Kuidas arvutatakse autoritasu frantsiisi üksikettevõtja puhul? Frantsiis: ärilise kontsessioonilepingu alusel tehtavate toimingute raamatupidamine ja maksuarvestus. Frantsiisi õiguslik reguleerimine Vene Föderatsioonis

Pöördume seadusandluse poole

Sisuliselt on frantsiisileping samaväärne ärilise kontsessiooniga. Selle lepingu kohaselt annab üks pool (autoriõiguse omanik, tuntud ka kui frantsiisiandja) teisele poolele (kasutaja, tuntud ka kui frantsiisivõtja) õiguse kasutada ettevõtlustegevus autoriõiguse omanikule kuuluvate ainuõiguste kogum (tsiviilseadustiku artikli 1027 punkt 1). Sellises lepingus osalejad saavad olla ainult äriorganisatsioonid ja kodanikud, kes on registreeritud kui üksikettevõtjad(tsiviilseadustiku artikli 1027 punkt 3). Kui kuulute mõnda väljakuulutatud kategooriasse, on frantsiisi ostmine väga soodne tehing.

Kõnealust lepingut sõlmides peab ühing sõltumata kohaldatavast korrast tagama, et kohustuslikud tingimused oleksid selles selgelt välja toodud. Nimelt: frantsiisiandja kaubamärgi ja (või) ärinime kasutamise õiguse andmine, juurdepääs salajasele äriteabele, samuti kaubamärgi, teenusemärgi kasutusõigus.

Vastavalt tsiviilseadustiku artikli 1027 lõikele 1 antakse loetletud õigused frantsiisivõtjale kas teatud perioodiks või seda määramata.

Loomulikult sõlmitakse frantsiisileping kirjalikult ja see tuleb riiklikult registreerida (tsiviilseadustiku artikkel 1028), mis viiakse läbi frantsiisiandja registreerimiskoha maksuhalduriga. Praktikas on sageli viimane välismaa firma. Sellises olukorras on vaja frantsiisivõtja registreerimiskohas sisse registreerida. Selle korra kord on kinnitatud Maksuministeeriumi 20. detsembri 2002. a korraldusega nr BG-3-09/730.

Eeltoodud korraldusega kehtestati ka registreerimiseks vajalike dokumentide loetelu. See nimekiri sisaldas:

• taotleja allkirjastatud frantsiisilepingu registreerimise taotlus;
• dokument, mis kinnitab taotleja volitusi teha lepingu registreerimisega seotud toiminguid;
• koopia dokumendist, mis kinnitab kummagi lepingupoole staatust as juriidilise isiku või üksikettevõtja;
• lepingu kolmes eksemplaris (õmmeldud, nummerdatud lehtedega, ilma kustutamiste, täienduste, läbikriipsutatud sõnade või muude täpsustamata parandusteta);
• kahes eksemplaris esitatud dokumentide loetelust.

Enamikul frantsiisiandjatest on oma kaubamärk ja kui ettevõte tegeleb just sellise autoriõiguse omanikuga, tasub hoolitseda Rospatendi registreerimise eest (Venemaa Patendi- ja Kaubamärkide Agentuuri määruste alapunkt 7, punkt 6, kinnitatud valitsuse 19. augusti 1997. a määrusega nr 1203).

Iga frantsiisiostja peab teadma, et tema partner ei pea esitama ainult ettevõtte nime. Pärast lepingu allkirjastamist on frantsiisiandjal palju muid kohustusi, nimelt:

• anda üle kogu tehniline ja äridokumentatsioon frantsiisivõtjale;
• edastama üleantud õiguste teostamiseks vajalikku teavet;
• osutama pidevat tehnilist ja nõustamisabi, sealhulgas abi töötajate koolitamisel ja täiendõppel;
• kontrollida frantsiisivõtja poolt käesoleva lepingu alusel toodetud (teotatud, pakutavate) kaupade (tööde, teenuste) kvaliteeti.

Ettevõte peab ka aru saama, et edaspidi on tal kohustus antud ainuõiguste kogumi kasutamise osas rangelt järgida autoriõiguste valdaja juhiseid.

Arvestame õigustega

Seega kaalus ettevõte plusse ja miinuseid ning tegi lõpliku otsuse frantsiisi ostmiseks. Iga lihtsustatud ettevõtte raamatupidaja teab, et ühtse maksu arvestamisel on õigus kulusid arvesse võtta vaid neil organisatsioonidel ja ettevõtjatel, kes on valinud maksustamisobjektiks "tulu miinus kulud". See tähendab, et need kaupmehed, kes sellesse kategooriasse ei kuulu, maksavad frantsiisi ostmisel kõik kulud oma taskust.

Siiski, isegi omades õigust vähendada maksubaas kulud, ei saa äsja vermitud frantsiisivõtja sel eesmärgil kõiki kulutusi arvesse võtta.

Väärib märkimist, et ettevõtte nimi, kaubamärk, teenusemärk ja muud frantsiisi "rõõmud" on vahendid juriidilise isiku, toodete, tööde või teenuste individualiseerimiseks. Ainuõigused sellele kõigele on seotud intellektuaalomandiga (tsiviilseadustiku artikkel 138), mida omakorda peetakse immateriaalseks varaks (PBU 14/2000 punkt 4, kinnitatud rahandusministeeriumi 16. oktoobri 2000. a määrusega nr. 91n). Oluline on, et frantsiisileping sätestaks täpselt frantsiisiandjale kuuluvate ainuõiguste objektide kasutamise õiguse – üleandmist (loovutamist) ei toimu. Sellega seoses peab ettevõte lepingus vastuvõetud hinnangus (PBU 14/2000 p 26) arvesse võtma bilansivälisel kontol kasutamiseks saadud immateriaalset vara. Organisatsiooni töökontoplaanis saate esitada bilansivälise konto "Kommertskontsessioonilepingu alusel kasutamiseks saadud ainuõigused".

Lase käia. "Lihtsustatud isiku" kulusid saab arvesse võtta ainult siis, kui need vastavad maksuseadustiku artikli 252 lõikes 1 (maksuseadustiku artikli 346.16 punkt 2) sätestatud kriteeriumidele. Täpsemalt peavad need olema põhjendatud (majanduslikult põhjendatud), suunatud tulu teenimisele, tõendatud dokumentidega ja koostatud vastavalt seadusele. On veel üks tingimus: ühekordse maksu maksubaasi vähendatakse ainult nende kulude võrra, mis tegelikult tasutakse (maksuseadustiku artikli 346.17 punkt 2). Ja loomulikult peavad tehtud kulutused sisalduma seadustiku artikli 346.16 lõikes 1 toodud loetelus.

Kui leping näeb ette, et riikliku registreerimise kulud tasub frantsiisivõtja ettevõte, siis tasub pöörata tähelepanu nende raamatupidamisele. Alustame sellest, et riigilõiv eest riiklik registreerimine Kõnealuse lepingu osa on sätestatud maksuseadustiku artikli 333.33 lõike 1 lõikes 5. Mis puudutab Rospatenti taotlemise tasusid, siis need võetakse 23. septembri 1992. aasta patendiseaduse nr 3517-1 artiklis 33 ja 23. septembri 1992. aasta seaduse nr 3520-1 artiklis 44 sätestatud viisil. Kaubamärkide, teenusemärkide ja kaupade päritolunimetuste kohta." Väljamaksete suurus on määratud valitsuse 12. augusti 1993. a määrusega nr 793.

Kuid kahjuks ei mainita maksuseadustiku artikli 346.16 lõikes 1 ei lepingu riikliku registreerimise tasu ega patendimakse. Sellest tulenevalt ei saa lihtsustatud maksusüsteemi kasutav ettevõte neid kulusid ühekordse maksu maksubaasi vähendavate kuludena arvestada. Järgmisena vaatame kõige olulisemat väljaminekut. Me räägime ühekordsest maksest - esialgne ühekordne ülekanne frantsiisiandjale tema kaubamärgi kasutusõiguse ostmiseks. On ütlematagi selge, et selle suurus sõltub eelkõige kaubamärgi "reklaamist" ja ostetud tegevuse kasumlikkusest. Frantsiisiandjad nõuavad kaubamärgi kasutamise õiguse eest keskmiselt 5–100 tuhat dollarit. Summad pole sugugi väikesed, aga nendega on sama seis, mis registreerimisel. Ja alustav "lihtsustatud" frantsiisivõtja on sunnitud maksma autoriõiguse omanikule oma taskust, arvestamata neid kulutusi ühekordse maksu maksubaasi vähendavate kuludena. Seega, olles otsustanud frantsiisiga siduda, peaks ettevõte valmistuma märkimisväärseteks investeeringuteks.

Käibemaksuga maksustamise objektiks on tehingud, mis hõlmavad kaupade, tööde, teenuste ja omandiõigused(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146). Frantsiisilepingu alusel ainuõigusi ei teostata, vaid antakse kasutamiseks. Samal ajal kajastatakse nende õiguste andmist maksustamise eesmärgil teenusena. See tähendab, sisse sel juhul me räägime ainuõiguste andmise teenuste rakendamise kohta.

Seetõttu peab frantsiisiandja võtma tasu summalt käibemaksu ja esitama frantsiisivõtjale arve. Ühekordse makse summa kohta väljastatakse arve frantsiisilepingu jõustumise kuupäeval. Arved litsentsitasu summa kohta - arvelduskuupäeva seisuga vastavalt lepingutingimustele.

Samuti on võimalik, et frantsiisivõtja ei tooda kaupu ise, vaid ostab need autoriõiguse omanikult. Sel juhul koostatakse kauba maksumuse arved üldises korras nende saatmise kuupäeval. Lisaks võib lepingus ette näha frantsiisivõtja personali koolituse läbiviimine eraldi tasu. Sellistel tingimustel maksustatakse ka frantsiisiandja koolitusteenuse osutamine käibemaksuga. Selliste teenuste maksumuse kohta koostatakse arved teenuse osutamise akti allkirjastamise kuupäeva seisuga.

Frantsiisilepingud on muutunud laialt levinud mitte ainult seetõttu, et need on võimaldanud paljudel ettevõtetel tuntud kaubamärke kasutades turul oma koha sisse võtta.

Frantsiisi kasutatakse ka maksustamise optimeerimiseks, eelkõige tulumaksukoormuse vähendamiseks. Tõsi, nendes skeemides nad tingimata kasutavad offshore ettevõtted. Optimeerimine taandub asjaolule, et autoritasud asendavad offshore-tsoonis registreeritud asutajaorganisatsioonile makstud dividende. Dividendid makstakse läbi netokasum, st. kuluna ei arvestata, samas kui autoritasud vähendavad maksustatavat tulu.

Samuti ei ole litsentsitasu ülekandmisel vaja mitteresidendi tulult tulumaksu kinni pidada, kui selline reegel on sätestatud topeltmaksustamise vältimise lepingus. Selline tingimus sisaldub näiteks Venemaa ja Küprose vahelises lepingus. Seetõttu on paljud sellistes skeemides osalevad offshore-ettevõtted registreeritud selles riigis. Muidugi ei tohi unustada, et Küprosel tuleb litsentsitasudena saadud tulult ikkagi makse maksta. Aga seal on tulumaksumäär palju madalam. Seetõttu on sellised skeemid üsna laialt levinud.

Seega valitsuse vaheline kokkulepe Venemaa Föderatsioon ja Küprose Vabariigi valitsus tulu- ja kapitalimaksudega seotud topeltmaksustamise vältimise kohta (edaspidi leping), mis on sõlmitud 05.12.1998 ja ratifitseerinud Föderaalseadus alates 17.07.1999

Leping näeb ette, et makstakse dividende Vene organisatsioonid Küprose elanikele võidakse kohaldada tulumaksu nii Venemaal kui ka Küprosel. Samal ajal ei tohi Venemaal võetava maksu summa ületada 5 või 10% dividendide kogusummast, olenevalt mitteresidendi poolt Venemaa äriühingusse investeeritud vahendite suurusest (lepingu artikli 10 punktid 1, 2). kokkulepe). Samal ajal maksti autoritasusid Vene firma Küprose resident maksustatakse ainult Küprosel (lepingu punkt 1, artikkel 12). Ettevõtte tulumaksu määr on Küprosel 10%. Välismaiste organisatsioonide tulu maksumäär Venemaal on 20% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 2).

Frantsiisilepingu alusel tehtavate tehingute raamatupidamine ja maksuarvestus on väga sarnased. Nii ühekordsed maksed kui ka litsentsitasud kajastatakse autoriõiguste valdaja tuluna ja kuludena kasutajale. Veelgi enam, kui autoriõiguse valdaja ise toodab tooteid või osutab teenuseid, siis võtab ta tulumaksu arvestamisel arvesse kaubamärgi kasutamiseks andmisest saadavat tulu raamatupidamises muude kulude osana ja tegevusvälise kulude osana. Kui põhiosa tema tuludest tuleb just kasutusainuõiguste andmisest, siis on selleks tulu raamatupidamises tavategevusest ja maksuarvestuses müügitulu.

Frantsiisivõtja raamatupidamises kajastatakse tasu tavategevuse kuludes. Seda saab kajastada kontodel 20 “Põhitoodang”, 26 “Tegevustegevuse üldkulud” või 44 “Müügikulud”. Art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kuna litsentsitasud on perioodilised maksed, kajastatakse neid raamatupidamises tulude või kuludena nende tekkimisel. Maksustamisel saab litsentsitasusid arvesse võtta lepingus sätestatud arvelduskuupäeval või arvestuse aluseks olevate dokumentide esitamise päeval või aruande- või maksustamisperioodi viimasel päeval, olenevalt sellest, neist kuupäevadest saabub varem.

Praktikas näevad lepingutingimused kõige sagedamini ette, et autoritasu makstakse iga kuu viimasel päeval. Samal päeval võetakse need maksustamisel arvesse. Mõnikord märgivad pooled lepingus, et autoritasu makstakse arveldusdokumentide allkirjastamise kuupäeval. Kuid parem on sellist sõnastust mitte kasutada, sest see võib põhjustada väljastpoolt nõude kasutaja vastu maksuhaldurid.

Näiteks kuu viimane päev langeb nädalavahetusele. Ja lepingus on kirjas, et tasu maksmine toimub arveldusdokumentide allkirjastamisel. Raamatupidaja aga ei kõhkle harjumusest kuu viimasel päeval autoritasusid kuludesse lülitamast. Ja siis küsitakse temalt kontrollimisel: "Kes allkirjastas vabal päeval maksedokumendid?" Kontrollijatel on kahtlus nende dokumentide ehtsuses ja seega ka kulude põhjendatuses. Selliseid juhtumeid on juba ette tulnud.

Selliste probleemide vältimiseks on kõige parem lepingusse märkida, et arvelduskuupäev on kuu viimane päev. Ja siis, olenemata sellest, kas see päev on tööpäev, nädalavahetus või püha, on frantsiisivõtjal põhjust autoritasusid kuluna kajastada.

Ühekordse maksega on olukord veidi keerulisem.

Autoriõiguse valdaja jaoks on see korraga saadud, kuid kogu frantsiisilepingu kehtivusaja jooksul ainuõiguste andmisega seotud tulu, s.o.

Tulu, mis ei ole seotud mitte ainult jooksva perioodiga, vaid ka tulevaste perioodidega. Seetõttu võetakse kasutajale ainuõiguste andmisel arvesse arvel 98 “Edasilastulud” kirjavahetuses kontoga 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”. Seejärel kajastatakse seda makset kogu lepingu kehtivusaja jooksul ühtlaselt jooksva tulu osana (Deebet 98 - Krediit 91 “Muud tulud ja kulud”).

Veelgi enam, kui lepingu kehtivusaega ei määrata, saab organisatsioon iseseisvalt määrata perioodi, mille jooksul ühekordset makset tema tuludes täielikult arvesse võetakse.

Maksuarvestuses jagab organisatsioon mitme aruandeperioodiga seotud tulu ka iseseisvalt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 2). Seetõttu ei teki antud juhul lahknevusi raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel.

Sarnaselt kirjendatakse frantsiisivõtja raamatupidamises ühekordne makse algselt deebetina kontole 97 “Edasilükatud kulud” ja kantakse seejärel ühtlaselt jooksvate kulude alla. Maksuarvestuses kajastatakse ka need kulud ühtlaselt lepingu kehtivusaja või (kui leping on tähtajatu) mõne muu perioodi jooksul, organisatsiooni poolt kehtestatud omapäi. Selliste kulude arvestamise kord tuleb maksustamise eesmärgil fikseerida raamatupidamispoliitikas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 1).

Edasilükatud kulud arvestavad ka frantsiisilepingu registreerimise kulusid, mis võivad tekkida mõlemal lepingupoolel. Aga kui need kulud on ebaolulised, saab neid korraga arvesse võtta.

Kaubamärgid, kaubanduslikud nimetused ja muud objektid, mis võivad olla frantsiisilepingu esemeks, on autoriõiguse valdaja raamatupidamises arvele võetud immateriaalse varana.

Kui nende varade ainuõigused antakse kasutamiseks üle, jäävad need autoriõiguse omaniku omandisse ja ta kasutab neid kasumi teenimiseks. Seetõttu arvestab autoriõiguse valdaja neilt jätkuvalt amortisatsiooni nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses (määruse punkt 25 raamatupidamine“Immateriaalse vara arvestus” PBU 14/2000, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 16. oktoobri 2000. aasta korraldusega N 91n).

Toome näite. Autoriõiguste valdaja annab kasutajale õiguse kasutada oma teenindusmärki, toiduvalmistamise tehnoloogiat ja klienditeeninduse standardeid. Autoriõiguste omaniku tasu koosneb kahest osast: ühekordne makse - 1 000 000 rubla. (ilma käibemaksuta) ja kasutustasud, mille suurus on 5% (käibemaksuta) kasutaja tulust, mis on saadud talle antud teenusemärgi all teenuste osutamisest. Autoritasu makstakse iga kuu viimasel päeval. Frantsiisilepingu kehtivusaeg on viis aastat. Teenusmärgi igakuise amortisatsiooni summa on 50 000 rubla.

Lepingu registreeris autoriõiguste omanik ja seetõttu pidi ta kulutama 2000 rubla. riigilõivu maksma.

Oletame, et leping sõlmiti aprillis 2007. Mais asus kasutaja tööle autoriõiguste omanikult saadud teenusemärgi all ja sai tulu 2

Frantsiisileping (frantsiis)- leping, mille alusel üks pool (frantsiisiandja) kohustub andma teisele poolele (frantsiisivõtjale) tasu eest õiguse toota kaupu (teostada töid, osutada teenuseid) tehnoloogia abil ja autoriõiguse omaniku kaubamärgi all, kui frantsiisivõtja toodetud kaupade (töö, teenuste) teatud standardite järgimine

IN Venemaa seadus selliseid suhteid reguleeritakse ärilise kontsessioonilepinguga (tsiviilseadustiku artikkel 1027). Sellise lepingu osalisteks saavad olla ainult organisatsioonid ja ettevõtjad. Käesoleva lepingu esemeks on autoriõiguse omaniku poolt talle kuuluvate ainuõiguste kogumi andmine kasutajale tasu eest äritegevuses kasutamiseks. Need on eelkõige kasutusõigused:
- kaubamärk või teenusemärk. Veelgi enam, nende objektide kasutamise õigus tuleb lepingu alusel üle anda;
- kaubanduslik nimetus (näiteks kohviku, kaupluse, ilusalongi nimi);
- tootmissaladus (oskusteave).
Kuna ärilise kontsessioonilepingu aluseks on kaubamärgi või teenusemärgi kasutamise õiguste ülemineku litsentsileping, tuleb see registreerida Rospatendis, selle nõude mittetäitmisel loetakse leping tühiseks. (Artikkel 1028, "Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik (teine ​​osa)", 26. jaanuar 1996 N 14-FZ (vastu võetud Vene Föderatsiooni Föderaalse Assamblee Riigiduuma poolt 22. detsembril 1995))

Vene organisatsioonid ja ettevõtjad, kes taotlevad kaubamärgiga (teenusemärgiga) seotud ärilise kontsessioonilepingu registreerimist, maksavad patenditasu 10 000 rubla. (lisaks 8500 RUB iga kaubamärgi ja teenusemärgi eest, mis ületab ühe)

Kui lepingut ei registreerita Rospatendis, on see kehtetu. Ja see võib viia reguleerivate asutuste nõueteni. Kuna nii Rahandusministeerium kui maksuteenus usun, et kehtetute lepingute alusel tehtud kulutusi ei saa maksustamisel arvesse võtta ja esitatud käibemaksu ei saa maha arvata.

Kohtud seda seisukohta ei jaga. Nad märgivad, et lepingute registreerimata jätmine ei oma maksustamise seisukohalt tähtsust, kui lepingust tulenevad õigused on antud, teenuseid tegelikult osutatakse ning kulud on dokumenteeritud ja majanduslikult põhjendatud. (FAS SZO 12. juuli 2007 resolutsioonid asjas nr A56-19610/2006; FAS UO 16. juuli 2008 N F09-5057/08-C3)

Kehtetu leping on aga põhjus vaidlusteks mitte ainult maksuinspektorite, vaid ka vastaspoolega. Pealegi võivad konfliktid partneriga kaasa tuua palju suuremaid kaotusi. Seetõttu ei saa äriliste kontsessioonilepingute registreerimist tähelepanuta jätta.

Lepingu järgmine tingimus, mida ei saa vältida, on selle kehtivusaeg. Ärilise kontsessioonilepingu saab sõlmida:
(või) teatud perioodiks;
(või) näitab, et see on piiramatu;
(või) ilma lepingu kestust märkimata. Sel juhul loetakse ta 5 aastaks vangi<20>.
Igal juhul ei tohi lepingu kestus ületada kaubamärgi või teenusemärgi ainuõiguse kestust, mille kasutusõigus on lepinguga antud. See tähendab, et sellise intellektuaalomandi ainuõiguse lõpetamisel lõpeb ka ärilise kontsessiooni leping.
Iga lepingu oluline tingimus on selle hind. Ja ärilise kontsessioonilepingu puhul on see ka nii hädavajalik tingimus. Seetõttu toob autoriõiguse omaniku tasu suuruse või määramise korra märkimata jätmine kaasa asjaolu, et leping loetakse sõlmimata. See omakorda võib kaasa tuua mitte ainult lepingupoolte vahelised konfliktid, vaid ka maksuhalduri nääklemised, kui arvestada sellise lepinguga kaasnevaid kulusid maksustamise seisukohalt.
Autoriõiguste omanikule saab tasu maksta järgmisel kujul:
- ühekordne makse;
- autoritasu.

Raamatupidamine autoriõiguse omaniku juures

Raamatupidamine

Kasutajale üle antud kasutusõigusega intellektuaalomandi objektide maksumus autoriõiguse valdaja raamatupidamisarvestuses võib arvesse võtta kui:
või) immateriaalne vara, kui see vastab sellise vara kajastamise tingimustele;
(või) jooksvad kulud, kui need ei vastanud nende tekkimise (tekitamise) ajal immateriaalse vara kajastamise tingimustele.

Rospatendiga lepingu registreerimise kulu koosneb patenditasust ja patendivoliniku tasust (kui te ise ei registreerinud). Need on tavategevuse kulud

Peate arvestama oma töötasu tavategevusest saadava tuluna:
- perioodilised maksed (rojaltid) - aruandeperioodil, mil need lepingutingimuste alusel kogunesid;
- ühekordne (ühekordne) makse, mis võib olla:
(või) kajastada kontol 98 “Eellükatud tulu” ja kanda see lepingu kehtivusaja jooksul igakuiselt võrdsetes osades tulude hulka;
(või) arvama selle selle aruandeperioodi tuludesse, mil see lepingu tingimuste kohaselt kogunes. Sest ühekordne makse on tasu juba ärilise kontsessioonilepingu sõlmimise fakti eest, mis ei sõltu kasutaja tegevuse edukusest.

Tulumaks

Tekkepõhise lepingujärgsed perioodilised maksed (rojaltid) kajastatakse vastavalt lepingutingimustele müügitulu osana vastava väljamakse tekkepäeval.
Ühekordne tasu (ühekordne makse) kajastatakse tuluna:
(või) igakuiselt võrdsete osamaksetena lepingu kehtivusaja jooksul, kui arvate, et see tulu on seotud mitme perioodiga. Reguleerivad asutused järgivad seda lähenemisviisi selliste tulude kajastamisel. Lisaks on see võimalus kindlasti kasulik, kuna võimaldab optimeerida (jaotada) maksukoormust;
(või) kogunemisperioodi jooksul.
Nõuanne
Ükskõik, millise võimaluse valite ühekordse väljamakse maksustamisel tuluna kajastamiseks, on õigem ja mugavam (et vältida ajutiste erinevuste tekkimist PBU 18/02 alusel) järgida samu valikuid nii maksustamises kui ka raamatupidamises.

Ärilise kontsessioonilepingu registreerimise kulud sisalduvad maksukuludes, nagu raamatupidamises, korraga:
- patendimaks - selle tasumise perioodil;
- patendivoliniku tasu - perioodil, mil tema teenused loetakse osutatuks (akt allkirjastatakse).
Kui intellektuaalomandi objektid, mille kasutusõigus on antud lepinguga, võtate maksustamisel arvesse immateriaalse varana, jätkatakse nende maksuamortisatsiooni arvestamist ja kuludesse kandmist tavapäraselt.
käibemaks

Intellektuaalomandi kasutusõiguse andmine on käibemaksuga maksustatav. Seetõttu peate oma töötasult (ühekordne makse ja litsentsitasud) arvestama käibemaksu.
Erandiks on tasu leiutise, kasuliku mudeli, tööstusdisainilahenduse, arvutiprogrammi, andmebaasi ja tootmissaladuse (know-how) kasutusõiguse andmise eest, millelt ei maksustata käibemaksu (MKS § 26 punkt 2, 149). Vene Föderatsiooni koodeks).
Kuid nagu me juba ütlesime, ei saa need objektid üksi olla ärilise kontsessioonilepingu objektiks. Sest sellise lepingu alusel tuleb kaubamärgi või teenusemärgi kasutamise õigus üle minna.
Seejärel saab käibemaksust vabastada ainult selle osa tasust, mis on lõigetes nimetatud intellektuaalomandi antud kasutusõiguse eest tasumine. 26 punkt 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149. Ja see on võimalik ainult siis, kui vastav osa töötasust on lepingus eraldi eraldatud.
Tavaliselt on lepingujärgne tasu tasu kogu kasutajale antud õiguste ja osutatud teenuste eest, ilma et oleks välja toodud käibemaksuga maksustamata intellektuaalomandi objektide kasutusõiguse maksumust. Sel juhul arvestatakse kogu töötasult käibemaks.
Peate tasuma käibemaksu:
- ühekordse tasu ulatuses:
(kui) kogu lepingu alusel antud õiguste ringi saab lugeda üleantuks lepingu sõlmimisel - lepingu sõlmimise kuupäeval;
(kui) kogu lepinguga antud õiguste kogumit saab lugeda üleantuks alles pärast mis tahes dokumentatsiooni (näiteks ärisaladust sisaldava) üleandmist kasutajale, mis toimub hiljem kui lepingu sõlmimine – selle dokumentatsiooni üleandmise kuupäev. Loomulikult loetakse ka sel juhul lepingu sõlmimise kuupäeval kaubamärgi- või teenusemärgi kasutusõigus juba üleantuks, mis tähendab, et aeg on kätte jõudnud maksubaasi määramiseks. Kuna aga lepingujärgset tasu makstakse kogu üleantud õiguste kompleksi eest, siis ainult kaubamärgi või teenusemärgi kasutusõiguse ülemineku maksubaasi määrata ei saa;
- perioodilise töötasu summas:
(kui) töötasu määratakse kindlaksmääratud summas – iga kvartali viimasel päeval, lähtudes sellele perioodile omistatavast töötasu suurusest;
(kui) tasu kehtestatakse protsendina (osakaaluna) kasutaja kasumist või tulust – tasu suuruse kindlakstegemist võimaldavate dokumentide kasutajalt saamise päeval.
5 jooksul kalendripäevad alates maksu arvutamise kuupäevast peate kasutajale väljastama vastava arve.
Ärilise kontsessioonilepingu järgset tasu saab maksta ka ette:
- ühekordne tasu - enne kogu lepingu alusel antud õiguste kogumi üleandmist;
- perioodiline tasu - enne selle kvartali algust, mille eest seda makstakse.
Sel juhul vajate ettemaksu laekumise kuupäeval:
- arvutama selle summalt käibemaksu arvestusliku määra alusel;
- väljastada kasutajale ettemaksuarve 5 kalendripäeva jooksul.
Pärast kogu lepingust tulenevate õiguste kogumi üleandmist või vastavalt arvelduskuu (kvartali) lõppu võtate kogu Teile makstava tasu summalt käibemaksu, väljastate kasutajale saatearve ja nõustute Ettemaksult tasutud käibemaks mahaarvamiseks.

(Katked artiklist: Frantsiis: hirmutav ainult esmapilgul (ärilise kontsessioonilepingu alusel tehtavate tehingute raamatupidamine ja maksuarvestus) (Krolikova M.N.) (" peamine raamat", 2010, N 21))

OÜ sõlmis 2016. aasta mais kindlustusseltsiga KASKO kindlustuslepingu omale kuuluvale autole perioodiks 12 kuud. Veelgi enam, leping sõlmiti alandatud hinnaga väiksema summa eest tingimusega, et auto omanik maksab tingimusteta frantsiisi summas 17 500 rubla. kindlustusjuhtumi toimumisel. Sel juhul tasub kindlustusselts lepingutingimuste kohaselt täielikult auto remondikulu, kui kulud ületavad omavastutuse summat. Kindlustusjuhtum leidis aset juulis 2016 (auto sattus avariisse) ning frantsiisitingimuste alusel kohustas kindlustusselts OÜ-d tasuma remonditööde eest. Remondikulud ulatusid 41 300 rublani. (koos käibemaksuga - 6300 rubla) Kas tulumaksu arvutamisel on võimalik arvestada lepingu alusel makstud frantsiisi summat, kui organisatsioon kasutab OSNO-t? Kas autoteeninduse poolt küsitud käibemaksu on võimalik maha arvata?

Vastus:

Reguleerivate asutuste hinnangul ei vähenda kindlustuslepingu alusel frantsiisi maksmine tulumaksubaasi. Sellises olukorras tasub aga organisatsioon sisuliselt osa autoremondi kuludest, seega saab tõendavate dokumentide olemasolul frantsiisi tasumise kulud kajastada kasumimaksustamise eesmärgil autoremondi kuludena. Samas peab organisatsioon olema valmis seda seisukohta kohtus kaitsma.

Autoteeninduse esitatud käibemaksu saab maha arvata üldkehtival viisil, olenemata sellest, et remondikulu tasus kindlustusselts.

Põhjendus:

Vastavalt artikli 9 lõikele 9 27. novembri 1992. a seaduse nr 4015-1 § 10 kohaselt mõistetakse frantsiisi all kindlustuslepingus sätestatud tingimust, mis vabastab kindlustusseltsi kohustusest hüvitada kindlustatule teatud summa ulatuses osa kahjust. . Tingimusteta omavastutuse korral kannab kindlustusjuhtumi toimumisel kahju hüvitamise kulud kehtestatud omavastutuse piires autoomanik.

Ptk. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 kohaselt vähendavad maksumaksjad saadud tulu tehtud kulude võrra (välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 270 nimetatud kulud).

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 kohaselt võetakse organisatsiooni kasumimaksu arvutamisel arvesse mõistlikke ja dokumenteeritud kulusid. Sel juhul kõik majanduslikult põhjendatud kulud, mille hindamine on väljendatud sularahas tingimusel, et need on toodetud tulu teenimiseks mõeldud tegevuste läbiviimiseks. Dokumenteeritud kulud on kulud, mis on kinnitatud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele koostatud dokumentidega või dokumentidega, mis on koostatud vastavalt nende kulude tekkimise asukohariigis kehtivatele äritavadele (maksuseadustiku artikli 252 punkt 1). Venemaa Föderatsioon).

Tootmise ja müügiga seotud kulud sisaldavad muuhulgas kohustusliku ja vabatahtliku kindlustuse kulusid. 5 lk 1 art. 253 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kasumi maksustamise eesmärgil hõlmavad organisatsiooni vabatahtliku varakindlustuse kulud vabatahtliku varakindlustuse sissemakseid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, artikkel 263). Tekkepõhise meetodi rakendamisel arvestavad maksumaksjad vabatahtliku kindlustuse kulusid §-s 6 kehtestatud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 272.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei näe ette kindlustuslepingute alusel frantsiisiarvestuse erikorda. Reguleerivad asutused leiavad, et saamata jäänud kindlustushüvitise (tingimusteta omavastutuse) summat ei kuulu tulumaksu maksubaasi vähendavate kuludena arvele, kuna 25. peatükk ei näe ette selliste kulude arvestamise võimalust. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva kiri 26. juuli 2007 nr 20-12/071563).

Sellises olukorras tasub aga autoteeninduses tehtud remondi eest kindlustusselts, kes tasub esmalt kogu remondikulud ning seejärel esitab organisatsioonile auto remonti kinnitavad nimelised dokumendid. omanikult, samuti arve tingimusteta omavastutuse tasumise kohta. See tähendab, et organisatsioon hüvitab vastavalt kindlustuslepingu tingimustele kindlustusseltsile sisuliselt osa auto remondikuludest. Kuna remondi maksumus on suurem kui tingimusteta omavastutuse summa, hüvitab kindlustusselts sel juhul 35 000 rubla ja organisatsioon peab tasuma 17 500 rubla omal kulul.

Organisatsiooni kulud on majanduslikult põhjendatud, kui kulude ja organisatsiooni kohustuste, lepingutingimuste või seadusesätete vahel on seos (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1).

Kui teil on tõendavad dokumendid, on frantsiisi maksmise maksumus 17 500 rubla. võib maksustamise eesmärgil tunnistada majanduslikult põhjendatuks ja dokumenteeritud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1). Seetõttu saab neid tulumaksu arvestamisel autoremondi kuludena arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, artikkel 260, alapunkt 48, punkt 1, artikkel 264).

Saadud kindlustushüvitise summa, antud juhul 23 800 rubla. (41 300 rubla – 17 500 rubla) kuulub arvamisele mittetegevustulu hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 8. oktoobrist 2009 nr 03-03-06/1 /656).

Sellised maksed ei ole seotud müüdud kaupade, tööde, teenuste eest tasumisega ega kuulu käibemaksubaasi hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 1. septembrist 2015 nr 03 -07-11/50215, 24.12.2010 nr 03-04 -05/3-744).

Peale autoremonditööde teostamist ja arvestusse võtmist saab autoteeninduse poolt esitatud käibemaksu arve olemasolul üldkehtival viisil maha arvata eeldusel, et autot kasutatakse käibemaksuga maksustatavas tegevuses (p 1 , Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, artikkel 171, artikli 172 punkt 1). See, et tööde maksumuse hüvitab kindlustusselts, ei oma tähtsust (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 29.07.2010 nr 03-07-11/321, 15.04.2010 nr 03- 07-08/115, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 17. juuni 2015. nr ГД-4-3/10451@).

Seega ei vähenda kindlustuslepingu alusel frantsiisi tasumine reguleerivate asutuste hinnangul tulumaksubaasi. Sellises olukorras tasub aga organisatsioon sisuliselt osa autoremondi kuludest, seega saab tõendavate dokumentide olemasolul frantsiisi tasumise kulud kajastada kasumimaksustamise eesmärgil autoremondi kuludena. Samas peab organisatsioon olema valmis seda seisukohta kohtus kaitsma. Autoteeninduse esitatud käibemaksu saab maha arvata üldkehtival viisil, olenemata sellest, et remondikulu tasus kindlustusselts.

Pange tähele, et õigusaktid võivad olla muutunud. Eksperdiarvamus tugineb konsultatsiooni koostamise päeval kehtinud õigusaktides sätestatule

Kui te ei leidnud oma küsimusele vastust, võtke meiega nõu saamiseks ühendust. Vastame teie küsimusele hea meelega Consultant Plus süsteemis sisalduvate kontrollitud dokumentide põhjal

Frantsiisilepingu sõlmimisega saab üks osapooltest õiguse tegutseda tuntud kaubamärgi all, samuti võimaluse kasutada valmis efektiivseid ärimudeleid. See äritegemise formaat on eriti atraktiivne väikeettevõtetele ja ettevõtjaks pürgijatele, kes soovivad äritulemusi kiiresti näha. Käesolevas artiklis vaatleme, kuidas frantsiis toimib lihtsustatud maksusüsteemis: kuidas peavad frantsiisi kasutajad lepingujärgsete tehingute üle arvestust, kuidas arvutada frantsiisi jaoks lihtsustatud maksusüsteemi ja millist aruandlust peavad frantsiisivõtjad regulatiivasutustele esitama. ametiasutused.

Frantsiisi õiguslik reguleerimine Vene Föderatsioonis

IN kehtivad õigusaktid Vene Föderatsioonis frantsiisi mõistet ei eksisteeri. Selle asemel kasutab Venemaa õigusraamistik ärilise kontsessiooni mõistet.

Autoriõiguse valdaja (frantsiisiandja) ja kasutaja (frantsiisivõtja) vahelisi õigussuhteid reguleerib Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 54, mille kohaselt on ärilise kontsessioonilepingu aluseks:

• frantsiisiandjale - kasutusõiguse üleandmine teatud ajaks ja tasu eest kaubamärk, kaubamärk, ärimudel, tehnoloogia jne;
• frantsiisivõtjatele – ühekordse tasu ja litsentsitasude maksmine.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1032 kohaselt on frantsiisikasutaja kohustatud:

• säilitama frantsiisilepingu alusel saadud oskusteavet ja tootmissaladusi;
• tagama, et kaupade (teenuste, tööde) kvaliteet ei oleks madalam frantsiisiandja poolt ostjatele garanteeritud tasemest;
• pakkuda klientidele lisateenuseid, mida nad võiksid saada autoriõiguste omanikult.

Arveldused frantsiisilepingu alusel

Ärikontsessioonileping on tasuline. Vastavalt lepingutingimustele maksab kasutaja frantsiisiandjale:

• ühekordne summa– ühekordne tasu ärimudeli, tehnoloogia, tootmissaladuste eest (tasutakse lepingu sõlmimisel);
• autoritasud – igakuised maksed kaubamärgi, kaubamärgi kasutamise eest (makstakse kord kuus/kvartalis).

OSNO-t kasutaval frantsiisikasutajal on õigus tulumaksu arvutamisel arvestada ülaltoodud kulutustega. Kulud kajastatakse nende tekkimise kuupäeva alusel. Seega saab jaanuarikuu tulumaksu arvestamisel arvesse võtta 2019. aasta jaanuarikuu kaubamärgi kasutamise autoritasusid.

Mis puudutab ühekordset makset, siis see summa jaotatakse proportsionaalselt lepingu kestusega. Oletame, et ühekordne makse on 150 000 rubla, leping kehtib 3 aastat (36 kuud). Kasutajal on õigus igakuiselt maksubaasi vähendada 4166,67 rubla ulatuses. (150 000 RUB / 36 kuud).

Frantsiisilepingu alusel toimuvate tegevuste suhtes võidakse kohaldada maksustamine lihtsustatud maksusüsteem. Kasutaja saab kasutada lihtsustatud versiooni, kui on täidetud järgmised tingimused:

• frantsiisivõtjate töötajate arv on alla 100 inimese;
• aastatulu lihtsustatud maksusüsteemi tegevusliikide raames ei ületa 150 miljonit rubla;
• frantsiisikasutaja bilansis oleva põhivara jääkväärtus on alla 150 miljoni rubla.

Kui ülaltoodud tingimused on täidetud, saab frantsiisivõtja taotleda föderaalset maksuteenistust koos avaldusega lihtsustatud maksusüsteemile üleminekuks alates maksustamisperioodi (kalendriaasta) algusest. Kehtestatud nõuete rikkumisel kaotab frantsiisivõtja "lihtsustatud" staatuse ja tekib kohustus tasuda maksu OSNO üldistel alustel.

Raamatupidamine

Frantsiisilepingu alusel tehingute kajastamisel juhindub "lihtsustatud" kasutaja PBU. Eelkõige kajastatakse PBU 14/2000 punkti 26 alusel frantsiisivõtja kaubamärgi ja kaubamärgi õiguste maksumus bilansivälisel kontol.

Ühekordne makse, mille kasutaja tasub ühekordselt lepingu sõlmimisel, kajastub kuludes kontol 97 Edasilükkunud kulud. Igakuise mahakandmise kulude summa määrab frantsiisivõtja valemi abil:

Kulud kuus = sissemakse / kuud kokku,

Kus Kulud kuus– igakuiselt mahakantavate kulude summa;
PaushFees– frantsiisivõtja poolt lepingu sõlmimisel tasutud ühekordse tasu suurus;
KolMes– frantsiisilepingu kehtivusaeg kuudes.

Kasutaja tasub kaubamärgi kasutamise eest tasutud litsentsitasu igakuiselt kontole 97.

Lihtsustatud frantsiisivõtja maksustamine

Frantsiisilepingu raames toimuva tegevuse maksu arvutamine sõltub õige kasutaja poolt rakendatavast maksustamissüsteemist.

Kui frantsiisivõtja kasutab lihtsustatud maksusüsteemi “Tulu 6%, siis maksumaksja arvestab maksustamisbaasi arvutamisel frantsiisist laekunud tulu kogusummat. Maksuarvestuse aruandeperioodiks on kvartal, maksustamisperioodiks kalendriaasta. Aruandeperioodide (kvartali) tulemuste põhjal arvutab ja maksab frantsiisivõtja ettemakseid:

Lihtsustatud maksuettemaks = tulu * 6%,

Kus lihtsustatud maksusüsteemi ettemaks– jooksva aasta aruandekvartali tulemuste alusel tasutud lihtsustatud maksusüsteemi kohane ettemakse suurus;
Tulu– kvartali frantsiisitulu summa.

Aasta lõpus teeb lõpliku maksuarvestuse ja kannab eelarvesse aastase maksusumma (aasta tulu * 6%) miinus ettemaksed.

Ettemaksete tegemise tähtaeg on hiljemalt aruandekvartalile järgneva kuu 25. kuupäev.

Frantsiisikulude maksuarvestus

Kui frantsiisivõtja rakendab lihtsustatud maksusüsteemi "Tulu miinus kulud 15%, siis saab ta maksubaasi vähendada frantsiisikulude summa võrra tingimusel, et need kulud vastavad samaaegselt järgmistele nõuetele:

• lisatud suletud nimekirja, mis on kinnitatud art. 346.16 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
• on majanduslikult põhjendatud;
• dokumenteeritud;
• tegelikult makstud.

Vastavalt artikli 32 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 kohaselt võivad "lihtsustatud" maksukulud sisaldada intellektuaalõiguste kasutamise perioodiliste maksete kulusid. Seega võib litsentsitasu vähendada frantsiisivõtja maksubaasi, eeldusel, et sellised kulud makstakse ja dokumenteeritakse kokkuleppel.

Mis puudutab ühekordse sissemakse kulusid, siis selliste kulude maksukuludeks kvalifitseerimise küsimus tekitab vaidlusi. Ühest küljest, vastavalt artikli 2 lõikele 1, lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 kohaselt on "lihtsustatud" isikul õigus vastavalt litsentsilepingule vähendada maksubaasi intellektuaalse tegevuse tulemustele ainuõiguste omandamise kulude võrra. Vastavalt artikli lõikele 4 Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 1027 kehtivad frantsiisilepingule litsentsilepingu reeglid, seega võib ühekordse sissemakse kulud seostada litsentsilepingu raames tehtud kuludega.

Samal ajal võib ühekordse sissemakse kulud arvata frantsiisivõtja maksukulude hulka, kui üleantud intellektuaalõiguste kompleks sisaldab õigusi:

• leiutised, kasulikud mudelid, tööstusdisainilahendused;
• Tarkvara, andmebaasid, integraallülituste topoloogia;
• oskusteave ja tootmissaladused;
• intellektuaalõiguste tagajärjed.

Seega võib ühekordse sissemakse maksumus vähendada maksubaasi, kui frantsiisiandja annab ärilise kontsessioonilepingu alusel kasutajale üle tootmissaladused või oskusteabe. Kui lepingu esemeks on üksnes kaubamärgi ja kaubamärgi kasutamine või pakkumine konsultatsiooniteenused, siis ühekordse sissemakse kulusid ei võeta maksu arvutamisel arvesse.

Vaatame näidet. 02.01.2019 sõlmiti Matrix LLC (frantsiisiandja) ja Dobrodar LLC (frantsiisivõtja) vahel leping, mille kohaselt annab Matrix Dobrodarile üle õiguse kasutada kaubamärki, kaubamärki, tootmissaladusi ja oskusteavet.

Frantsiisilepingu kehtivusaeg on 5 aastat (60 kuud). Ühekordne tasu on 980 000 rubla, igakuine litsentsitasu on 36 050 rubla.

25. veebruaril 2019 kandis Dobrodar Matrixile üle ühekordse sissemakse (980 000 rubla) ja 2019. aasta veebruari autoritasud (36 050 rubla).

2019. aasta veebruari tulemuste põhjal on Dobrodaril õigus maksubaasi vähendada:

• litsentsitasu - 36 050 rubla;
• ühekordne makse, mis arvutatakse proportsionaalselt lepingu kestusega - 333,33 rubla. (980 000 hõõruda / 60 kuud)

Frantsiisilepingu järgsete kulude kogusumma oli 52 383,33 rubla.

Aruandlus

“Lihtsustatud” frantsiisi kasutajad esitavad föderaalsele maksuteenistusele maksudeklaratsiooni, milles märgivad ära tegevusest saadud tulu, tehtud kulud (kui kasutate lihtsustatud maksusüsteemi 15%), maksuarvestuse. Deklaratsioon esitatakse igal aastal aruandeaastale järgneva aasta 31. märtsiks (juriidiline isik) või 30. aprilliks (füüsilisest isikust ettevõtja).

Kui frantsiisivõtja on tööandja, esitab ta kindlustusmaksete kohta järgmised aruandlusvormid: