuste pakett); või

(2) hulk konkreetseid sarnaseid kaupu või teenuseid, mis antakse ostjale ühtse mustri alusel üle.

Tulu- suurendama brutopalk organisatsiooni tavapärase äritegevuse käigus.

Autonoomne müügihind(kaubad või teenused) - hind, millega organisatsioon müüb lubatud kaubad või teenused ostjale eraldi.

Tehingu hind(ostjaga sõlmitud lepingu alusel) - hüvitise suurus, millele organisatsioon loodab õiguse saada kliendilt vastutasuks lubatud kaupade või teenuste üleandmise eest, välja arvatud kolmandate isikute nimel saadud summad.

IFRS 15 rakendamine pankades

Kokkuvõte

Väärtpaberiturul tegutsevad pangad ja ettevõtted peavad arvestama:

• mõju muutuvate tingimuste hinnangutele
• kas lepingu vastuvõtmisega seotud kulud tuleks kapitaliseerida
• kohustuslik eraldi arvestuse pidamine üksteisest erinevate kaupade või teenuste kohta
• ettemaksete tuludes kajastamise hetk
• krediitkaardi lojaalsusskeemide asjakohased arvestuspõhimõtted
• tuluteabe maksimaalne avalikustamine

Standardi turumõju hindamisel ja analüüsimisel võib kaaluda ka muid muudatusi:

• peamiste tulemusnäitajate muutus
• muudatused maksude tasumise profiilis
• kasumi kättesaadavus jaotamiseks
• mõju hüvitiste ja preemiate hindamisperioodi valikule
• võimalik mittevastavus regulatiivsetele nõuetele

Pangad peavad kaaluma selle standardi rakendamise mõju finantsnäitajad kliendid ja nende vastavus laenulepingute tingimustele.

IFRS 15 alusel pankade ja väärtpaberitööstuse üksikasjalik avalikustamine võib nõuda kehtivate protseduuride muutmist raamatupidamine.

IFRSi mõju (IFRS) 15 tuludesse

IFRS 15 mõjutab klientidega sõlmitud lepingutest tulenevat tulu, va intressitulu ja dividenditulu (praegu reguleeritud finantsinstrumentide standarditega).

Kõige olulisemad muudatused

Kas on võimalik kajastada muutuvat või ebakindlat tulu?

Lepingud võivad sisaldada olulisi muutuvaid elemente, nagu tulemuspreemiad,

trahvid ja struktureeritud maksed.

Lisatasu saab maksta konkreetsete ülesannete täitmisel või hallatava vara alusel.

IFRS 15 sisaldab konkreetseid uusi nõudeid tehinguhinnas sisalduvate muutujate arvessevõtmiseks, kui on tõenäoline, et ebakindluse kõrvaldamisel hinnangutes olulisi muutusi ei toimu.

Sel juhul hinnatakse tulude mahtu professionaalse hinnangu alusel. Mõne ettevõtte tuluprofiil võib muutuda.

Millised kulud tuleb kapitaliseerida?

Paljude ettevõtete iseloomulik tunnus on erinevate lojaalsusprogrammide olemasolu. Krediitkaardi omanikud saavad ostude sooritamisel punkte teenida. Kliendid saavad neid punkte hiljem kaupade ja teenuste eest tasumiseks kasutada. Selliste kaartide väljastajad peavad otsustama, millisele osale nende programmidest IFRS 15 kohaldatakse.

Sellised auhinnad tuleb esitada eraldi soorituskohustusena. Ajal, mil kaardiomanikul on võimalus oma eeliseid ära kasutada, tuleb osa tehinguhinnast kõrvale jätta ja kajastada tuluna. (See võib erineda praegusest praktikast.)

IFRS 15 Peamised sätted

Põhiprintsiip on see, et (majandus)üksus peab kajastama tulu, mis näitab lubatud kaupade või teenuste üleandmist klientidele nende kaupade ja teenuste eeldatavas koguses.

Selle positsiooni saavutamiseks peab ettevõte tegema järgmised toimingud:

1. samm: määratlege lepinguline suhe kliendiga.

2. samm: tuvastage lepingus täitmiskohustus.

3. samm: määrake toimingu hind.

4. samm: määrake tehingu hind lepingus oleva täitmiskohustuse suhtes.

5. samm: kajastage täidetud kohustusele vastavat tulu.

1. samm: määratlege lepinguline suhe kliendiga

Leping on kahe või enama poole vaheline kokkulepe, mis loob kehtivad õigused ja kohustused. Iga leping peab vastama järgmistele kriteeriumidele:

1. Olge poolte poolt heaks kiidetud ja siduv
2. Tehke kindlaks poolte õigused
3. Määratlege maksetingimused
4. Ole oma olemuselt äriline
5. Võib sisaldada lisatingimused, millel kaubad ja teenused üle antakse

Mõnel juhul võib ettevõte ühendada lepingu ja selle arved üheks lepinguks. Sel juhul peab olema muudetud lepingu arvestuse kord.

2. samm: määrake lepingus täitmiskohustused

Täitmiskohustus on kliendiga sõlmitud lepingus antud lubadus tarnida kliendile kaup või teenus. Kui lepingus nähakse ette rohkem kui ühe kauba või teenuse üleandmine kliendile, võetakse iga selline kaup või teenus arvesse täitmiskohustusena, kui:

• (1) kui kaubad või teenused on erinevad,
• või (2) kaupade või teenuste rühmad, mis on olemuselt ja ülekandeviisilt identsed, erinevad üksteisest.

Arvestatakse toodet või teenust mitmesugused tingimusel, et samaaegselt on täidetud järgmised tingimused:

1. Oskus olla erinev – klient saab kasu otse tootest või teenusest või muude talle kergesti kättesaadavate ressursside kaudu.

1. Eristamine lepingu kontekstis – antud kauba või teenuse üleandmise kohustus on lepingus muudest kohustustest eraldi välja toodud.

Kaubad või teenused, mida ei eristata, tuleb kombineerida teiste kaupade või teenustega, kuni need on eristatavad.

3. samm: määrake toimingu hind

Tehinguhind on hinnanguline summa (näiteks makse), mida ettevõte ootab vastutasuks kaupade või teenuste kliendile üleandmise eest, välja arvatud kolmanda isiku nimel saadud summad.

Operatsiooni hinna määramisel tuleb arvestada järgmiste tegurite mõjuga:

1. Muutuv tingimus – kui lepinguga ette nähtud summa on muutuv summa, tuleb tehinguhinnas sisalduv summa määrata kas eeldatava väärtusena (st tõenäolise väärtusena) või kõige tõenäolisema summana, olenevalt meetod, mida ettevõte peab kõige paremini kasutatavaks subjekti väärtuse prognoosimisel.kogused.

1. Muutujate hinnangute piirang – (Majandus)üksus peaks hõlmama muutuja osa või kogu tehinguhinnas ainult siis, kui on tõenäoline, et muutuja kõikumine ei mõjuta oluliselt kajastatud tulu muutust. (Maksevõimalusega)

1. Siin on oluline finantseerimiselement – ​​ettevõte peab raha ajaväärtuse muutumisest tingitud maksete lubatud summat korrigeerima, kui lepingupoolte vahel kokkulepitud maksetingimused (otsesõnaliselt või kaudselt) näevad ostjale või ettevõttele ette märkimisväärne rahaline eelis kaupade või teenuste ostjale üleandmisel. Lepingu hindamisel finantseerimiskomponendi olemasolu ja olulisuse osas tuleb arvestada erinevate teguritega.

Lepingu finantseerimiskomponendi hindamist peetakse ebaotstarbekaks, kui ajavahemik, mis jääb kliendi poolt kauba või teenuse eest tasumise ja nende tarnimise vahele, on vähem kui üks aasta kaasa arvatud.

1. Sularahata arveldustingimus – kui ostja teeb ettepaneku arveldada sularahata, tuleb tingimust (või selle võimalust) mõõta õiglases väärtuses.

Kui (majandus)üksus ei suuda täpselt määrata mitterahaliste arvelduste õiglast väärtust, on vaja teha lepingu alusel maksena pakutavate kaupade või teenuste kaudsed turuhinnangud.

1. Kliendile võimalike maksete hindamine – kui on võimalik maksta kliendile (või teistele isikutele, kes ostavad sellelt kliendilt ettevõtte kaupu või teenuseid) sularaha või muud tasu (nt krediit, kupong või vautšer), mille ostja teeb. (või teised isikud, kes ostavad sellelt kliendilt) selle ostja kaupu või teenuseid) võivad esitada ettevõttele ja nõuda tasumist, sellised maksed ( samuti nende võimalus ) tuleks kaaluda kulusid vähendavate toimingutena või maksena üksiku kauba või teenuse (või mõlema) eest.

4. samm: määrake tehingu hind lepingulise täitmiskohustuse suhtes

Iga kohustuse eraldamisel ja hindamisel peab (majandus)üksus kindlaks määrama iga kohustuse aluseks oleva iga toote või teenuse müügihinna sõltumatute turuhindade alusel. Sõltumatu turuhinna puudumisel annab ettevõte sõltumatu hinnangu.

Mõnel juhul sisaldab tehinguhind allahindlust või muutujat ainult ühe lepingulise kohustuse kohta. Sel juhul tuleb märkida, et ettevõte ei määra lepingus allahindlust või muutuvat summat mitte kõigile, vaid ühele või mitmele kohustusele.

(Majandus)üksus määrab lepingujärgse kohustuse tehinguhinna hilisemate muudatuste puhul kindlaks samamoodi nagu lepingu sõlmimisel. Kohustuse täitmiseks eraldatud vahendid kajastatakse tulu suurenemisena või vähenemisena sellel perioodil, mil tehinguhinna muutus toimub.

5. samm: kajastage tulu, kui lepinguline kohustus on täidetud

(Majandus)üksus peab kajastama tulu, kui ta täidab kohustuse nõutava kauba või teenuse kliendile üleandmisega. Toode või teenus loetakse üleantuks, kui klient saab selle üle kontrolli.

Iga kohustuse puhul on vaja kindlaks määrata kas kohustust täideti kontrolli toote või teenuse üle piisavalt pikaks ajaks üle andes.

(Majandus)üksus annab kontrolli kauba või teenuse üle pikema aja jooksul üle ja täidab seetõttu lepingujärgse kohustuse ja kajastab tulu pikema perioodi jooksul, kui on täidetud üks järgmistest kriteeriumidest:

1. Ostja saab ja tarbib saadud kasu samaaegselt ettevõttepoolse kohustuse täitmisega.

1. Ettevõtlustegevus loob või suurendab varasid (nt tööprotsesse), mida klient kontrollib, kuna neid varasid luuakse või suurendatakse.

1. Ettevõtte tööga ei teki ettevõtte enda poolt alternatiivse kasutusega vara ning ettevõttel on täitmisele pööratav õigus tasumisele tänaseks tehtud töö eest.

Kui kohustust ei loeta täidetuks pikema aja jooksul, loetakse see täidetuks teatud ajahetkel. Et määrata kindlaks ajahetk, mil ostja saab vara üle kontrolli ja lepinguline kohustus on täidetud, peaks (majandus)üksus võtma arvesse järgmisi, kuid mitte ainsaid kontrolli üleandmise näitajaid:

1. Ettevõttel on antud hetkel õigus vara eest tasuda.

1. Ostjale kuulub vara omandiõigus.

1. (Majandus)üksus on vara tegeliku omandiõiguse üle andnud.

1. Ostjal on nüüd vara omandiõigusega seotud olulised riskid ja hüved.

1. Ostja võttis vara vastu.

Iga lepingulise kohustuse puhul, mida (majandus)üksus täidab pikema aja jooksul, tuleb tulu kajastada perioodi jooksul, rakendades järjekindlalt meetodit, mis mõõdab, kas kohustus on täielikult täidetud.

Vastavad meetodid kohustuse täieliku täitmise hindamiseks on sisend- ja väljundhinnangu meetodid. Kuna tingimused muutuvad pikema aja jooksul, peab (majandus)üksus uuendama oma tulemuslikkuse hinnanguid, et kajastada tema tänaseks lõpetatud tegevuste tulemusi.

Kulud ostjaga lepingu sõlmimisel või täitmisel

Selle standardi reeglid määravad kindlaks ka teatud kulude arvestamise korra ostjaga lepingu sõlmimisel või täitmisel.

Täiendavad kulutused lepingu sõlmimisel on eeldatavad lisakulud, mis kaetakse, peab ettevõte kajastama varana. Lisakulud on need kulud, mida ettevõte ei oleks teinud, kui leping poleks sõlmitud.

Praktikas on lubatud, et ettevõte saab need kulud kajastada kuluna, kui amortisatsiooniperiood on lühem kui üks aasta.

Lepingu täitmise kulud – lepingu täitmise kulude arvestamisel tuleks võimalusel rakendada teiste standardite nõudeid.

Vastasel juhul tuleb lepingu täitmisega seotud kulud kajastada varana, kui need vastavad kõigile järgmistele kriteeriumidele:

1. On otseselt seotud olemasoleva (või konkreetse eeldatava) lepinguga

1. Looge või suurendage ettevõtte ressursse, mida kasutatakse tulevaste kohustuste täitmiseks

1. Need loodetakse taastada.

Teabe avalikustamine

(Majandus)üksus on kohustatud avalikustama piisavalt teavet, et võimaldada tema finantsaruannete kasutajatel mõista klientidega sõlmitud lepingutest tulenevate tulude ja rahavoogude olemust, summat, sagedust ja ebakindlust.

Teave:

1. Lepingud klientidega - sh tulud ja selle kajastatud langused ja jaotused, teave bilansi ja lepinguliste kohustuste kohta (sealhulgas ülejäänud kohustuste tehinguhind pärast täitmist).

1. Olulised erialased hinnangud, sh täiendused, kohustuste täitmise aja (mingil ajaperioodil või teatud ajahetkel) ja tehingu hinna ning kohustuste täitmisega seotud summade määramisel.

1. Lepingu saamisel või täitmisel varana kajastatavad kulud.

IFRS 15 rakendamise tulemuste prognoos

IFRS 15-l on suurim mõju sellistele majandusharudele nagu telekommunikatsioon, tarkvaraarendus, kinnisvaratehingud ja muud pikaajaliste lepingutega ärivaldkonnad.

Kui tegutsete piirkonnas, kus kombineeritud toote ja teenuse lepingud on tavalised, võib IFRS 15 kasutuselevõtt muuta teie tuluprofiili.

Eelkõige tarkvaraarenduse või telekommunikatsiooni valdkonnas ostavad kliendid tavaliselt tariifiplaane telefoniplaanid või ettemaksupõhised programmid, kui rakendamine toimub paketina, sealhulgas kohaletoimetamise teenused ja muud sarnased tingimused.

Telekommunikatsiooni või tarkvaraarenduse valdkonnas tegutsevad ettevõtted toodavad tõenäoliselt tulude varasemast kajastamine

Vastavalt IFRS 15-le tuleb tehinguhind jaotada vastavalt lepingus sätestatud konkreetseid kohustusi ja neid kajastatakse nende kohustuste üleandmisel või täitmisel.

See tähendab, et vastavalt IFRS 15-le peavad sideoperaatorid eraldama osa ettemakstud tariifiplaanide müügist ja telefoniaparaatide tasuta kasutamiseks üleandmisest saadud tulust.

IFRSi järgi ( IAS)18 , on tulu defineeritud kui standardse põhitegevuse brutotulu.

See tähendab, et kui operaator annab telefoni ettemaksupaketiga tasuta, on telefoni müügist saadav tulu 0.

Näide: võrdlev analüüs IAS 18 ja IFRS 15

Pavel ostab kohalikult 12-kuulise telekommunikatsiooniplaani mobiilioperaator TTT. Selle plaani tingimused on järgmised:

• Pavel teeb kuumakse 100 ühikut.
• Pavel saab kohe tasuta telefoni.

TTT müüb sarnaseid telefone 300 ühiku eest ja saab tariifiplaanide alusel makseid ilma tingimuseta telefoni ülekandmise eest 80 ühiku eest.

Kuidas kajastatakse sel juhul tulu IAS 18 ja IFRS 15 alusel?

Vastavalt kehtivatele IAS 18 TTT reeglitele ei kajasta telefoni müügist saadavat tulu , kuna telefoni antakse tasuta. Telefoni maksumus kajastatakse kasumi või kahjumina ja TTT käsitleb seda sisuliselt uue kliendi hankimise kuluna.

Kuumaksete tulu kajastamine tariifiplaan toodetakse igakuiselt. Raamatupidamises tehakse kanne 100 ühiku ulatuses laekumata arved või raha laekunud kirjavahetus tuludesse.

Tulu IFRSi järgi (IFRS) 15

Vastavalt IFRS 15 TTT uutele reeglitele on vaja määratleda lepinguline suhe (samm 1), mis antud näites paistab ilmselge, kui Paveliga on olemas selge 12-kuuline plaan.

Siis on TTT vajalik määrata kindlaks kõik täitmiskohustused kokkuleppel Pauliga ( samm 2 5-astmelises mudelis), nimelt:

• Telefoni andmise kohustus
• Kohustus osutada võrguteenuseid perioodiks üle 1 aasta

Toimingu hind (3. samm) on võrdne 1200-ga ja see arvutatakse 12 kuu kuumakse 100 summana.

Nüüd on TTT vajalik operatsiooni hind kokku 1200 korreleeruvad proportsionaalselt iga lepingus sätestatud kohustus, võttes arvesse sõltumatuid turuhindu (või nende hinnangut). samm 4.

5. samm esindab tulu kajastamine, mis vastab täidetud TTT kohustused . Selles näites:

• Kui TTT annab telefoni Pavelile üle, peab TTT kajastama tulusid summas 285,60;

Kui TTT osutab Pavelile võrguteenust, tuleb tulu kajastada täies ulatuses 914,40 krooni ulatuses. Tegelikkuses laekub tulu kord kuus, kui makse tehakse. Tegelikkuses ei maksa Pavel mitte ainult võrguteenuste, vaid ka oma telefoni eest.

Olulisim muudatus uues standardis on muudatus tulude ja sissetulekustruktuurid .

Meie näites kajastas telekommunikatsiooniettevõte TTT lepingu sõlmimisel kahjumit ja näitas seejärel IAS 18 järgi stabiilset tulu, kuna kajastas tulu vastavalt klientidele väljastatud arvetele.

Vastavalt IFRS 15-le näidatakse aruandes kogukasumit samaks, kuid selle struktuur mõne aja pärast muutub.

Mõelge juhul, kui lepingu tähtaeg ületab ühte arvestusperioodi .

Selliste lepingute IFRS 15 kohaselt konkreetse aruandeperioodi kasum võib erineda varasemate standardite kohasest sama perioodi kasumist. IFRS 15 tuleb rakendada tagasiulatuvalt põhimõttel, et need uued reeglid kehtisid alati . See võib viidata muutustele eelmiste aastate võrdlusandmetes (vt allpool). õpetus vastavalt standardile IAS 8).

Miks muutuvad tulude kajastamise nõuded?

(allikas: IFRS 15 Tulu klientidega sõlmitud lepingutest – Kokkuvõte ja vastused (IASB), mai 2014)

Varasemate tulustandardite miinused ja nõrkused

Eelmiste perioodide tulude kajastamise tunnused on IFRS-i praktikas kaasa toonud suure hulga erinevaid meetodeid.

Standardid andsid piiratud juhiseid paljudes olulistes küsimustes, näiteks kuidas arvestada mitme elemendiga keerulisi lepinguid. Lisaks oli piiratud arvu saadaolevaid eeskirju sageli keeruline keerukate tehingute puhul kohaldada, kuna tulustandardid ei käsitlenud aruandlusmenetlusi.

Selles keskkonnas on mõned ettevõtted täiendanud IFRS-i piiratud reegleid US GAAP-i valitud reeglite valikulise rakendamisega.

USA üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtted täiendavad üldist tulude kajastamise käsitlust laias laastus arvukate tööstus- ja tegevusreeglitega, mille tulemuseks on sageli majanduslikult sarnaste tehingute erinev kohtlemine.

Pealegi ajakohastatakse kõiki neid erinevaid reegleid pidevalt, kui tekib uut tüüpi tehinguid.

Avalikustamisnõuded olid ebapiisavad. Varasemate IFRSide ja US GAAP-i avalikustamisnõuded olid sageli ebapiisavad, et võimaldada investoritel aru saada, kuidas tulu koguti ning majandusüksuse enda hinnanguid ja tulude kajastamise hinnanguid.

Näiteks ei olnud investorid rahul sellega, et sageli avalikustati tulu olemus või teabe esitamine eraldiseisvalt ja ilma selgituseta kajastatud tulu ja muu finantsaruannetes sisalduva teabe seoste kohta.

IFRSi kõikehõlmavad ja kindlad tulude kajastamise, mõõtmise ja avalikustamise protseduurid kõrvaldavad need puudused. Eelkõige IFRS 15:

• parandab klientidega sõlmitud lepingutest saadava tulu võrreldavust;
• vähendab vajadust ettevõtte juhtkonna individuaalsete tõlgenduste järele tulude kajastamise küsimustes igal konkreetsel juhul; Ja
• pakub rohkem kasulikku teavet, kui avalikustamisnõuded paranevad.

Paljude lepingute puhul, nagu need, mida kasutatakse tavalistes jaemüügitehingutes, ei avalda IFRS 15 olulist mõju tulude kajastamise summale ja ajastusele.

Muude lepingute puhul, nagu pikaajalised teenuslepingud ja mitut elementi sisaldavad keerukad lepingud, võib IFRS 15 rakendamine muuta (majandus)üksuse poolt tulu kajastamise summat või ajastust.

Praegune praktika: erakorralised kohustused ja müügistiimulid

Mõne ettevõtte puhul ei ole võimalik eraldi kajastada tulu, mis on saadud kliendile kaupade või teenuste üleandmisest, mis on mõnes mõttes müügistiimuliks või mis on lepingu muude kohustuste kõrval või kõrval.

Praktikas kajastavad (majandus)üksused kõiki tehingusummasid tuluna, kuigi need võivad esindada ülejäänud täitmiskohustusi.

Seda juhtub mõnikord autotööstuses, kui tootja müüb autot koos lisaboonusega, näiteks hooldusega, mis antakse hiljem.

IFRS nõuded (IFRS) 15

(Majandus)üksus peab hindama, mil määral on lubatud kaubad või teenused, olenemata sellest, kas need tulenevad juhuslikest kohustustest või müügiedendustest, oma olemuselt erinevad kaubad või teenused.

Kui kaubad või teenused on erinevad, peab (majandus)üksus kajastama tulu, millal (või kuidas) iga üksik kaup või teenus kliendile üle antakse.

Praegune praktika: Juhusliku tulu piirang

Teatud praktilistel juhtudel on tehinguhind piiratud täitmiskohustuse summaga, mida on võimalik eraldada summale, mis ei sõltu kohustuse edaspidisest täitmisest.

Seda praktikat kasutatakse laialdaselt selliste telekommunikatsioonilepingute raamatupidamises, mis hõlmavad mobiiltelefoni müüki ja võrguteenuste osutamist spetsiaalselt piiratud perioodiks (tavaliselt üks või kaks aastat).

IFRS nõuded (IFRS) 15

IFRS 15 ei luba tehinguhinda jaotada täitmiskohustusele, kui on olemas tingimusliku tulu piirang.

Selle asemel nõuab IFRS 15 tehinguhinna jaotamist - see võib olla mis tahes summa, mille klient maksab võrguteenuste kuumakse lepingu sõlmimisel. mobiiltelefon ja võrguteenused – põhinevad standardsetel sõltumatutel turuhindadel.

Praegune praktika: Puudub teave turuhindade kohta

Mõnel juhul takistavad sellised nõuded (majandus)üksusel kaupade või teenuste kliendile üleandmisel tulu kajastamist, kui lepingu alusel ei ole iga kauba või teenuse jaoks saadaval sõltumatud turuhinnad.

Selline kokkulepe põhjustab sageli tulude kajastamise viivituse, kuna tulu ei kajastata toote või teenuse esmakordsel kliendile üleandmisel.

Seda juhtub regulaarselt tarkvara tarneruumis, kus uuendatakse ja täiendav laienemine arvutitarkvara funktsioonide osas puudub teave sõltumatute turuhindade kohta.

IFRS nõuded (IFRS) 15

Sõltumatu turuhinnateabe puudumisel peab (majandus)üksus määrama tehinguhinna nende kaupade või teenuste hinnanguliste sõltumatute turuhindade alusel.

(Majandus)üksus kajastab tulu iga kliendile üleantud kauba või teenuse eest.

Praegune praktika: litsentsid

Intellektuaalomandi litsentsidest saadava tulu kajastamise ja arvestamise kord on üsna lai. Selle protseduuri erinevad tõlgendused on toonud kaasa olulisi erinevusi litsentside arvestuse reeglites.

IFRS nõuded (IFRS) 15

IFRS 15 annab juhiseid tulude jaotuse näitamiseks erinevat tüüpi intellektuaalomandi litsentside kaupa.

Praegune praktika: Tulude kajastamise ajastus

Selgete ja kõikehõlmavate reeglite puudumise tõttu on praktikas erinevad lähenemisviisid selle kohta, kas (majandus)üksus kajastab teatud kaupade või teenuste tulu teatud ajahetkel või teatud perioodi jooksul.

Näiteks on mõnel üksusel, kes müüb mitmepereelamutes asuvat elamukinnisvara, probleem teha kindlaks, kas selliste varade ehitamine on teenus, mida osutatakse pikema aja jooksul (ja seetõttu kajastatakse tulu pikema aja jooksul) või toode, mis läheb ostjale üle ehituse lõpetamisel (ja seetõttu kajastatakse tulu sellel ajahetkel).

IFRS nõuded (IFRS) 15

(Majandus)üksus saab kajastada tulu pikema aja jooksul ainult siis, kui on täidetud IFRS 15-s sätestatud kriteeriumid. Kõikidel muudel juhtudel tuleb tulu kajastada hetkel, mil klient saab kauba või teenuse üle kontrolli.

Praegune praktika: muutuvate tingimustega lepingute hindamine

Tulu kajastamise raamistik ei sätesta muutuva tähtajaga lepingute puhul tulu suuruse hindamise üksikasjalikke reegleid.

IFRS nõuded (IFRS) 15

Kui kliendiga sõlmitud leping sisaldab muutujat, peab (majandus)üksus seda hindama, kasutades kas eeldatavat või kõige tõenäolisemat summat, olenevalt sellest, kumb on (majandus)üksusele kõige sobivam ja vastuvõetavam.

Osa või kogu hinnanguline muutuv summa sisaldub tehinguhinnas ainult juhul, kui on tõenäoline, et see summa on aastase kogutulu suhtes oluline ja tulu kajastamine on kindel.

Praegune praktika: Rahastamiselemendi tekkimine

Kui klient maksab kaupade või teenuste eest ette või krediidiga, ei pruugi mõned ettevõtted tulu kajastamisel ja selle summa määramisel arvestada asjaoluga, et lepingus on finantseerimiselemendid.

IFRS nõuded (IFRS) 15

(Majandus)üksus peab tehinguhinna (ja seega kajastatud tulu summa) määramisel arvesse võtma mis tahes oluliste finantseerimiskomponentide mõju.

See võib avaldada mõju pikaajalistele lepingutele, mille puhul ostja tasumine ja ettevõtte tulemuslikkus toimuvad märkimisväärse ajavahega.

Praegune praktika: avalikustamine

Tulude avalikustamine on ebapiisav ja ebapiisav võrreldes teiste finantsaruannete kirjetega

Näiteks väidavad paljud investorid, et mõned ettevõtted esitavad tuluteavet teistest näitajatest eraldi ja investorid ei saa tulusid seostada rahaline seisukord ettevõtetele.

IFRS nõuded (IFRS) 15

IFRS 15 sisaldab ulatuslikku avalikustamisnõuete kogumit, mis nõuavad (majandus)üksuselt kvalitatiivse ja kvantitatiivse teabe avalikustamist klientidega sõlmitud lepingute kohta, et aidata investoritel mõista tulude olemust, suurust, ajastust ja ebakindlust.

IFRS 15 näited: IFRSi mõju teie ettevõttele

Selle lähenemisviisi teine ​​tagajärg on see tulude kajastamise periood ei vasta arvete esitamise kuule klientidele, kuna on edasilükatud kontosid.

See on tõesti keeruline, sest iga kuu kajastatavate tulude arvutamise ja arvestuse automatiseerimiseks on vaja olulisi muudatusi IT-süsteemides.

Muud telekommunikatsioonitehnoloogia valdkonna ees seisvad väljakutsed on järgmised:

• muudatused lepingutes:

mis saab siis, kui kliendid muudavad näiteks operaatoritega sõlmitud lepinguid – muudavad ettemaksuminutite arvu või lisavad uusi teenuseid?

Sellistel juhtudel tuleb hinnata, kas neid muudatusi võetakse arvesse tagasiulatuvalt (ühekordse korrigeerimisena) või edasiulatuvalt (tulevaste tulude järelejõudmise korrigeerimine) või isegi eraldi lepinguna. Kuna IFRS 15 sisaldab selgemaid reegleid kui IAS 18, võib see põhjustada muudatusi arvestussüsteemis.

• Raha ajaväärtus ja diskonteerimine:

IFRS 15 määratleb rangelt "finantskomponent" ning nõuab sellise komponendi eraldi jaotamist tulude arvestamisel.

Seetõttu peate võib-olla hoolikamalt arvestama raha ajaväärtust laekunud või makstud pikaajaliste ettemaksete puhul, samuti lepingutes, mis on sõlmitud pikemaks ajaks kui 12 kuud.

• Kliendi meelitamisega seotud kulud:

Igas valdkonnas, mitte ainult telekommunikatsioonis, makstakse kliendi meelitamiseks nn õnneboonuseid või komisjonitasusid. Varem peeti selliseid makseid tavalisteks kuludeks ja kajastati kasumis või kahjumis.

IFRS 15 nõuab aga nende kapitaliseerimist ja kajastamist kasumiaruandes ainult koos tulude kajastamisega. Mida operaatorid sel juhul teevad? Milline näeb välja pilt nende kulude mahakandmisest kasumis ja kahjumis?

#2 Tootmisettevõte

Tootmisvalik ja tootmislepingute tüübid on lai.

Kui toodate sama tüüpi tooteid suurtes kogustes, saate siiski rakendada IFRS 15 – vaadake lihtsalt allolevat näidet.

Muudatused võivad aga suuresti mõjutada eriseadmete tootjaid või tavalised kaubad, kuid pika tootmistsükliga.

Mida peate kontrollima:

• Tunnustajad Sa oled tulu teatud perioodiks või ajahetkel ? Kui perioodi kohta, nagu te hindate edusammud lepingu täitmisel (lõpetamisstaadium)?
• Kuidas peaksite arvestama muudatused lepingutes , näiteks täiendavate tootenimede pakkumine?
• Sa pakud allahindlusi pärast kohaletoimetamist? Soodustused hulgimüügi kogustele? Boonused lõpuks klientidele aasta jooksul tellitud kaupade kogumahu põhjal? Sellisel juhul mõjutab IFRS 15 teid tõenäoliselt.
• Sa pead jagama Kas teie leping hõlmab mitut kohustust? Juhul, kui pakute mõnda garantii periood Kas teie toodete puhul tuleks garantiidokumente eraldi pidada? Kas pakute oma toodetele lisateenuseid?
• Teil tekivad lepingu sõlmimiseks teatud kulud, samuti boonused müügiosakonnale ? Võib-olla tuleks need kohe kapitaliseerida, mitte kuludena arvesse võtta, nagu varem.

Lubage mul pakkuda teile näide IFRS 15 võimaliku mõju illustreerimiseks. Sel juhul vaatleme sama kauba hilisemat tellimust samalt kliendilt.
Näide: Tootmis- ja lepingumuudatused

Arvutitootja Ball PC sõlmib tarnimiseks lepingu Forward Universityga 300 arvutit kogumaksumusega 600 000 USD. (2000 USD arvuti kohta).

Seoses vajadusega teostada ettevalmistustööd, ülikool kohustub arvuteid vastu võtma 3 eraldi partiid järgmise 3 kuu jooksul (100 arvutit igas partiis). Ülikool võtab arvutite üle kontrolli nende üleandmisel.

Pärast esimese partii tarnimist Forward University ja Ball PC muuta lepingu tingimusi . Kindel tarnib täiendavalt 200 arvutit (kokku 500).

Kuidas arvestaks Ball PC sellest lepingust saadavat tulu aasta lõpus 31. detsembril 20X1, kui:

• 1. stsenaarium: 200 lisaarvuti hinnaks lepiti kokku 388 000 USD ehk 1940 USD. ühe arvuti jaoks. Ball PC pakkumised 3% allahindlust lisapartii eest, mis on sellise mahu puhul norm teiste klientidega sõlmitud sarnastes lepingutes.
• 2. stsenaarium: 200 lisaarvuti hinnaks lepiti kokku 280 000 USD ehk 1400 USD. ühe arvuti jaoks. Ettevõte pakub 30% allahindlust lisapartii jaoks, sest ta loodab ülikooliga edasist koostööd teha (seda pole veel arutatud).

31. detsembril 20X1 oli ettevõte Pall PC pane 400 arvutit (300 - esialgsetel tingimustel ja 100 - muudetud lepingu alusel).

Tulu vastavalt varasematele reeglitele ( IAS (IFRS) 18)

Siin ei teki midagi erilist. Tulu määratluse kohaselt vastavalt IAS 18-le kajastati tulu üleandmise ajal saadud tasu õiglases väärtuses arvutite jaoks – vastavalt kahele ülalkirjeldatud stsenaariumile.

Te ei pea standardit IAS 18 üle vaatama, et otsustada, kas täiendavat arvutitarnet tuleks kajastada individuaalse müügihinnaga või mitte.

• 1. stsenaarium: 600 000 USD (esimese partii 300 arvuti eest) + 194 000 USD (täiendava 100 arvutipartii jaoks) = 794 000 USD (kõigi 400 juba tarnitud arvuti jaoks).
• 2. stsenaarium: 600 000 USD (esimese partii puhul 300 arvutit) + 140 000 USD (lisaks 100 arvuti kohta) = 740 000 USD (kõigi 400 juba tarnitud arvuti jaoks)

Kas see on sama ka IFRS 15 järgi? EI!

Tulu IFRSi järgi ( IFRS) 15

Siin käsitletakse lisalepingut kui tüüpiline lepingumuudatus , kuna muutus nii arvutite arv kui ka tehingu hind.

IFRS 15 annab selged juhised kuidas arvestada lepingute muudatustega muutunud tingimuste põhjal. Lepingu muutmisel on kaks peamist tüüpi:

1. Lepingu muudatused vormistatakse eraldi lepinguga

Lepingu muudatust arvestatakse eraldi lepinguna (see tähendab, et algne leping jääb muutmata) tehes 2 kriteeriumi :

• Täiendavad kaubad ja teenused muudatuste korral peavad erinevad algses lepingus märgitud kaupadest ja teenustest.

Mõlema stsenaariumi korral see saavutatakse, kuna täiendava arvutipartii tingimused on väga erinevad algse partii tingimustest.

• Eeldatav tasu suurus täiendavate kaupade/teenuste eest peaks olema kajastub alghinnas nende kaupade/teenuste jaoks.

1. Lepingu muudatusi eraldi lepinguga ei vormistata

Kui ülaltoodud kriteeriumid ei ole täidetud (või mõni neist kriteeriumidest puudub), siis lepingu muutmine ei käsitleta eraldi lepinguna ja viis, kuidas seda arvesse võetakse, sõltub edasisest analüüsist.

Heidame pilgu oma olukorrale. Selles jõudsime järeldusele, et täiendavad tooted on erinevad, peamine probleem on kas need kajastuvad alghinnas.
1. stsenaarium: lisatarne lepitakse kokku 3% allahindlusega

Lisapartii hind kehtib peegeldab autonoomset müügihinda , kuna Ball PC annab tavaliselt 3% allahindlust tellimuse mahust.

Sel juhul arvestatakse lepingu muudatust eraldi kokkuleppena ja aasta tulu on (tarnitud 400 arvutist koosneva partii puhul):

• 600 000 USD 300 arvutipartiile vastavalt algtingimustele;
• 194 000 USD lepingu muudatuse alusel lisapartiile 100 arvutit.

Sel juhul on aasta kogutulu 794 000 USD – täpselt IAS 18 järgi.

2. stsenaarium: lisatarne lepitakse kokku 30% allahindlusega

Sel juhul on ilmne, et hind lisavarustuse eest ei kajasta autonoomset müügihinda , kuna 30% allahindlus on eksklusiivne ja seotud Forward Universityga sõlmitud üldlepinguga.

See tähendab, et teine ​​kriteerium ei ole täidetud.

Selle tulemusena muutus lepingus EI ole eraldi kokkulepe ja seda kaalutakse kaasatud algse lepinguga.

Kuidas?

Kuna lisatoode on sel juhul erinev, peate seda tegema lõpetage algse lepingu arvestus ja alustage uue lepingu arvestust .

Kas pole ikka veel selge?

Juba tarnitud saadetise puhul kajastate enne muudatusi lihtsalt algse lepingu alusel tulu.

Esialgsest lepingust ülejäänud kaupade ja täiendavate tarnete puhul kajastate tulu kogusummas:

• Algse lepingu alusel veel kajastamata tulu osa (teisisõnu veel tarnimata kaupade hind); PLUSS
• Tulu lisatarnetest vastavalt lepingu muutumisele.

Summad tuleb eraldada üksikute kohustuste või antud juhul arvutipartiide jaoks.

Stsenaariumis on lepingus 2 muudatust möödus pärast esimest sünnitust , ja seega peab Ball PC algse lepingu tingimuste kohaselt kajastama tulu 100 arvuti esimese saadetise eest:

100 arvutit x 2000 USD 1 arvuti jaoks = 200 000 USD

Alates eraldatud summad koguhind pärast lepingu muutmist :

• 400 000 USD , osana esialgsetel tingimustel saadud tulust, mis omistati tarnimata 200 arvutile (300 lepingu alusel miinus tarnitud 100; 2000 CU ühiku kohta);
• 280 000 USD , tuluna veel 200 tarnitud arvuti eest;
• Kokku: 680 000 USD

Me peame eraldada 680 000 USD 400 arvuti jaoks kogusummas (200 tarnimata enne lepingu muudatusi + 200 lisapartii eest), mis tähendab, et Ball PC atribuudid 1700 USD ühe arvuti jaoks (680 000/400).

Milline kogutulu kajastatakse 20 X1 aasta, mille jooksul tarniti 400 arvutit? Loeme:

• Tulu 100 arvuti eest, mis tarniti enne lepingu muutmist: 200 000 USD (2000 USA dollarit arvuti kohta)
• Pärast lepingu muutmist tarnitud 300 arvuti tulu: 510 000 USD (1700 USD/arvuti);
• Kokku: 710 000 c.u.

Siin on selgelt näha, et teise stsenaariumi korral (lisavarustus 30% allahindlusega):

• IFRSi järgi ( IAS) 18 , aasta tulu on 740 000 USD
  Ülejäänud 100 arvuti puhul kajastatakse tulu järgmisel perioodil 1400 VÜ-s. = 140 000; mis annab meile kokku 880 000 USD. lepingu jaoks.
• IFRSi järgi ( IFRS) 15 , aasta tulu on 710 000 USD
  Ülejäänud 100 arvuti puhul kajastatakse tulu järgmisel perioodil 1700 CU-s. = 170 000; mis annab meile kokku 880 000 USD. lepingu jaoks.

Hmm, aga summad on samad!

Jah, muidugi. Aga Selle tulu kirjendamise perioodid on erinevad . Ja just need perioodid võivad mõjutada makse, dividende, rahalisi makseid jne. Lihtsalt olge sellega ettevaatlikum!

#3 Kinnisvara – ehitusfirmad ja arendajad

Arendajad ja ehitusfirmad on tüüpiline näide pikaajalisi lepinguid ostjatega.

Suurim väljakutse on otsustada, millal peaks ettevõte tulu kajastama – teatud aja jooksul (jaotatud ehitusaastate järgi) või teatud ajahetkel (lepingu täitmise ajal).

IFRS 15 nimekirjad 3 kriteeriumi tulu kajastamiseks teatud perioodi jooksul:

Üks kriteerium on arendajate ja ehitusettevõtete jaoks eriti oluline:

Kui tootja ei loo alternatiivse kasutusega vara oma ettevõtte sees ja ettevõttel on seaduslik õigus tasuda tänaseks valminud mahu eest, siis kajastatakse tulu teatud aja jooksul .

Näiteks kui ettevõte tegeleb konkreetse kliendi jaoks konkreetse vara ehitamise või renoveerimisega, oleks selle üleandmine teisele kliendile väga kulukas või teostamatu (nt kõrgelt spetsialiseerunud rajatised). Samas on tellijal kohustus tasuda teatud kuupäeval tehtud tööde eest mõistlikud summad.

Kuna lepinguga ei saa kokku leppida alternatiivses kasutuses, tähendab see, et leping takistab varade üleandmist teisele kliendile.

Kinnisvaraäri puhul on vara puhul otsustavaks teguriks see, kas arendajal on õigus saada tasu seni tehtud töö eest või mitte.

See ei ole ainuke kinnisvaraotsuse tegemise kriteerium, kuid siiski valdav.

Kui konkreetne leping sellele kriteeriumile (nagu ka kahele muule) ei vasta, kajastatakse tulu teatud ajahetkel, st siis, kui vara ostjale üle antakse.

Isegi väike muudatus lepingutingimustes võib põhjustada vajaduse kajastada tulusid pigem teatud ajahetkel kui perioodis või vastupidi.

Vaatame näidet, mis illustreerib täpselt seda punkti.

Näide: arendaja ja tulu perioodi/ajapunkti kohta

Arendaja ehitusfirma RE ehitab 50 korterist koosnevat elamukompleksi. Korterid on sama tüüpi suuruse ja planeeringuga, kuid neid on võimalik ümber ehitada vastavalt klientide vajadustele.

Ehitusfirma RE sõlmib 2 lepingut 2 erineva kliendiga (A ja B). Mõlemad kliendid soovivad osta peaaegu identseid kortereid ja leppida kokku ühises hinnas 100 000 USD korteri jaoks. Maksegraafik on järgmine: lepingu allkirjastamisel teeb iga klient sissemakse summas 10 000 USD.

• Etapiviisiline tasumine: 1 aasta enne planeeritud ehituse lõpetamist peab arendaja esitama oma klientidele aruanded, mille järel maksab iga klient 50 000 USD.
• Valmimisstaadium: Ehituse lõppedes läheb korterite seaduslik omand üle klientidele, misjärel maksab igaüks ülejäänud osa 40 000 USD.

Eeldatav ehitusperiood on 2 aastat alates lepingu sõlmimise päevast. Arendajal on õigus klientidelt makseid kinni pidada olukorras, kus klient viivitab lepingujärgse tasumisega kuni täieliku tasumiseni.

Klientidega A ja B sõlmitavate lepingute tingimused EI OLE identsed. Nende lepingute muudel tingimustel on järgmised omadused:

• Lepingul kliendiga A ei ole eritingimusi.
• Lepingu eripära kliendiga B seisneb selles arendajal ei ole õigust võõrandada ega müüa see korter teisele kliendile ja klient B ei saa lõpetada see leping.

Kui klient B ei täida lepingu tingimusi enne selle lõpetamist (teisisõnu rikub oma maksete ajakava), siis arendaja õigused kõikidele lepingujärgsetele maksetele lähevad üle, kui arendaja otsustab lepingu lõpetada.

Millised on siin erinevused?

Kliendi A puhul kajastatakse tulu teatud ajahetkel, kliendi B puhul - teatud aja jooksul.

Peame hindama 3 kriteeriumi tulude kajastamiseks teatud aja jooksul. Nagu eespool mainisin, ei kohta me siin kahte esimest (oletame, et neid siin ei esine), seega keskendume kolmandale kriteeriumile (alternatiivne kasutamine puudub ja makseõigus on juriidiliselt täitmisele pööratav).
A – teatud ajahetkel

Leping kliendiga A ei vasta kolmas kriteerium.

Põhjus on selles, et arendaja ehitab korterit, mida saab lihtne müüa või teisele kliendile üle anda tasumata jätmise korral.

Isegi kui seda oleks saanud ära hoida (lepingus spetsiaalselt kirjalikult sätestades), siis arendaja EI OLE makse sooritamise õigust täna tehtud töö eest.

Kui klient lõpetab maksmise, jätab arendaja endale AINULT vahemaksed, millega saab katta ettevõtte jooksvad kulud tehtud töödele.

Selle tulemusena peab arendaja ära tundma tulu sel ajal - ehk siis korteri üleandmisel kliendile (teise aasta lõpus).

Kliendiga sõlmitud lepingust saadav tulu A – teatud aja jooksul

Leping kliendiga B VASTAB kolmandale kriteeriumile.

Põhjus on selles, et meie arendaja ei saa rajatavat vara muusse kasutusse suunata, kuna leping kliendiga B ei võimalda korterit teisele kliendile üle anda.

Lisaks arendaja omab seaduslikult täitmisele pööratavat õigust tasu saada tänaseks tehtud töö eest .

Seetõttu kajastab arendaja sel juhul tulu teatud aja jooksul - see tähendab 2 aasta jooksul alates korteri ehitamisest, kasutades ligikaudse mahu hindamise meetodeid.

Selle lihtsustamiseks oletame, et esimesel tööaastal võtab Arendaja enda kanda 45% korteri ehituse kogumaksumusest ning ülejäänud 55% kantakse üle teise ehitusaastasse.

Selle tulemusena tunnustab arendaja tulu:

• Esimesel aastal: 45 000 USD (45% 100 000 USD-st)
• Teisel aastal: 55 000 USD (55% 100 000 USD-st)

See näide illustreerib, kuidas lepingutingimuste muutmine võib oluliselt mõjutada ettevõtte tulusid.

Lepingute A ja B tulutasemete võrdlus vastavalt IFRS 15-le on toodud järgmises tabelis:

Ajaperiood	Tulu lepingust A	Tulu lepingust B
1. aasta	0	45 000
2. aasta	100 000	55 000
Kokku	100 000	100 000

Millistel juhtudel on see oluline?

Perioodid tulude kajastamiseks seoses teie maksude, dividendide, rahaliste boonuste jms maksmisega.

Samuti pange tähele, et tõenäoliselt arvestate nende kahe lepingu puhul sama (nagu lepingu B puhul) IAS 11, kuid MITTE IFRS 15 alusel.

Võimalik, et peate oma lepingud üle vaatama ja kontrollima, kas neid on vaja värskendada. teatud muudatused et seda olukorda vältida.

#4 Tehnoloogia- ja tarkvaraarendus

Tehnoloogia- ja eriti tarkvaraarenduse valdkonna ettevõtete jaoks on kuulus tarkvaralitsentside rakendamine ja nendega seotud teenuste tugi tegevuste mitmekesisus ja pikaajalised lepingud .

Peamised probleemid on järgmised:

• Definitsioon individuaalsed täitmiskohustused (näiteks litsentside müük + seadistamine + hilisem tugi) ja tehinguhindade jaotus nende vahel
• Hinne täitmise aste kokkuleppele
• Hinne litsentsid tarkvara tarnijate ja arendajate müüdavate toodete puhul.

IFRS 15 tunnustab 2 tüüpi litsentse: kasutuslitsentsid ja juurdepääsulitsentsid. Neil on erinev meetod raamatupidamine ja peate kindlaks määrama, millist tüüpi litsentse kaalutakse.

Muud raskused tekivad kõikidele tööstusharudele ühistes küsimustes: lepingumuudatustega tegelemine, lepingukulude arvestus (näiteks kliendi meelitamise komisjonitasud) jne.

Vaatame näidet, mille puhul tarkvarafirma peab lepingu osadeks jagama ja vaatama jõudlust eraldi.

Näide: Tarkvaraarendus ja lepingu jagamine kaheks eraldi kohustuseks

Tarkvaraarendusettevõte Many Bits sõlmis kliendiga lepingu 1. juulil 20X1. Selle lepingu kohaselt on Many Bits kohustatud:

• Pakkuda professionaalsed teenused , mis koosneb tarkvara juurutamisest, arendamisest ja testimisest. Klient C ostis tarkvaralitsentsi kolmandalt osapoolelt.
• Pakkuge juurutus-, juurutamis- ja konfiguratsioonijärgset tuge ühele tarkvarale.

Lepingu koguhind on 55 000 USD.

Paljud Bitid on lepingu täitmise kogukulud hinnanud järgmiselt:

• Arendajate ja konsultantide kulud olemasoleva tarkvara arendamiseks ja testimiseks: 43 000 USD;
• Konsultantide kulud juurutusjärgseks toeks: 2000 USD;
• Lepingu täitmise hinnangulised kogukulud: 45 000 USD .

Vastavalt seisundile 31. detsembril 20X1 , Paljud bitid kandsid selle lepingu täitmiseks järgmised kulud:

• Arendajate ja konsultantide kulud kohandatud moodulite arendamiseks, juurutamiseks ja testimiseks: 13 000 USD.

Kuidas peaksid paljud bitid sellest lepingust saadavat tulu vastavalt standarditele IAS 18 ja IFRS 15 kajastama?

Tulu vastavalt varasematele reeglitele ( IAS 18)

On selge, et Many Bits pakub siin professionaalseid teenuseid ja sellega seotud tulud kuuluvad IAS 18 reguleerimisalasse. IAS 18 nõuab sellistest teenustest saadava tulu kajastamist. pooleli, sealhulgas tarnejärgne teenus .

See tähendab, et Many Bits käsitleb tarkvaraarendust ja tarnejärgseid teenuseid kui üks suur teene .

Oletame, et Many Bits arvutab valmidusastme lepingu täitmisel tehtud kulutuste põhjal.

Lõpuks oli 20X1. aastal kulude maksumus 13 000 VÜ, mis moodustas 29% kogumaksumusest 45 000 USD

Seetõttu on IAS 18 kohaselt paljude bittide tulu 20X1. aastal selle konkreetse lepingu puhul 29% (valmimisetapil) x 55 000 CU. (lepingu koguväärtus) = 15 950 USD . Muidugi kasutasin ümardamist, aga saate täpse pildi.

Kas sama eeldatakse ka IFRS 15 järgi?

Tulu vastavalt uutele reeglitele (IFRS ( IFRS) 15)

IFRS 15 annab väga selge ja üksikasjalik juhend Umbes, Kas lepingus märgitud kaubad või teenused erinevad üksteisest? Ja võib või ei pruugi neid koheldakse kui eraldi täitmiskohustused .

Loomulikult peate tegema oma analüüsi ja ma ütlen teile, et teie järeldused võivad lepingu spetsiifikast tulenevalt sellest näitest üsna palju erineda.

Eeldusel, et tarkvara arendus ja tarnejärgsed tugiteenused vastavad erinevate toimimiskohustuste määratlusele, tuleks neid seetõttu käsitleda eraldi.

Kuidas?

Peame neid 55 000 USD kogumaksumusest eraldiseisvate komponentidena käsitlema . nende suhteliselt autonoomsete müügihindade alusel.

Märkus: lepinguhind pole sel juhul vajalik, aga ärgem nüüd keerulisemaks ajagem.

Oletame, et paljude bittide tarkvaraarenduse teenuse maksumus on tavaliselt 10% paketi maksumusest, olenemata sellest, kas see “pakett” on valmislitsentsi ost või konkreetse tarkvara tellimus.

See tähendaks, et tarkvaraarenduse ja juurutamisjärgse hoolduse suhe on 100:10, millest:

• 50 000 dollarit (55 000 USD/(100+10)*100) läheb arendus- ja juurutusteenusteks ning
• 5000 dollarit (5000 USD/(100+10)*10) läheb pärast tarnimist toele.

Jällegi, see on vaid näide ja teie puhul võib olla parem kasutada mõnda muud lähenemisviisi.

Aastal 20X1 Paljud bitid hindab valmidusastet iga kohustuse puhul eraldi , tuginedes teabele lepingu täitmise kohta (antud juhul kulude kohta).

Paljud Bitsi ettevõtted hindasid lepingu kogumaksumust 45 000 USD ., millest 43 000 USD arveldab tarkvaraarendajatele töötasu ja 2000 USD. kukub peale palgad järeltuge pakkuvad konsultandid (kulud määrati inimpäevade analüüsi põhjal).

Hindame nende kahe eraldiseisva kohustuse täitmise taset seisuga 31. 20. detsember X1 :

• Tarkvaraarendus: 13 000 USD (kantud kulud)/ 43 000 USD (hinnatud koguväärtus) = 30%
• Tarnejärgne tugi: 0 cu (tekinud kulu) / 2000 (hinnanguline kogukulu) = 0%

Tulemusena, on selle lepingu alusel tunnustatud tulu :

• Tarkvaraarendus: 30% (täitmistase) * 50 000 USD (tarkvarale eraldatud tuluosa) = 15 000 USD;
• Tarnejärgne tugi: 0% (täitmistase) * 5000 dollarit (toetuseks eraldatud tulu osa) = 0 dollarit

Sama lepingu kogutulu vastavalt IFRS 15-le: 15 000 dollarit

Mugavuse huvides saate tulemusi vaadata tabelina:

Pühendumine	Hinnanguline kogukulu (A)	31.dets seisuga tehtud kulud X1 ( B)	Täitmistase % (C)=(B)/(A)	Kogukulu jaotamine (D)	Tulu kajastati 20 X1 ( D)*( C)
Professionaalsed teenused	43 000	13 000	30%	50 000	15 000
Tarnejärgne tugi	2 000	0	0%	5 000	0
Kokku	45 000	13 000		55 000	15 000

See on vaid üks võimalustest, kuidas uued IFRS 15 reeglid mõjutavad tarkvaraarendajaid ja ka teisi pikaajaliste lepingutega ettevõtteid.

Konkreetne arvutus sõltub suuresti ka teie lepingute sisust, samuti arvutuste, süsteemide ja hindamiste läbiviimise viisist. Kõigil juhtudel ei ole üldist lahendust.

Viimane hoiatus

Nagu ülaltoodud näidetest näha, võib uus IFRS 15 teie töös palju asju halvemaks muuta.

Aga – kõike tuleb analüüsida, planeerida ja teostada.

Minu eesmärk ei ole pakkuda teile siin täielikku lahendust, sest see pole lihtsalt võimalik ilma üksikasju teadmata.

Tahtsin, et te teaksite, et teil võib kuluda IFRS 15 rakendamiseks valmistumiseks palju rohkem aega, kui arvate.

Võib öelda, et see meenutab mulle väga sarnast olukorda mitme aasta tagusest ajast, mil ettevõtetel oli vaja IFRS-i juurutada. Tundus, et kõigil oli piisavalt aega - umbes 1-2 aastat - enne sellise raamatupidamise alguskuupäevale liikumist.

Algus kujunes aga valusaks. Paljud finants- ja raamatupidamistöötajad mõistsid siis, et neil läheb üleminek palju rohkem aega uus tellimus raamatupidamine ja nad oleks pidanud seda protsessi alustama mitu kuud varem.

Ärge tehke sama viga ja alusta KOHE .

Täitmise kohustused teatud aja jooksul

Organisatsioon edastab kaupu või teenuseid teatud aja jooksul ja teeb seetõttu oma tegevust

täitmiskohustused ja kajastab tulu teatud perioodi jooksul, kui on täidetud üks järgmistest kriteeriumidest:

(1) klient saab ja kasutab samaaegselt oma kohustuste täitmisel organisatsiooni poolt antavaid soodustusi

(2) vara, mis on loodud või täiustatud (majandus)üksuse tegevuse käigus (näiteks projekteerimistööd), läheb selle loomisel ostja kontrolli alla; või

(3) organisatsiooni tegevuse käigus tekkinud varal puudub selle organisatsiooni jaoks alternatiivne kasutusotstarve ning organisatsioonil on õigus saada tasu seni tehtud töö eest.

Organisatsiooni tegevuse käigus loodud varal puudub selles organisatsioonis alternatiivne kasutus, kui organisatsioonil on lepingulised või praktilised piirangud vara muuks otstarbeks kasutamiseks selle loomise või täiustamise käigus.

Vara alternatiivse kasutamise võimalust hinnatakse lepingu sõlmimise etapis.

Pärast lepingu jõustumist ei hinda (majandus)üksus vara alternatiivsete kasutusvõimaluste võimalust enne, kui pooled on heaks kiitnud lepingu muudatused, mis mõjutavad oluliselt täitmiskohustusi.

Organisatsioon peab arvestama lepingu tingimusi ja kõiki selle lepingu suhtes kohaldatavaid seadusi, kui ta hindab, kas tal on seaduslik suutlikkus maksta tänaseks tehtud tööde eest.

Õigus tasumisele tehtud töö eest ei tohiks laieneda ainult kindlale kogusele.

Kogu lepingu kehtivusaja jooksul peaks aga organisatsioonil olema õigus saada summa, mis kompenseerib vähemalt tehtud töö tegemise kohustuse, kui lepingu lõpetab tellija või teine ​​pool, välja arvatud juhul, kui lõpetamise põhjuseks on organisatsiooni suutmatus täita oma kohustusi.

Täitmiskohustused, mis täidetakse kindlal ajahetkel

Kui täitmiskohustust ei täideta teatud aja jooksul, peab (majandus)üksus selle kohustuse täitma kindlaksmääratud ajahetkel.

(Majandus)üksus peaks kontrolli üleandmisel arvesse võtma järgmisi näitajaid, mille hulka kuuluvad:

ei piirdu ainult sellega:

(1) Ettevõttel on kehtiv õigus saada vara eest tasu – kui klient on hetkel kohustatud vara eest tasuma, võib tõendiks olla, et klient on saanud vara vahetu kasutusse ja on saanud vara eest kogu kasu. vara.

(2) Ostjal on seaduslik õigus vara kohta - seaduslik õigus võib näidata, millistel lepingupooltel on võimalus varaga otseselt kasutada ja saada sisuliselt kõiki muid hüvesid või piirata teiste organisatsioonide juurdepääsu neile hüvedele

Seega võib vara omandiõiguse üleminek viidata sellele, et klient on saavutanud vara üle kontrolli. Kui (majandus)üksus säilitab juriidilise omandi üksnes kaitseks ostja maksete mittetäitmise eest, ei välista (majandus)üksus ostjal vara üle kontrolli omandamist.

(3) (Majandus)üksus on vara füüsilise omandiõiguse kliendile üle andnud – vara füüsiline omandiõigus võib viidata sellele, et kliendil on võimalus vara vahetult kasutada ja saada sellest sisuliselt kogu ülejäänud kasu, või võimalus keelata muu juurdepääsu neile hüvedele.

Vara füüsiline omamine ei pruugi aga alati tähendada kontrolli selle üle.

Näiteks mõne ostu-ja-hoia lepingu puhul võib vara, mille üle (majandus)üksus säilitab kontrolli, füüsiliselt kuuluda ostjale või kaubasaajale.

Vastupidi, mõnes võlakirjade hoidmise lepingus võib (majandus)üksus vara füüsiliselt omada, kuid klient säilitab kontrolli selle üle.

(4) Ostjal on olulised vara omandiõigusega seotud riskid ja hüved – vara omandiõigusega seotud oluliste riskide ja hüvede üleminek ostjale võib tähendada, et ta on saanud võimaluse vara vahetult kasutada, samuti on ta saanud kõik muud vara kasu.

Vara omandiõiguse üleandmisest tulenevate riskide ja eeliste hindamisel peaks (majandus)üksus siiski välistama kõik riskid, mis toovad kaasa täiendavaid kohustusi peale vara üleandmise kohustuse.

Näiteks võib (majandus)üksus anda kontrolli vara üle ostjale, kuid ta ei ole veel täitnud täiendavat kohustust osutada üleantud varaga seotud hooldusteenuseid.

(V) Ostja võttis vara vastu – kui ostja nõustub varaga, võib see viidata sellele, et ostja on saanud vara otsest kasutust, aga ka sisuliselt kõiki muid varaga seotud eeliseid.

Täitmiskohustuse täieliku täitmise määra hindamine

Iga teatud perioodi jooksul täidetud kohustuse puhul peab (majandus)üksus kajastama tulu perioodi jooksul, hinnates kohustuse täieliku täitmise ulatust.

Kohustuse täitmise astme analüüsi eesmärk on hinnata organisatsiooni tegevust kliendile lubatud kaupade või teenuste üle kontrolli üleandmisel (s.o täitmiskohustuse täitmisel).

Organisatsioon peab iga kohustuse puhul rakendama ühtset meetodit selle täitmise taseme hindamiseks teatud perioodi jooksul, seda meetodit tuleb rakendada järjepidevalt sarnaste kohustuste ja sarnaste tingimuste puhul.

Iga aruandeperioodi lõpus peab (majandus)üksus uuesti hindama, mil määral on kohustus perioodi jooksul täielikult täidetud.

Kohustuse täitmise astme hindamise meetodid

Kohustuse täitmise astme hindamisel on sobivateks meetoditeks efektiivsus- ja kuluhinnangud. Sobiva hindamismeetodi määramisel peab (majandus)üksus võtma arvesse selle kauba või teenuse olemust, mida ta on kohustatud kliendile üle andma.

Kohustuse täitmise astme hindamise meetodi rakendamisel peab organisatsioon hindamisest välja jätma need kaubad või teenused, mille üle ta ei ole kontrolli ostjale üle andnud.

Teisest küljest peaks (majandus)üksus oma kohustuse täitmise ulatuse hindamisse kaasama need kaubad või teenused, mille üle ta on kontrolli kliendile üle andnud.

Kui asjaolud aja jooksul muutuvad, ajakohastab (majandus)üksus oma hinnangut kohustuse täitmise ulatuse kohta, et kajastada kõiki kohustuse täitmise muutusi.

Selliseid muutusi (majandus)üksuse hinnangus kohustuse täitmise ulatuse kohta tuleks arvesse võtta raamatupidamislike hinnangute muutusena vastavalt standardile IAS 8. Arvestuspõhimõtted, muutused arvestushinnangutes ja vead.

Mõistlik hinnang kohustuse täitmise astmele

(Majandus)üksus kajastab tulu kohustuse kohta, mis on teatud aja jooksul täidetud, kui ta suudab kohustuse täieliku täitmise taset mõistlikult hinnata.

(Majandus)üksus ei saa anda mõistlikku hinnangut kohustuse täieliku rahuldamise taseme kohta, kui tal puudub asjakohase hindamismeetodi rakendamiseks vajalik usaldusväärne teave.

Mõnel juhul (näiteks lepingu varases staadiumis) ei pruugi (majandus)üksus olla võimeline kohustuse tulemust mõistlikult hinnata, kuid ta eeldab, et talle hüvitatakse sellega seoses tehtud kulutused.

Sellistel juhtudel kajastab (majandus)üksus tulu kulude ulatuses, mis on tehtud ajavahemiku jooksul, mille jooksul ta suudab kohustuse tulemust mõistlikult hinnata.

Muutuva arvestamise hinnangute piirang

(Majandus)üksus peab hõlmama muutuva tasu summa tehinguhinnas ainult siis, kui on tõenäoline, et selle muutuja määramatuse lahendamisel ei toimu kajastatud kogutulu olulist väljavoolu.

Hinnates tõenäosust, et kui selle muutuja ebakindlus on lahendatud, ei toimu kajastatud kogutulu olulist väljavoolu, võtab (majandus)üksus arvesse nii tulu vähenemise tõenäosust kui ka suurust.

Tegurid, mis võivad suurendada tulude vähenemise tõenäosust või ulatust, hõlmavad, kuid ei piirdu nendega:

(1) hüvitise suurus on äärmiselt vastuvõtlik organisatsioonist sõltumatutele välistele teguritele. Sellised tegurid võivad hõlmata turu volatiilsust, kolmandate isikute otsuseid või tegevust, ilmastikutingimusi ja kõrge riskiga valmistatud toodete vananemine.

(2) püsiv ebakindlus hüvitise suuruse osas pikka aega.

(3) piiratud kogemus (või muud tõendid) organisatsiooni töös sarnast tüüpi lepingutega või piiratud kogemus (või muud tõendid) mahtude prognoosimisel.

(4) organisatsioonil on tava pakkuda sarnaste lepingute alusel mitmesuguseid hinnasoodustusi või tingimuste muudatusi.

(5) lepingus on hüvitise määramiseks ette nähtud suur hulk tingimusi ja lai valik võimalusi.

Muutuva tasu ümberhindamine

(Majandus)üksus peab tehingu väärtust iga aruandeperioodi lõpus ümber hindama (sealhulgas oma mõõtmissüsteemi läbivaatamist muutuva tasu piirangute osas), tegema usaldusväärseid otsuseid aruandeperioodi lõpus ja tehingu tingimuste muutumisel.

Olulise finantseerimiskomponendi olemasolu lepingus

Tehinguhinna määramisel peab organisatsioon kohandama planeeritavat tulu suurust, et võtta arvesse raha ajaväärtuse mõju, kui lepingupoolte vahel kokkulepitud maksetingimused (otsesõnaliselt või kaudselt) näevad ostjale või organisatsioonile ette märkimisväärne finantseerimise eelis kaupade või teenuste ostjale üleandmisel.

Sellisel juhul loetakse, et leping sisaldab olulist rahastamiskomponenti.

Lepingus võib esineda oluline finantseerimiskomponent, olenemata sellest, kas see on lepingus selgesõnaliselt sätestatud või eeldatakse poolte vahel kokkulepitud maksetingimustes.

Oodatavate summade korrigeerimise eesmärk finantseerimiskomponendi hindamisel on see, et (majandus)üksus kajastaks tulu summades, mis kajastavad hinda, mida klient maksaks kaupade või teenuste eest, kui klient maksaks nende eest raha siis, kui (või nii) kantakse üle (st sularahas müügihind).

Lepingu hindamisel, et teha kindlaks, kas see sisaldab finantskomponenti ja kas see on lepingu seisukohalt oluline, võtab (majandus)üksus arvesse kõiki asjakohaseid fakte ja asjaolusid, sealhulgas järgmist:

1) eeldatava saadava summa ja kaupade ja teenuste müügihinna sularahas vahe, kui see on olemas; Ja

(2) kumulatiivne mõju:

1) eeldatav ajavahemik, mis kulub hetkest, mil (majandus)üksus annab ostjale lubatud kaubad või teenused üle, kuni ajani, mil ostja nende kaupade või teenuste eest maksab; ja

(2) asjaomasel turul valitsevad intressimäärad.

Vaatamata ülaltoodud hinnangule ei ole ostjaga sõlmitud lepingul olulist rahastamiskomponenti, kui esineb mõni järgmistest teguritest:

(1) ostja on kauba või teenuse eest tasunud ettemaksuna ning selle kauba või teenuse üleandmise aja määrab ostja.

(2) märkimisväärne osa ostja lubatud tasust on muutuv ja tasu suurus või ajastus varieerub olenevalt tulevaste sündmuste toimumisest või mittetoimumisest ning on oluliselt väljaspool ostja või üksuse kontrolli (näiteks kui tasu põhineb autoritasul).

(3) lubatud tasu ja kauba või teenuse rahalise müügihinna vahe tekib muudel põhjustel kui ostja või üksuse finantseerimise võimaldamine ning erinevuse suurus sõltub põhjusest. Näiteks võivad maksetingimused kaitsta organisatsiooni või ostjat selle eest, et teine ​​osapool ei suuda nõuetekohaselt täita mõnda või kõiki oma lepingust tulenevaid kohustusi.

Praktikas ei pruugi (majandus)üksus lubatud tasu kohandada, et võtta arvesse olulise rahastamiskomponendi mõju, kui (majandus)üksus eeldab lepingu sõlmimise ajal, et lubatud kauba või teenuse kliendile tarnimise ja teenuse tarnimise vaheline periood jääb vahemikku. selle kauba või teenuse eest tasumine ei ole pikem kui üks aasta.

Selle eesmärgi saavutamiseks peab ettevõte lubatud tasu suuruse korrigeerimisel finantseerimise olulise komponendi mõju arvesse võtma diskontomäära, mida rakendataks ettevõtte ja kliendi vahelises finantseerimislepingust eraldiseisvas finantstehingus. lepingu sõlmimise kuupäev. See määr kajastab rahastamist saava lepingupoole krediidiomadusi, samuti ostja või üksuse antud tagatist või tagatist, sealhulgas lepingu alusel üleantud varasid.

(Majandus)üksus peaks suutma sellise määra kindlaks määrata, tuvastades intressimäära, mis diskonteerib lubatud tasu nominaalsumma hinnale, mille klient maksaks sularahas kaupade või teenuste eest kliendile üleandmisel.

Pärast lepingu sõlmimist ei vaata organisatsioon diskontomäära üle intressimäärade muutumise või muude asjaolude (näiteks ostja krediidiriski hinnangu muutumise) tõttu.

(Majandus)üksus peab esitama finantseerimise tulemused koondkasumi aruandes (intressitulu või intressikulu) klientidega sõlmitud lepingutest saadud tulust eraldi.

Intressitulu või intressikulu kajastatakse ainult selles ulatuses, mis on kajastatud kliendiga sõlmitud lepingu raamatupidamises. lepingu alusel vara(või saadaolevad) või lepingujärgsed kohustused.

Ostjale raha tagasi maksmine

Kliendile makstav tasu sisaldab rahasummasid, mida (majandus)üksus maksab või peaks maksma kliendile (või teistele osapooltele, kes ostavad (majandus)üksuse kaupu ja teenuseid kliendilt).

Kliendile makstav tasu sisaldab ka krediiti või muid esemeid (nagu kupong või vautšer), mida võib tasaarveldada (majandus)üksusele (või teistele osapooltele, kes ostavad (majandus)üksuse kaupu ja teenuseid kliendilt) võlgnetavate summadega.

(Majandus)üksus arvestab kliendile makstavat tasu tehinguhinna ja seega ka tulu vähendamisena, välja arvatud juhul, kui kliendile makstav makse on vastutasuks erinevate kaupade või teenuste eest, mille klient ettevõttele üle kannab.

Kui kliendile makstav tasu sisaldab muutuvat summat, peab (majandus)üksus hindama tehinguhinda (sealhulgas hindama, kas muutuva tasu mõõtmine on piiratud).

Kui kliendile makstav tasu on tasu kliendi tarnitud eraldiseisva kauba või teenuse eest, arvestab (majandus)üksus seda ostu samamoodi nagu muid tarnijatelt oste.

Kui kliendile makstav tasu ületab kliendilt saadud eraldiseisva kauba või teenuse õiglast väärtust, käsitleb (majandus)üksus ülemäärast summat tehingu vähendamisena.

Kui (majandus)üksus ei suuda mõistlikult hinnata kliendilt saadud kauba või teenuse õiglast väärtust, käsitleb ta kliendile makstavat tasu tehinguhinna vähendamisena.

Kui kliendile makstavat tasu arvestatakse tehinguhinna alandamisena, kajastab (majandus)üksus tulu vähenemist siis, kui (või niipea, kui toimub hilisem järgmistest sündmustest):

(1) (majandus)üksus kajastab kliendile üle kantud seotud kaupade või teenuste tulu; Ja

(2) (majandus)üksus maksab või lubab maksta hüvitist (isegi kui makse on sõltuv tulevasest sündmusest). Selline lubadus võib kaasneda organisatsiooni tavapärastest äritavadest.

Allahindluse jagamine

Klient saab kauba- või teenusepaketi ostmisel allahindlust, kui lubatud kauba või teenuse eraldiseisva müügi hindade summa ületab lepingujärgset lubatud hüvitist.

Kui (majandus)üksusel ei ole jälgitavaid tõendeid selle kohta, et kogu allahindlus on seotud ainult ühe või mitme, kuid mitte kõigi lepingus sätestatud täitmiskohustustega, jaotab (majandus)üksus allahindluse proportsionaalselt kõigi lepingus sätestatud täitmiskohustustega.

Allahindluse jaotamine sellistel asjaoludel tuleneb sellest, et (majandus)üksus jaotab tehinguhinna igale täitmiskohustusele, tuginedes erinevate kaupade või teenuste suhtelistele eraldiseisvatele müügihindadele.

(Majandus)üksus peab jaotama allahindluse täies ulatuses ühele või mitmele, kuid mitte kõigile lepingu täitmise kohustusele, kui kõik järgmised kriteeriumid on täidetud:

(1) üksus müüb regulaarselt iga eraldiseisvat kaupa või teenust (või iga eraldiseisvate kaupade või teenuste paketti) eraldi lepingulise müügi alusel;

(2) üksus müüb regulaarselt ka eraldiseisvalt teatud eraldiseisvate kaupade või teenuste paketti (või pakette) allahindlusega igas paketis olevate kaupade või teenuste eraldiseisvast müügihinnast; Ja

(3) igale kauba- või teenusepaketile omistatav allahindlus on sisuliselt sama, mis lepingus sätestatud allahindlus, ning igas paketis sisalduvate kaupade või teenuste analüüs annab vaadeldava tõendi selle kohustuse olemasolu (või täitmise) kohta, mille suhtes lepingus sätestatud kohustus on olemas (või täitmisel). puudutab kogu lepingus ette nähtud allahindlust.

Kui allahindlus on täielikult jaotatud lepingus ühele või mitmele täitmiskohustusele, peab (majandus)üksus jaotama allahindluse enne jääkmeetodi rakendamist kauba või teenuse eraldiseisva müügihinna hindamisel.

Avalikustamine

Avalikustamisnõuete eesmärk on anda finantsaruannete kasutajatele teavet, et mõista klientidega sõlmitud lepingutest tulenevate rahavoogude olemust, summat, ajastust ja tõenäosust.

Selle eesmärgi saavutamise osana on organisatsioon kohustatud avalikustama kogu kvalitatiivse ja kvantitatiivse teabe järgmiste üksuste kohta:

(1) lepingud klientidega;

(2) nende lepingutega seotud olulised otsused ja nende muudatused, mis kuuluvad IFRS-i kohaldamisalasse.IFRS) 15; Ja

(3) ostjaga sõlmitud lepingu teenindamisel tekkinud ja kuluna kajastatud vara.

Avalikustamise eesmärkide täitmiseks peab (majandus)üksus kindlaks määrama avalikustamise nõutava detailsuse taseme ja selle, kui palju tähelepanu tuleb pöörata igale kirjele.

Organisatsioon peab valima koondatud või üksikasjaliku teabe esitusviisi, lähtudes sellest, et kasulikku teavet ei peidetaks suure hulga ebaoluliste või erinevate detailide taha.

(Majandus)üksus ei ole kohustatud avalikustama IFRS 15-ga nõutud teavet, kui ta on selle teabe esitanud kooskõlas teiste standardite nõuetega.

Lepingud ostjatega

(Majandus)üksus avalikustab kõik järgmised aruandeperioodi summad, välja arvatud juhul, kui muud standardid nõuavad nende summade esitamist koondkasumiaruandes eraldi:

a) organisatsioon avalikustab klientidega sõlmitud lepingute alusel kajastatud tulu muudest allikatest saadavast tulust eraldi; Ja

(b) (vastavalt IFRS 9-le) avalikustab (majandus)üksus klientidega sõlmitud lepingute alusel nõuete või varade väärtuse langusest tulenevad kahjumid muude lepingute allahindlusest eraldi.

Tulude jaotus

(Majandus)üksus liigitab klientidega sõlmitud lepingutest kajastatud tulu kategooriatesse, mis kajastavad tulude ja rahavoogude laadi, mahtu, ajastust ja laekumise tõenäosust sõltuvalt majanduslikest teguritest.

Lisaks peab (majandus)üksus avalikustama piisavalt teavet, et võimaldada finantsaruannete kasutajatel mõista suhet tulude avalikustamise ja iga avalikustatava segmendi tulude avalikustamise vahel, kui (majandus)üksus rakendab IFRS 8. Töösegmendid.

Lepingujärgsed saldod

Organisatsioon peab avalikustama kõik järgmise:

(1) Ostjate nõuete saldod, varad ja kohustused klientidega sõlmitud lepingute alusel, kui neid ei ole eraldi esitatud või avalikustatud;

(2) aruandeperioodil kajastatud tulu, mis kanti perioodi alguses klientidega sõlmitud lepingute kohustuste bilansis; Ja

(3) aruandeperioodil kajastatud tulu, mis on seotud eelmistel perioodidel täidetud (või osaliselt täidetud) kohustuste täitmisega (näiteks tehinguhinna muutustega).

(Majandus)üksus selgitab, kuidas täitmiskohustuste ajastus on seotud tavaliste maksetingimustega ning milline on nende mõju varade ja lepinguliste kohustuste saldodele. Need selgitused võivad kasutada kvalitatiivset teavet.

(Majandus)üksus peab selgitama olulisi muutusi aruandeperioodi jooksul varade ja kohustuste lepingulistes saldodes. Nendes selgitustes tuleks kasutada kvantitatiivset ja kvalitatiivset teavet.

Näited organisatsiooni lepingutest tulenevate varade ja kohustuste saldo muutuste kohta:

(1) äriühendustega seotud muudatused;

(2) tulu kumulatiivsed korrigeerimised, mis mõjutavad lepingus sisalduvat seotud vara või kohustust, sealhulgas kohustuse täitmise määra muutustega, tehinguhinna prognoosidega (sealhulgas muutuva tasu piirangu hinnangute muutustega) või muudatustega seotud korrigeerimised. lepingutingimustes;

(3) lepingu vara väärtuse langus;

(4) hüvitise saamise õiguse tingimusteta (st lepingulise vara ümberliigitamiseks nõudeks) aja muutmine;

(5) ajavahemik, mille jooksul täitmiskohustus tuleb täita (s.o on toimunud lepingulisest kohustusest tuleneva tulu kajastamine).

Täitmiskohustused

(Majandus)üksus avalikustab teabe oma klientidega sõlmitud lepingutest tulenevate täitmiskohustuste kohta, sealhulgas järgmise kirjelduse:

(1) kuupäev, mil organisatsioon täidab oma kohustused (näiteks pärast saatmist, pärast tarnimist, teenuste osutamist või pärast teenuste osutamist), sealhulgas edasilükatud tarnelepingutest tulenevate kohustuste täitmine pärast maksmist;

(2) olulised maksetingimused (näiteks maksetähtaeg, kas lepingul on oluline rahastamiskomponent, kas tasu suurus on muutuv ja kas muutuva tasu hinnangud on piiratud);

(3) kaupade või teenuste laad, mille (majandus)üksus on lubanud üle anda, märkides täitmiskohustused seoses kaupade ja teenuste teisele osapoolele üleandmisega (st kui üksus tegutseb agendina);

(4) kohustused vozvat ja muud sarnased kohustused; Ja

(5) tagatiste liigid ja nendega seotud kohustused.

Ülejäänud täitmiskohustustele jaotatud tehinguhind

(Majandus)üksus avalikustab oma ülejäänud täitmiskohustuste kohta järgmise teabe:

(1) täitmata (või osaliselt täitmata) kohustustele jaotatud tehinguhinna kogusumma aruandeperioodi lõpus; Ja

(2) selgitus selle kohta, millal (majandus)üksus loodab kajastada tuluna summa, mis on avalikustatud ühel järgmistest viisidest:

a) kvantitatiivselt, kasutades ajavahemikke, mis on ülejäänud tulemuskohustuste täitmise perioodi jaoks kõige sobivamad; või

b) kvalitatiivse teabe kasutamine.

Praktilistel eesmärkidel ei tohi organisatsioon avaldada teavet kohustuse täitmise kohta, kui on täidetud üks järgmistest tingimustest:

a) täitmiskohustus on osa lepingust, mille esialgne eeldatav kestus ei ole pikem kui üks aasta; või

b) (majandus)üksus kajastab kohustuse täitmisest saadavat tulu

(Majandus)üksus peab esitama kvalitatiivse selgituse selle kohta, kas ta rakendab praktilisi abinõusid ja kas kliendiga sõlmitud lepingust tulenevaid tasusid jäetakse tehinguhinnast välja ja seetõttu ei kajastu avalikustatava teabe hulka.

Näiteks ei sisalda tehinguhinna prognoos muutuva tasu hinnangulisi summasid, mis on piiratud.

Olulised otsused IFRS-i rakendamisel (IFRS) 15

(Majandus)üksus avalikustab IFRS 15 rakendamisel tehtud otsused ja otsustes tehtud muudatused, millel on oluline mõju klientidega sõlmitud lepingutest saadava tulu suuruse ja ajastuse määramisele.

Eelkõige avalikustab (majandus)üksus otsused ja otsustes tehtud muudatused, mida kasutati mõlema positsiooni kindlaksmääramisel:

a) täitmiskohustuste täitmise aeg; Ja

b) tehinguhind ja täitmiskohustuse täitmiseks eraldatud summad.

Täitmiskohustuse täitmise tähtaegade määramine

Kohustuste kohta, mis on täidetud teatud aja jooksul, peab (majandus)üksus avalikustama:

a) tulude kajastamiseks kasutatud meetodid (näiteks tõhususe või kulumeetodi kirjeldus ja nende meetodite rakendamine); ja

b) selgitus, miks kasutatud meetodid annavad täpse pildi

kaupade või teenuste üleandmine. tulude kajastamiseks kasutatud meetodid (näiteks kasutatud väljundmeetodite ja ressursimeetodite kirjeldus ning nende meetodite rakendamine); Ja

Ajakohase täitmiskohustuse puhul peab (majandus)üksus avalikustama olulised otsused, mis on tehtud selle hindamisel, millisel ajahetkel saab klient lubatud kaupade või teenuste üle kontrolli.

Tehinguhinna ja täitmiskohustustele eraldatavate summade määramine

Organisatsioon avalikustab meetodid, sisendid ja eeldused, mida kasutatakse kõige järgmise jaoks:

(1) tehinguhinna määramine, mis hõlmab, kuid mitte ainult, muutuva tasu hindamist, tasu korrigeerimist sularaha ajaväärtuse mõjuga ja mitterahalise tasu hindamist;

(2) muutuvhüvitise piiramise ulatuse hindamine;

(3) tehinguhinna jaotamine, sealhulgas lubatud kaupade või teenuste eraldiseisvate müügihindade prognoosimine ning allahindluste ja muutuva tasu määramine lepingu kindlaksmääratud osale (vajaduse korral);

(4) tagastuskohustuste ja muude sarnaste kohustuste hindamine.

Kliendiga lepingu sõlmimise või täitmise kuludega kajastatud varad

Organisatsioon peab esitama järgmise kirjelduse:

1) otsused, mida on kasutatud ostjaga lepingu sõlmimise või täitmise kulude suuruse kindlaksmääramisel; ja

(2) igal arvestusperioodil kulumi määramiseks kasutatud meetod.

Organisatsioon peab avalikustama kogu järgmise teabe:

(1) varade lõppjäägid, mis on kajastatud seoses kliendiga lepingu sõlmimise või täitmisega seotud kuludega, peamiste varaliikide kaupa (näiteks kliendiga lepingu sõlmimise kulud, lepingueelsed kulud ja lepingukulud); ja

(2) aruandeperioodil kajastatud amortisatsiooni ja väärtuse langusest tulenevate kahjumite summa.

Praktilised lihtsustused

Kui (majandus)üksus otsustab kohaldada praktilisuse põhimõtet, kui tegemist on olulise rahastamiskomponendiga (lepingu lisakulu), peab ta selle asjaolu avalikustama.

Täitmiskohustuse täitmise astme hindamise meetodid

Meetodid, mida saab kasutada täitmiskohustuse teatud aja jooksul täidetud ulatuse hindamiseks, on järgmised:

I) tulemuste meetod; Ja

(B) ressursi meetod.

Tulemused Meetodid

Tulemuspõhised meetodid kajastavad tulu, mis põhinevad otsestel hinnangutel kliendile praeguseks üleantud kaupade või teenuste väärtuse kohta, võrreldes lepingu alusel lubatud kaupade või teenuste järelejäänud kogusega.

Tulemuste meetodid hõlmavad selliseid meetodeid nagu seni lõpetatud tegevuste ülevaatamine, saavutatud tulemuste hindamine, lõpetatud verstapostid, kulutatud aeg ja toodetud või tarnitud ühikud.

Kui organisatsioon otsustab edusammude hindamisel tulemusmeetodi kasutamise asjakohasuse, peaks see lähtuma põhimõttest, et see peegeldab kõige paremini organisatsiooni tulemuslikkust tulemuskohustuse täitmisel.

Tulemusmeetodi kasutamine ei kajasta täpselt organisatsiooni tulemuslikkust, välja arvatud juhul, kui valitud tulemus hindab kaupu või teenuseid, mille üle kontroll on kliendile üle antud.

Näiteks ei pruugi toodetud või tarnitud ühikutel põhinevad väljundmeetodid täpselt kajastada (majandus)üksuse tegevust kohustuste täitmisel, kui aruandeperioodi lõpus sisaldab (majandus)üksuse toodang pooleliolevat tööd või kliendi kontrollitud valmistoodangut, mis ei kuulu aruandeperioodi lõppu. jõudluse mõõtmine.

Praktilise otstarbekusena, kui (majandus)üksusel on õigus saada kliendilt hüvitist summa eest, mis vastab otseselt kliendi jaoks saavutatud tulemuslikkuse väärtusele kuni kuupäevani täidetud (näiteks teenusleping, milles ettevõte arvestab kindla summa eest). iga osutatud teenusetund), siis võib (majandus)üksus kajastada tulu ulatuses, milles tal on õigus esitada arve.

Nende meetodite puudused seisnevad selles, et edusammude mõõtmiseks kasutatavad tulemused ei pruugi olla otseselt jälgitavad ja nende rakendamiseks vajaliku teabe hankimine võib organisatsioonile maksta ülemäära palju.

Seetõttu võib osutuda vajalikuks kasutada ressursimeetodit.

Ressursimeetodid

Ressursipõhised meetodid kajastavad tulusid organisatsiooni jõupingutuste või kohustuste täitmiseks kulutatud ressursside alusel (nt tarbitud ressursid, kulutatud ressursid tööaeg, tekkinud kulud, kulunud aeg või kasutatud masinaaeg) võrreldes selle täitmiskohustuse täitmiseks vajalike ressursside eeldatava kogusummaga.

Kui (majandus)üksuse jõupingutusi või ressursse kulutatakse kohustuse täitmise perioodi jooksul ühtlaselt, võib (majandus)üksus tulu kajastada lineaarsel meetodil.

Selle meetodi puuduseks on see, et puudub otsene seos organisatsiooni tarbitud ressursside ja kaupade või teenuste kontrolli ostjale üleandmise vahel.

Selle ebakõla lahendamiseks peab organisatsioon kõrvaldama tarbitud ressursside mõju, mis vastavalt kohustuse täitmise astme hindamise eesmärgile ei kajasta organisatsiooni tegevust kontrolli kauba või teenuse üle ostjale üleandmisel.

Näiteks tegeliku kulu ressursi meetodi rakendamisel võib edenemismäärasid olla vaja kohandada järgmistel juhtudel.

(1) Kui üksuse tehtud kulutused ei ole toonud kaasa täitmiskohustuse täitmise ulatuse saavutamist.

Näiteks ei kajasta (majandus)üksus tulu kulude alusel, mis on seotud tootmistõhususe olulise vähenemisega, mis ei kajastunud lepinguhinnas (näiteks ettenägematud asjaolud, mis on seotud materjali, tööjõu või muude ressursside raiskamisega, mida kasutatakse lepingu täitmiseks). täitmise kohustus).

(2) Kui tehtud kulud ei ole proportsionaalsed sellega, mil määral organisatsioon on kohustuse täitnud. Sellistel juhtudel võib tulemuslikkuse tulemuste parim peegeldus olla ressursimeetodi kohandamine nii, et tulu kajastatakse ainult kantud kulude ulatuses.

Näiteks võib organisatsiooni tegevuse tõene peegeldus kohustuse täitmisel olla tulu kajastamine summas, mis on võrdne kohustuse täitmiseks kasutatud kauba kuludega, kui organisatsioon eeldab lepingu sõlmimise ajal kõiki peavad olema täidetud järgmised tingimused:

1) kaup ei ole eristatav;

(2) eeldatakse, et ostja omandab toote üle märkimisväärselt kontrolli enne tootega seotud teenuste saamist;

(3) üleantud kaubaga seotud tegelikud kulud on kohustuse täieliku täitmise eeldatavate kogukuludega võrreldes piisavalt olulised;

(4) organisatsioon ostab toote kolmandalt osapoolelt ja tal ei ole selle toote arendamisel ja tootmisel olulist rolli (kuid organisatsioon tegutseb käsundiandjana).

Käsundi ja agendi roll

Kui kolmas isik on seotud kliendile kaupade või teenuste pakkumisega, peab üksus kindlaks määrama, kas tema kauba või teenuste osutamise kohustuse olemus nõuab, et ta kohustuse ise täitma (st üksus on printsipaal) või kas see peab võtma kohustusi teise poole ees (st organisatsioon on agent).

(Majandus)üksus on printsipaal, kui ta kontrollib lubatud kaupa või teenust enne selle ostjale üleandmist.

(Majandus)üksus ei pruugi siiski tegutseda käsundiandjana, kui omandiõigus kaubale või teenusele läheb talle üle vahetult enne selle üleandmist kliendile.

Põhiorganisatsioon saab kohustust täita iseseisvalt või kaasata selle organisatsiooni nimel kõiki või osa kohustusi täitma teise osapoole (näiteks alltöövõtja).

Kui täitmiskohustus on täidetud, kajastab käsundiandja tulu, mis võrdub brutotasuga, mida ta loodab saada üleantud kaupade või teenuste eest.

Organisatsioon on agent, kui ta kaasab kohustuse täitmiseks teise osapoole.

Täitmiskohustuse täitmisel kajastab agent-üksus tulu tasu või vahendustasu ulatuses, millele tal on eeldatavasti õigus vastutasuks teise poole kaupade või teenuste osutamise korraldamise eest.

Tasu või vahendustasu organisatsioonile on tasu netosumma, mis jääb organisatsioonile pärast teisele osapoolele hüvitise maksmist sellelt osapoolelt saadud kaupade või teenuste eest.

Märgid, et organisatsioon on agent (ja seetõttu ei kontrolli toodet või teenust enne, kui see ostjale on esitatud):

(1) teisel poolel lasub esmavastutus lepingu täitmise eest;

(2) ettevõte ei puutu kokku varude väärtuse languse riskiga enne või pärast seda, kui klient on kauba tellinud, nende transpordi ajal või pärast kauba tagastamist;

(3) (majandus)üksusel ei ole õigust iseseisvalt määrata teise osapoole kaupade või teenuste hindu ja seetõttu on kasu, mida (majandus)üksus võib sellistest kaupadest või teenustest saada, piiratud;

(4) organisatsiooni hüvitamine toimub vahendustasu vormis; Ja

(5) (majandus)üksus ei ole avatud krediidiriskile seoses nõuetega, mida eeldatakse ostjalt sissenõudmisel kaupade või teenuste eest teiselt osapoolelt.

Kui teine ​​pool võtab üksuse lepingust tulenevad täitmiskohustused ja -õigused ning selle tulemusena ei pea (majandus)üksus enam kohustust täitma ja lubatud kaupa või teenust kliendile üle andma (st üksus lakkab olemast käsundiandja), , ei tohiks (majandus)üksus nende kohustustega seoses tulu kajastada.

Selle asemel peab (majandus)üksus hindama, kas tulu kajastatakse seoses teise poole lepingu sõlmimise kohustuse täitmisega (st kas (majandus)üksus tegutseb agendina).

Selle juhendi kallal töötades kasutati materjale järgmistest allikatest:

IFRS-i valdkonna ülevaade – tulud – pangandus ja väärtpaberid – Deloitte

IFRS 15 Tulu klientidega sõlmitud lepingutest – projekti kokkuvõte ja tagasiside avaldus (IASB), mai 2014)

IFRS 15 näited: kuidas IFRS 15 mõjutab teie ettevõtet

IFRS-ÕPETUSED (ajalugu ja autoriõigused)

See Uusim versioon legendaarsed venekeelsed õpikud ja inglise keel koostatud kolme TACISe projekti raames rahalise toetusega Euroopa Liit(2003-2009), mis viidi läbi eestvedamisel PricewaterhouseCoopers. Need juhendid on saadaval ka veebisaidil Vene Föderatsiooni rahandusministeerium.

See seeria hõlmab kõiki IFRS-i raamatupidamisel põhinevaid standardeid. See on mõeldud praktiliseks juhendiks professionaalsed raamatupidajad kes soovivad iseseisvalt saada täiendavaid teadmisi, teavet ja oskusi.

Iga kollektsioon on iseseisev lühikursus, mis on mõeldud mitte rohkem kui kolmeks tunniks. Kuigi need raamatud on osa materjalide sarjast, on igaüks neist eraldiseisev kursus. Iga õpetus sisaldab Teave, näited, enesetesti küsimused ja vastused. Eeldatakse, et kasutajad omavad põhiteadmisi raamatupidamisest; Kui õpetus nõuab lisateadmisi, märgitakse see jaotise algusesse.

Kolm esimest numbrit uuendame pidevalt ja on tasuta allalaadimiseks saadaval. Palun rääkige sellest oma sõpradele ja kolleegidele. Esimese kolme väljaande ja uuendatud tekstide puhul jäävad igas kogus oleva materjali autoriõigused Euroopa Liidule, kelle poliitika kohaselt Neid on lubatud kasutada mitteärilistel eesmärkidel tasuta. Meile kuuluvad autoriõigused ja vastutame hilisemate väljaannete ja paranduste eest. Meie autoriõiguse poliitika on sama, mis Euroopa Liidul.

Tahaksime avaldada erilist tänu Elizabeth Apraksin(Euroopa Liit), eelnimetatud TACISe projektide juhendaja , Richard J. Gregson(partner, PricewaterhouseCoopers), projektijuht ja kõigile meie sõpradele saidilt bankir.ru, kes need õpetused postitas.

TACISe projekti partnerid: Rosexpertiza (Venemaa), ACCA (Ühendkuningriik), Agriconsulting (Itaalia), FBK (Venemaa) ja European Savings Bank Group (Brüssel).

Ajakiri "IFRS praktikas"

Valdav enamus kehtivatest IFRS-idest käsitleb muutusi aruandvate üksuste finantsseisundis. IAS 18 Tulu oli siiski erand, kuna see reguleeris kasumiaruande näitajaid. 2014. aastal vastu võetud uus IFRS 15 Tulu klientidega sõlmitud lepingutest muutis tulu (tulemuse) kajastamise mõiste varade ja kohustuste (positsiooni) muutuste kajastamise kontseptsiooniks. Mõtleme välja, mis on mis.

IFRS 15 on ühiste jõupingutuste vili, mille eesmärk on lähendada lähendamisprojekti raames rahvusvahelisi standardeid ja USA üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtteid. Uus standard eesmärk on kehtestada põhimõtted, mis kajastavad teavet ostjaga sõlmitud lepingus sätestatud tulude ja rahavoogude olemuse, summa, aja jooksul jaotuse ja ebakindluse kohta.

Põhiprintsiip on kajastada tulu kui lubatud kaupade või teenuste üleandmist kliendile summas, mis kajastab tasu, millele müüja eeldab, et tal on selliste kaupade või teenuste eest õigus.

Põhimääratlused

Kokkulepe - kahe või enama osapoole vaheline kokkulepe, mis loob tagatud õiguskaitseõigused ja kohustused (vastab Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku määratlusele).

Lepinguline vara on (majandus)üksuse õigus tasule vastutasuks kaupade või teenuste eest, mille (majandus)üksus on kliendile üle andnud, kui see õigus sõltub millestki muust kui teatud ajavahemiku möödumisest (näiteks (majandus)üksuse konkreetsete tulevaste kohustuste täitmine).

Lepinguline kohustus on organisatsiooni kohustus võõrandada kliendile kaupu või teenuseid, mille eest organisatsioon on saanud kliendilt tasu (või tasusumma, mille eest on juba makstud).

Sissetulekud- see on majandusliku kasu suurenemine aruandeperioodil tulu või varade kvaliteedi paranemise või kohustuste summa vähenemise näol, mis toob kaasa omakapitali suurenemise, mis ei ole seotud kapitaliosaliste sissemaksetega.

Tulu on organisatsiooni tavapärase äritegevuse käigus tekkiv tulu.

Vaatleme kahte olukorda: 1) kui lepingujärgne tasumine toimub pärast kauba kättesaamist ja 2) ettemaksu tegemise võimalus.

Näide

Organisatsioon sõlmib lepingu kogusummas 4000 tuhat rubla. plaatide ja plaadiliimi tarnimiseks (vastavalt 3000 tuhat rubla ja 1000 tuhat rubla).

1. Lepingutingimuste kohaselt tekib tasumise kohustus pärast kõigi lepingus sätestatud materjalide kättesaamist.

Dt "Lepinguline vara" 3000 hõõruda.

CT "tulu" 3000 tuhat rubla.

10. jaanuaril läheb plaadiliim teele ja tekib õigus nõuda lepingujärgset hüvitist:

Dt “Saadaolevad arved” 4000 tuhat rubla;

CT "tulu" 1000 tuhat rubla.

CT “Lepingujärgne vara” 3000 tuhat rubla.

CT “Saadaolevad arved” 4000 tuhat rubla;

2. Ettemaksu laekumisel tekib müüjal „lepinguline kohustus” kauba tarnimiseks, mis lõpeb kauba üleandmise hetkel samaaegselt tulu kajastamisega.

DT "sularaha" 4000 tuhat rubla;

CT “Lepingujärgsed kohustused” 4000 tuhat rubla.

Kauba üleandmisel lõppevad kohustused samaaegselt tulu kajastamisega:

DT “Lepingujärgsed kohustused” 4000 tuhat rubla;

CT "tulu" 4000 tuhat rubla.

See näide illustreerib, et tulu ei pruugi vastata saadaolevatele arvetele, kuid võib olla vastavuses "Lepingulise vara" kontoga, kui ostjal ei ole pärast saatmist veel maksekohustust tekkinud. Samamoodi on ostjalt ettemaksuna raha saamisel ettevõttel juba “Lepinguline kohustus”.

Täitmise kohustus(täitmiskohustus)– ostjaga sõlmitud lepingus lubadus ostjale üle kanda

Standard tutvustab terminit« kohustus täita"– need. ostjaga sõlmitud lepingus antud lubadus ostjale üle anda (mitte segi ajada lepingust tuleneva kohustusega):

• eristatav kaup või teenus (või kaupade või teenuste pakett);

Tähtis!

See võtmehetk standard - leping üksikuteks täitmiskohustusteks jaotada ja neid hinnata.

Vaatleme klassikalist näidet, mis illustreerib standardi rakendamist üldiselt ja konkreetselt seda kontseptsiooni.

Näide

IT-ettevõte - tarkvaraarendaja annab ostjale üle: programmi litsentsi, programmi installimisteenused, tarkvarauuendused kolmeks aastaks ja kasutajatele tehnilise toe pakkumise kolmeks aastaks.

Esmalt edastatakse tarkvara. Paigaldusteenused on vabatahtlikud ja neid osutatakse sõltuvalt programmi kasutaja tehnilistest võimalustest. Need teenused ei muuda programmi ennast. Lisaks täidab programm oma funktsioone, olenemata korrapärastest värskendustest ja tehnilise toe olemasolust.

Seega sisaldab käesolev leping nelja täitmiskohustust, mistõttu igaühe jaoks on vaja määrata selle hind ja tulude kajastamise hetk.

Eraldi müügihind tähistab hinda, millega organisatsioon müüks lubatud kauba või teenuse kliendile eraldi. Hinnainfot saab organisatsiooni tariifidest või hinnakirjast.

Ostja on pool, kes on sõlminud organisatsiooniga lepingu, et saada tasu eest organisatsiooni tavapärasest tegevusest tulenevaid kaupu või teenuseid.

IFRS 15-ga reguleerimisalast välja jäetud lepingute liigid

Uus tulude kajastamise mudel ei kehti:

• rendilepingud, mille arvestust reguleerib IAS 17 Rendilepingud;
• kindlustuslepingud, mille arvestus kuulub IFRS 4 “Kindlustuslepingud” alla;
• finantsinstrumendid ja muud lepingulised õigused või kohustused IFRS 9 Finantsinstrumendid, IFRS 10 Konsolideeritud finantsaruanded, IFRS 11 Ühiskokkulepped, IAS 27 Eraldi finantsaruanded ja IAS 28 Investeeringud sidus- ja ühisettevõtmistesse;
• lepingud, mis näevad ette mitterahalisi vahetusi sama ärivaldkonna organisatsioonide vahel, et hõlbustada müüki klientidele või potentsiaalsetele klientidele;
• tulu intresside või dividendidena. See erand tuleneb standardi eesmärgist reguleerida klientidega sõlmitud lepingute alusel suhteid, samas kui intresside ja dividendidena saadav tulu tekib muudel õiguslikel alustel.

Märge!

Kui leping hõlmab kohustuste täitmist, millest osa on reguleeritud teiste standarditega, kohaldatakse esmalt teiste standardite nõudeid (tehingu komponentide eraldamise ja nende väärtuse esialgse mõõtmise kohta) ning ülejäänud summa on Sel juhul vähendatakse tehinguhinda summa võrra, mida hinnatakse vastavalt IFRS 15-le. Kui teistes standardites vastavad nõuded puuduvad, rakendatakse IFRS 15.

Näide

Organisatsioon sõlmib järelmaksuga põllumajandustehnika tarnimise lepingu 10 aastaks. Kogu lepingu kehtivuse ajal pakub organisatsioon seadmete tasuta hooldust. See leping sisaldab ilmselgelt kahte komponenti, millest ühte – kapitalirenti – tuleks arvestada standardi IAS 17 Rendi alusel ja teist teenindusele pühendatud komponenti arvestatakse vastavalt IFRS 15-le, kusjuures tehinguhind määratakse individuaalselt. Müügihind.

Analüüsi mudel

Standard ei kehtesta konkreetseid reegleid tulude kajastamiseks ja hindamiseks, see sisaldab iseseisvate otsuste tegemise põhimõtete kogumit, mida eksperdid nimetasid "viieastmeliseks (viieastmeliseks) analüüsimudeliks" (vt joonist).

Selle mudeli kohaselt tuleks tulu kajastada ajal (või siis, kui organisatsioon annab kontrolli kaupade (teenuste) üle ostjale ja summas, mida organisatsiooni hinnangul on õigus saada. Seda silmas pidades kajastatakse tulu aja jooksul (sel viisil, mis kajastab ettevõtte tegevust) või konkreetsel ajahetkel (kontroll läheb üle).

Kõik viiest etapist nõuavad (majandus)üksuse juhtkonnalt oma audiitoritega konsulteerides oluliste otsuste tegemist tulude kajastamise peamise põhimõtte rakendamise kohta, eelkõige otsustades, millal tuleb kontroll üle anda, kui hinnatakse, kas tulu kajastamine on asjakohane. Autori sõnul ei ole varem kasutatud lähenemine toote või teenusega seotud "riskide ja eeliste" ülekandumise hindamisel enam tulude kajastamise võtmenäitajaks.

1. etapp. Lepingu tuvastamine. Leping loetakse sõlmituks IFRS 15 tähenduses, kui:

• lepingu pooled on lepingu heaks kiitnud (kirjalikult, suuliselt või muu tavapärase äritava kohaselt) ja kohustuvad täitma lepingus sätestatud kohustusi;
• organisatsioon suudab tuvastada kummagi poole õigused üleantavate kaupade või teenuste suhtes;
• organisatsioon saab kindlaks teha üleantavate kaupade või teenuste eest tasumise tingimused;
• lepingul on kaubanduslik sisu (s.t. (majandus)üksuse tulevaste rahavoogude riskid, ajastus või suurus eeldatavasti muutuvad lepingu tulemusena);
• On tõenäoline, et (majandus)üksus saab kliendile üleantud kaupade või teenuste eest tasu, millele tal on õigus. Tasusumma saamise tõenäosuse hindamisel võtab (majandus)üksus arvesse ainult kliendi võimet ja kavatsust tasusumma tasuda maksetähtajal.

Mõnel juhul on tulude kajastamiseks vaja ühendada mitu sarnaste omadustega lepingut ja arvestada neid ühe (ühe) lepinguna, kui on täidetud üks või mitu järgmistest kriteeriumidest:

• kui lepingud sõlmiti ühe ärilise eesmärgiga paketina;
• kui ühe lepingu alusel makstava tasu suurus sõltub teiste lepingute hinnast või täitmisest;
• kui lepingus lubatud kaubad või teenused või osa igas lepingus lepingupaketi raames lubatud kaubast või teenustest moodustavad ühe täitmiskohustuse.

IFRS 15 määratleb lähenemisviisi lepingu muudatuste (muudatuste) arvestamiseks, mida võib olenevalt nende tingimustest võtta arvesse uue lepinguna või esialgse lepingu muudatusena. Muudatus tähendab hinna või lepingu eseme muutmist. Leping loetakse uueks, kui:

• vastavalt selle tingimustele on täiendav kauba või teenuse maht eraldatav ja suurendab lepingu ulatust;
• lepingujärgsete kaupade või teenuste hinnale lisandub tasu summa, mis kajastab täiendavate kaupade või teenuste eraldiseisvat müügihinda ja selle hinna mis tahes vastavat korrigeerimist, mis kajastab konkreetse lepingu asjaolusid.

Vastasel juhul võetakse lepingu muudatus arvesse:

• edasiulatuvalt (jagades ülejäänud muudetud tehinguhinna ülejäänud lepingujärgsetele kohustustele);
• tagasiulatuvalt (kohustuste puhul, mis on teatud aja jooksul täidetud ja osaliselt täidetud muutmise kuupäeval, mille tulemuseks on tulude kumulatiivne korrigeerimine muutmise kuupäeval).

Arvestusvõimaluse valik sõltub sellest, kas lepingu alusel allesjäänud ja veel tarnimata kaubad või teenused erinevad nendest, mis tarniti enne lepingu muutmist. Kui ülejäänud kaubad on eristatavad, tuleks kasutada prospektiivset arvestust, kui need on eristamatud, siis retrospektiivset arvestust.

Kui muudatus on seotud nii erinevate kui ka eristamatute kaupade või teenustega, kajastatakse muudatust ainult täitmata kohustuste (tarnimata kauba või teenuste) osas.

Näide

Leping näeb ette 1000 ruutmeetri võõrandamise. m plaate 500 000 rubla eest. (500 rubla 1 ruutmeetri kohta). Kohaletoimetamine toimub vastavalt graafikule (100 ruutmeetrit nädalas kolme kuu jooksul). Tarneprotsessi käigus selgus, et on vaja veel 400 m2 plaati. m (600 rubla 1 ruutmeetri kohta). Täiendav maht tarnitakse sama graafiku alusel.

Kuna lisatarne müüakse eraldi hinnaga ja see on algsest tootest eristatav, arvestatakse lepingu muutmisest saadavat tulu eraldi lepinguna ja see ei mõjuta algsest lepingust saadava tulu arvestust. Seega kajastab organisatsioon pärast lepingust tulenevate kohustuste täitmist tulu 500 000 rubla ulatuses. algse lepingu alusel ja 240 000 rubla. modifikatsiooni teel.
Kui teatud kaubamahule on ette nähtud allahindlus (näiteks kui tellides mahu üle 1000 ruutmeetri, on hind 480 rubla 1 ruutmeetri kohta), siis hind muutub kogu kauba mahu kohta. tarne ja on 672 000 rubla. (1400 ruutmeetrit x 480 hõõruda), kuna lisatarne toimub ühe lepingu raames. Sellest tulenevalt kajastatakse tulu 480 000 rubla ulatuses. (1000 ruutmeetrit x 480 rubla) ja 192 000 rubla. (400 ruutmeetrit x 480 hõõruda). Kuigi uue lepingu kohased kaubad on erinevad, on tulude korrigeerimine kumulatiivne.

Etapp 2. Täitmiskohustuste väljaselgitamine. Täitmiskohustuse väljaselgitamine on nende arvestusüksuste väljaselgitamine, millele tehinguhind jaotada ja mille pealt tulu kajastada. Lepingu sõlmimisel tuleb hinnata kõiki ostjale lubatud kaupu või teenuseid ning määratleda täitmiskohustusena iga tarnelubadus:

• kaup või teenus (või kaupade või teenuste pakett), mis eristub või
• rida erinevaid kaupu või teenuseid, mis on sisuliselt samad ja antakse kliendile üle samal viisil.

Mitmeid erinevaid kaupu või teenuseid, millel on sama ülekandemustrid, arvestatakse ühe lepingulise kohustuse täitmisena, kui on täidetud järgmised tingimused:

• iga ostjale lubatud ja järjestikku tarnitud eraldiseisev kaup on kohustus, mis tuleb täita teatud aja jooksul;
• Sama mõõtmismeetodit kasutatakse ka lepinguliste kohustuste täitmise edenemise hindamiseks, et täielikult täita kohustusi anda kliendile üle seeria iga eraldiseisev kaup või teenus.

Märge!

Määravaks tunnuseks on kaupade või teenuste (kaupade või teenuste komplekti) „erisus“: kui kaubad või teenused on üksteisest eraldatavad, võetakse nende üleandmise kohustused tulude kajastamisel eraldi arvele. Kaup või teenus on eristatav, kui klient saab kaupa või teenust kasutada (kasu saada) üksi või koos muude ressurssidega, mis on kliendile hõlpsasti kättesaadavad, ning majandusüksuse lubadus kaup või teenus kliendile üle anda on eraldi identifitseeritud. muudest lepingus sisalduvatest lubadustest.

Näide

IT-tarkvaraarendusega tegelev ettevõte annab ostjale üle programmi litsentsi, programmi installimisteenused, tarkvarauuendused kolmeks aastaks, aga ka kasutajate tehnilise toe kolmeks aastaks. Sel juhul on kõik kaubad ja teenused eraldatavad, kuna neid saab osta eraldi ja need ei ole kompleksse üksuse komponendid.

Teine näide: süsteemiintegraator annab ostjale üle võimsa serveri, mis on konfigureeritud kliendi vajadusi arvestades. Rajatis sisaldab seadmeid ennast, mis on kokku pandud individuaalsel nõudmisel, ja kliendile kohandatud tarkvara. Lisaks paigaldab integraator garantiitingimuste täitmiseks rajatise iseseisvalt ja hooldab seda kolm aastat.

Sel juhul ei ole serveri müük paigaldusteenustest eraldatav, kuna klient ei saa seadmeid ilma paigalduseta kasutada ning vastavalt sellele kajastatakse tulu pärast seadmete võõrandamist ja paigaldusteenuste osutamist, võttes arvesse arvestada hilisemat hooldust. Garantii ja hooldust ei saa samuti sellest seadmest eraldada, kuna teine ​​integreerija ei teosta seda tüüpi teenust ilma seadet ise tarnimata.

Eraldamatuse testi läbiviimiseks peate esitama järgmised küsimused:

• kaubad ja/või teenused on omavahel tihedalt seotud ja nende ostjale üleandmine nõuab tarnijalt tarnitud kaubale individuaalset ja/või kompleksset teenust, mis on lepingutingimustega ette nähtud?
• kas kaupade ja/või teenuste paketti on lepingu täitmiseks oluliselt muudetud või kohandatud?

Operatsiooni hinna määramine. Tehinguhind on tasu summa, millele (majandus)üksus eeldab, et tal on õigus kliendile lubatud kaupade või teenuste üleandmise eest. Hinnast on välja jäetud maksud ja kolmandate isikute nimel saadud summad (näiteks käibemaks, müügimaks). Ostjaga sõlmitud lepingu alusel lubatud tasu võib sisaldada fikseeritud summasid, muutuvaid summasid või mõlemat.

Tehingu hinna määramisel võetakse arvesse järgmist:

1. Muutuv kompensatsioon. Muudatused, mis on tingitud allahindlustest, erisoodustustest, tagasimaksetest, krediitidest, hinnasoodustustest, soodustustest, tulemuspreemiatest, trahvidest või muudest sarnastest asjadest või põhinevad tulevase sündmuse toimumisest (tagastusõigus, verstaposti boonus jne) P.). Näiteks pakub ettevõte teenuseid veebisaidi reklaamimiseks Internetis ja leping näeb ette muutuvtasu, mis sõltub veebisaidi liiklusest;
2. Muutuvate hüvitiste hinnangute piirang. Muutuv tasu kajastatakse eeldusel, et kui ebakindlus on lahendatud, siis kajastatud tulu oluliselt ei vähene;
3. Olulise rahastamiskomponendi olemasolu lepingus. Tehinguhinda korrigeeritakse raha ajaväärtuse mõju kajastamiseks, kui lepingupoolte vahel kokkulepitud maksetingimused (otsesõnaliselt või kaudselt) annavad ostjale või üksusele märkimisväärset kasu kaupade või teenuste üleandmise rahastamisest. ostja;
4. Mitterahaline hüvitis. Mitterahalise tasu suurust mõõdetakse õiglases väärtuses. Kui see aga sellisele mõistlikule hinnangule ei sobi, hinnatakse hüvitist kaudselt, kauba või teenuse eraldiseisva müügihinna määramise kaudu;
5. Ostjale tasumisele kuuluv tasu. Hüvitamine (otsene rahaülekanne, krediit, kupong, vautšer jne) vähendab tehingu hinda ja seega ka tulusid. Sel juhul on kuupäev kahest sündmusest hilisem: kaupade ja/või teenuste üleandmine; organisatsioon maksab / lubab maksta hüvitist.

Nagu eespool märgitud, korrigeeritakse tehinguhinda raha ajaväärtuse mõjuga, kui leping sisaldab olulist finantskomponenti. Sellise komponendi olemasolu indikaatorid on lubatud tasu suuruse ja “sularahas” müügihinna vahe ning eeldatav tarne ja tasumise vaheline ajavahemik, mis ületab ühe aasta.

Tasu suuruse korrigeerimiseks peaks (majandus)üksus kasutama diskontomäära, mis peaks kajastama rahastamise saaja spetsiifilist krediidiriski ja finantskohustuse võimalikku tagatist. See diskontomäär on fikseeritud ja seda ei korrigeerita intressimäärade muutuste või muude asjaolude tõttu.

Tehinguhinna jaotamine täitmiskohustustele. Kõige tundlikum see küsimus on IT-tööstused: tarkvara, telekommunikatsioon jne. Kui lepingu komponente (täitmiskohustusi) on mitu, tuleb kogu tehinguhind jaotada igale komponendile summas, mis kajastab tasu suurust, millele (majandus)üksus eeldab õigust saada. Selle jaotuse aluseks on eelkõige suhteline individuaalne müügihind, võttes arvesse allahindluste määramist ja muutuva tasu määramist.

Eraldiseisva müügihinna määrab peamiselt kauba või teenuse jälgitav hind, kui (majandus)üksus müüb seda kaupa või teenust sarnastel asjaoludel sarnastele klientidele eraldi. Kui see pole saadaval, siis, võttes arvesse turutingimuste analüüsi, organisatsioonile omaseid tegureid, teavet ostja või ostjate klassi kohta, kasutatakse järgmisi lähenemisviise:

• kohandatud turuväärtuse hindamise lähenemisviis. Organisatsioon võib analüüsida turgu, kus ta kaupu või teenuseid müüb, ja määrata hinna, mida sellel turul olev ostja oleks nõus selliste kaupade või teenuste eest maksma. See lähenemisviis võib hõlmata ka organisatsiooni konkurentide hindade kasutamist sarnased tooted või teenused ning nende hindade kohandamine ulatuses, mis on vajalik organisatsiooni kulude ja marginaalide kajastamiseks;
• eeldatavatel kuludel, võttes arvesse marginaale. (Majandus)üksus saab prognoosida oma eeldatavaid kulusid täitmiskohustuse täitmiseks ja seejärel lisada vastava toote või teenuse vastava marginaali;
• jääklähenemine. (Majandus)üksus võib hinnata eraldiseisvat müügihinda tehingu koguhinna põhjal, millest on maha arvatud muude lepingu alusel lubatud kaupade või teenuste vaadeldud eraldiseisvate müügihindade summa. Seda lähenemisviisi kohaldatakse ainult siis, kui toote või teenuse eest makstav tasu erineb müügil oluliselt või selle hind ei ole kindlaks määratud.

Allahindlus tähistab eraldiseisvate müügihindade ületamist lubatud tasu summast. Seda jaotatakse proportsionaalselt kõigi lepingust tulenevate kohustustega, välja arvatud juhtudel, kui võite olla kindel, et see on seotud konkreetse kohustusega.

Seevastu muutuvhüvitise jaotamine toimub ennekõike konkreetse lepingujärgse kohustuse suhtes ja ainult siis, kui see ei ole võimalik, siis proportsionaalselt kõigi kohustustega.

Märge!

Hinnamuutuse korral ilma lepingut muutmata (näiteks ebakindluse lahenemise tõttu) järgitakse muudatuse jaotamisel samu põhimõtteid, mis esialgsel jaotamisel.

Muudatuse saab määrata ühele või mitmele, kuid mitte kõigile kohustustele ainult juhul, kui on tõendeid nende otsese seose kohta. Kõigil muudel juhtudel jaotatakse hinnamuutused ilma lepingut muutmata proportsionaalselt ja kajastatakse perioodil, mil hinnamuutus toimus.

Tulude tunnustamine.(Majandus)üksus kajastab tulu siis, kui täitmiskohustus on täidetud, andes üle kontrolli kauba või teenuse üle kliendile.

Märge!

Kaubad ja teenused on vara nende kättesaamise ja kasutamise hetkel, isegi kui need eksisteerivad vaid hetkeks (nagu paljude teenuste puhul). Kontroll vara üle viitab võimele otsustada, kuidas seda kasutatakse, ja saada põhiliselt kogu varast ülejäänud kasu.

Juhtimise üleandmise etapis on vaja kindlaks teha, kas juhtimine antakse üle kindlal hetkel või teatud aja jooksul. Tulu kajastatakse perioodi jooksul, kui on täidetud mõni järgmistest kriteeriumidest:

• Ostja nii saab kui ka tarbib kasu, mis on seotud organisatsiooni poolt määratud kohustuse täitmisega selle täitmisel. Näiteks ajakirja aastatellimuse tulu kajastatakse igakuiselt 1/12 selle maksumusest;
• Täitmiskohustuse täitmise käigus luuakse või täiustatakse vara (näiteks pooleliolev toodang), mille üle ostja saab vara loomise või täiustamisega (näiteks kinnistu ehitamine) kontrolli;
• organisatsiooni kohustuse täitmisega ei teki vara, mida ta saab kasutada alternatiivsetel eesmärkidel ning organisatsioonil on kaitstud õigus saada tasu teatud hetkeni tehtud lepinguliste tööde (näiteks arendustöö) eest. inseneriprojekt konkreetse hoone jaoks).

Iga perioodi jooksul täidetud täitmiskohustuse kohta kajastatakse tulu sellel perioodil, lähtudes kohustuse täitmise ulatusest.

Lepingu kulud

Lepingu sõlmimise ja täitmisega kaasnevad kulud.

Lepingu sõlmimisega seotud kulutused kajastatakse varana, kui need kaetakse eeldatavasti.

Lepingu täitmisega seotud kulutused (välja arvatud juhul, kui need on hõlmatud mõne muu standardiga, näiteks IAS 2 Varud) kajastatakse varana ainult siis, kui kõik tingimused on täidetud:

• on seotud konkreetse lepinguga (olemasolev või väga tõenäoline);
• luua või parandada ressursside kvaliteeti lepingust tulenevate kohustuste täitmiseks;
• eeldatavasti tagastatakse.

Organisatsioon teostab erinevat tüüpi kulud oma tegevuse käigus. Osa neist kajastatakse varana kuni tulude kajastamiseni ja osa kuluna nende tekkimisel:

Näide

Organisatsioon – tarnija ehitusmaterjalid võitis tarnehanke. Pakkumisel osalemisega kaasnesid kulud:

projekteerimisdokumentatsioon - 100 tuhat rubla;

avalduse ja lepingu tagamine - 500 tuhat rubla;

müügiosakonna spetsialisti töötasu - 50 tuhat rubla.

IFRS 15 kohaselt kajastab organisatsioon vara summas 50 tuhat rubla. lepingu sõlmimisega kaasnevate lisakuludena, mis hüvitatakse materjalide üleandmisel. Projekti dokumentatsiooni väljatöötamise kulud kajastatakse kuluna, kuna need ei sõltu hanke võitmisest. Taotluse ja lepingu tagatist kajastatakse varana vastavalt IAS 39 “Finantsinstrumendid: kajastamine ja mõõtmine” punktile 37.

Kulum ja allahindlus

Varem kirjeldatud tingimustel kajastatud vara amortiseeritakse (st kantakse kuludesse) süstemaatiliselt vastavalt konkreetsele lepingule kliendile üle antud kauba või teenuse suhtes.

(Majandus)üksus kajastab sellise vara väärtuse langust, kui selle bilansiline maksumus ületab:

• ülejäänud hüvitamiskulud (lepingujärgsed kahjud);
• kaupade või teenuste osutamisega otseselt seotud kulude summa, mida varem ei kajastatud kuluna (valesti moodustatud vara väärtus).

Hüvitise suuruse hindamiseks võetakse arvesse tehinguhinda, mida on korrigeeritud ostja krediidiriskiga.

Lepingulise vara väärtuse langus leitakse pärast muude standarditega reguleeritud varade väärtuse languse testimist (IAS 2 Varud, IAS 16 Materiaalne põhivara ja IAS 38 Immateriaalne vara). Varem kajastatud kahjum tühistatakse täielikult või osaliselt läbi kasumiaruande, kui väärtuse languse tingimused kaovad, kuid vara bilansiline maksumus ei ületa seda, mis oleks olnud siis, kui väärtuse langust poleks kajastatud.

Ostjaga sõlmitud lepingu esitamine aruandluses

Nagu artikli alguses mainitud, on standard viinud tulude kajastamise finantsseisundi aruandesse, milles kui üks pool täidab lepingust tulenevaid kohustusi, esitab ettevõte lepingu kas vara või lepingulise kohustusena. Eraldi esitatakse nõuded kui tingimusteta tagasimakseõigus (st sõltuvad ainult aja möödumisest).

Lepingulise kohustuse tunnustamine hüvitise saamisel (ettemakse laekumine) on tavaline nähtus. Oluliseks punktiks, kuigi see on olemas IAS 18-s, on (majandus)üksuse kohustus kajastada lepingulist kohustist tingimusteta tasu saamise õiguse kajastamisel.

Näide

Lepingu järgi on ostjal kohustus tasuda ettemaks ühe kuu jooksul. Hilinenud maksmise eest on trahv ja lepingu lõpetamise eest suur trahv. Lepingust tulenevat kohustust tunnustab organisatsioon pärast seda kuud, sõltumata ettemaksu laekumisest. Lepinguline kohustus on (majandus)üksuse kohustus anda kliendile üle kaubad või teenused, mille eest (majandus)üksus on saanud kliendilt tasu (või tasu, mille eest tuleb tasu maksta).

Kauba või teenuse üleandmist enne tasu saamist või enne tingimusteta tasu saamise õiguse tekkimist esitatakse lepingulise varana, mis on (majandus)üksuse õigus saada tasu vastutasuks üksuse poolt kliendile üleantud kaupade või teenuste eest. (Majandus)üksus peab hindama lepingulise vara väärtuse langust ning esitama ja avalikustama selle kooskõlas IFRS 9-ga.

Pärast lepingulise nõude esmast kajastamist tuleb kõik erinevused nõude IFRS 9 mõõtmise ja vastava kajastatud tulusumma vahel kajastada kuluna (näiteks allahindlus).

Lepingulise vara ja nõude erinevuse mõistmiseks on vaja eraldi analüüsida ja hinnata lepingupoolte õigusi ja kohustusi. Teisisõnu,. Majandusüksuse kauba või teenuse üleandmise kohustuste tekkimine ja täitmine toob kaasa vara või kohustise kajastamise. Ostja lepingust tulenevate kohustuste tekkimine ja täitmine toob kaasa nõuete tekkimise või nende tagasimaksmise.

Standard nõuab, et (majandus)üksused avalikustaksid piisava teabe, et võimaldada finantsaruannete kasutajatel mõista klientidega sõlmitud lepingutest tulenevate tulude ja rahavoogude olemust, summat, ajastust ja ebakindlust.

Kokkuvõtteks võib öelda, et IFRS 15 jõustumisest tulenevad olulised muudatused ei mõjuta kõiki majandusharusid. Siiski peaksid kõik (majandus)üksused iseseisvalt kaaluma selliste mõjude ulatust, sealhulgas:

• kõige olulisemad tuluvoogude tüübid ja peamised seda tulu teenivad lepingute liigid, pöörates erilist tähelepanu ülekantavatele pikaajalistele lepingutele, sealhulgas nende olulistele tingimustele, mis mõjutavad lepingujärgsete varade ja kohustuste, samuti tulude kajastamist;
• siseriiklikud ja rahvusvahelised õigusaktid, mis reguleerivad klientidega sõlmitud lepingutest tulenevate kohustuste täitmist;
• vajadus teha muudatusi tulude kajastamise eesmärgil asjakohastes lepinguandmete infosüsteemides vastavalt IFRS 15-le, samuti sisekontrollisüsteemides, põhilistes tulemusnäitajates (KPI), tasudes, boonustes ja lojaalsusprogrammides;
• vajadus muuta raamatupidamistöötajate ja müügi eest vastutavate isikute vahelise teabevahetuse äriprotsesse tulude, varade ja lepingujärgsete kohustuste õigeks ja õigeaegseks kajastamiseks;
• tulude kajastamise uute lähenemisviiside mõju finantstulemustele, varadele ja kohustustele, tulemusnäitajatele, sh investorite vaatenurgast, samuti kovenantide järgimisele.

Hoolimata asjaolust, et pärast pikki arutelusid lükkas IASB standardi jõustumise edasi 1. jaanuarile 2018, säilitades samal ajal võimaluse selle varajaseks kasutamiseks, on ettevõtetel soovitatav selle rakendamise lähenemisviisid eelnevalt välja töötada.