Kasutades eksperdi töö auditeerimisprotsessis. Eksperdi ja teiste audiitorite töö kasutamine. Käesoleva standardi kohaldamisala

Kolmandate isikute hulka kuuluvad eksperdid, teised audiitorid, teatavatel juhtudel võib kolmandate isikute kontrollida siseaudiitorite inspekteerimist.

Reeglina lahendatakse kolmandate isikute meelitamise küsimus planeerimisetapis.

Ekspert kajastatakse spetsialistina, kellel on piisavad teadmised ja (või) kogemused konkreetses valdkonnas (konkreetses küsimuses), välja arvatud käesoleva auditeerimisalase personal. raamatupidamine ja audit ja selle valdkonnaga seotud küsimuse kohta järeldus. Eksperdid võivad olla üksikisikud ja juriidilised isikud. Auditi läbiviimisel võib audiitororganisatsioon kasutada teise eksperdi hindajat, insener, geoloog, aktuaari ja (või).

Eksperdi meelitamine otsus võtab auditeerimisorganisatsiooni, mis põhineb uuritavate asjaolude olemuse ja keerukusest, nende olulisuse taset, samuti otstarbekust.

Ekspert peab vastama järgmistele nõuetele:

on asjakohased dokumendid kinnitavad asjakohased kvalifikatsioonid (\\ t kvalifikatsioonitunnistus, litsents, diplom jne), samuti konkreetse piirkonna spetsialisti kogemus ja maine, tõendid selle kohta, mis on positiivsed ülevaated, Soovitused, väljaanded, sertifikaadid jne

Uurides ei saa osaleda järgmised isikud.

Ekspert - üksikisik:

mis on peamine või domineeriv asutaja (osaleja) või juht majanduslik teema;

koosneb nende isikute tihedas suhetes või vara (vanemad, abikaasad, vennad, õed, pojad, tütred, samuti vennad, õed, vanemad ja abikaasade lapsed) või teise ametniku või töötaja majandusüksuse töötajaga mille auditeerimisorganisatsioon korraldab auditeerimist.

Ekspert - juriidiline isik:

mis on peamine või domineeriv asutaja (osaleja), laenuandja, kindlustusandja majandusliku teema, mille auditeerimisasutuse teostab auditeerimist;

esindavad majandusüksuse, mille auditeerimisasutuse teostab auditi ja mis on peamine või domineeriv asutaja (osaleja) ekspert - juriidilise isiku.

Iseseisvuse oht. Kui pärast eksperdi määramist tekkisid asjaolud või sai teadaolevalt kahtlusi eksperdi töö tulemuste pärast, peaks auditeerimisalane teostama täiendavaid auditeerimismenetlusi, pakkudes eksperdiarvamuse objektiivsuse kinnitamist või määrama teise eksperdi.

Auditeerimisorganisatsioon võib kasutada eksperdi tööd auditi läbiviimisel ainult majandusüksuse nõusolekul, mille audit viiakse läbi. Majandusüksuse keeldumine eksperdi töö kasutamisest tuleks kirjalikult toime panna. Sellise keeldumise korral kaalub auditeerimisalane ettevalmistust muudetud järelduse auditi tulemuste põhjal.

Leping eksperdiga. Ekspert peetakse üksikisikuks spetsiaalsete oskuste, teadmiste ja kogemustega teatavates valdkondades, välja arvatud raamatupidamise ja auditeerimise valdkonnas või juriidiline isik, mis hõlmab muid tegevusi kui raamatupidamise ja auditeerimisteenuste ulatus.

Ekspert võib olla:

auditeeritud nägu raames lepingu alusel osaleda ülesandel;

meelitas audiitori kokkuleppel osaleda ülesandel;

auditeeritud isiku töötaja;

audiitori töötaja.

Auditeeritava üksuse tegevusega tutvumisel ja edasiste auditeerimismenetluste rakendamisega võib audiitor saada (auditeeritud isiku või sõltumatult) auditi tõendusmaterjali aruannete, arvamuste, hinnangute ja ekspertide avalduste vormis.

Selline vajadus võib tekkida näiteks siis, kui:

hindamine määratletud liigid Põhivarad, näiteks maa, hooned, struktuurid, seadmed, kunstiobjektid;

kasulike komponentide kvantitatiivse sisu kindlaksmääramine mineraalsete toorainete või struktuuride ja seadmete kasuliku eluea jooksul;

määratlus finantsnäitajad spetsiaalsete tehnikate ja meetodite kasutamine (näiteks kindlustushindamine);

kaupade tootmise (tööde, teenuste) tootmise lõpetamise aste määramine, mille tootmise tsükli tootmise tsükli kestus (rakendamine) moodustab mitmeid aruandeperioodi (kannab pikaajalist laadi);

lepingute tingimuste arvutamine, õigusloome ja muude reguleerivate õigusaktide sätted.

Auditeerimisorganisatsioon kasutab eksperdi tööd lepingu alusel auditi läbiviimisel tasuline säte Teenused.

Lepingu tingimused:

konkreetsete küsimuste kirjeldus, mille kohta auditeerimisorganisatsioon ootab eksperdiarvamust;

eksperdisuhete kirjeldus majandusliku teemaga, kui see on olemas;

majandusüksuse teabe konfidentsiaalsus;

teave eelduste ja meetodite kohta, mida ekspert kavatseb oma töös kasutada;

Enne eksperdi töö meelitamist peaks audiitor kutsealase hinnangu põhjal hindama selle eksperdi professionaalset pädevust, uurides:

kättesaadavus ekspert professionaalne tõend, litsents või selle liikmelisus sobivas professionaalis iseregulatsiooni organisatsioon (ekspertide liikmelisus asjaomase kutseettevõtte iseregulatsiooni korraldusena võib reeglina olla eksperdi kutsealase pädevuse täiendav kinnitus);

piirkonna eksperdi kogemus ja maine auditi tõendusmaterjal, kus audiitor võtab vastu.

Audiitor peab kutsealase hinnangu põhjal hindama eksperdi objektiivsust.

Audiitor peab saama piisava piisava auditi tõendusmaterjali asjaolu, et eksperdi tehtud töö vastab auditi eesmärkidele. Selliseid auditi tõendid saab eksperdi kehtestamisega tehniline ülesannereeglina kirjalikult. Selline tehniline ülesanne võib puudutada järgmisi küsimusi:

eksperdi eesmärgid ja ulatus;

üldkirjeldus Ülesanded, mille tulemused audiitori sõnul peaks kajastuma eksperdiaruandes;

asjakohase teabe ja dokumentide juurdepääsu ekspertide aste;

auditeeritud isiku eksperdi suhte suhe;

auditeeritud isiku teabe konfidentsiaalsus;

teave eelduste ja meetodite kohta, mida ekspert saab kasutada ja nende vastavust eelmistes aruandeperioodides kasutatud eeldustele ja meetoditele.

Eksperdi tulemuste registreerimine. Ekspert esitab oma töö tulemused kirjalikult kirjalikult (aruanne, arvutus jne).

Järeldus peegeldab:

majandusüksuse nimi, mille audit on ekspert täitnud oma töö;

töö objekt;

töösumma läbi ja eksperdi piiri;

rakendatud töömeetodid;

eristud ekspertide eeldused töö ajal, sealhulgas nende vastavus eelmistel perioodidel võetud eeldustele (kui auditeerimisorganisatsiooni kasutati varasematel ekspertide perioodidel);

mis tahes lahendamata olulisi kahtlusi, mis on seotud tehtud tööga seotud;

tehtud töö tulemused.

Eksperdi järeldus peaks koosnema tavaliselt kolmest osast: sissejuhatavad, teadusuuringud ja järeldused.

Kohustuslikud üksikasjad järeldusele on:

kohustuslike detailide olemasolu;

dokumendi nimi ja kuupäev;

isikliku allkirja ekspert ja selle dekrüpteerimine.

Eksperdi sõlmimine - juriidiline isik tuleb kinnitada selle printimisele.

Ekspert valmistab ette vähemalt kahe koopia sõlmimise, millest üks edastatakse auditeeritavale üksusele ja teise auditeerimisorganisatsiooni lehed.

Eksperdi järeldus tuleb lisada auditeerimisorganisatsiooni töödokumentatsioonis. Kui erandjuhtum, ekspert annab suulisi selgitusi, siis peaksid nad kajastama audiitororganisatsiooni oma töödokumentatsiooni.

In tingimusteta positiivse auditiaruandes ei tohiks olla viidete eksperdi töö tulemustele. Sellist seost võib tajuda broneeringuna või vastutuse jagamisena, mida ei ole oodata.

Eksperdi töö kasutamine auditi läbiviimisel, kaasa arvatud sellise töö saatmine auditi kaudu, ei kõrvalda vastutust auditeerimisorganisatsiooni auditeerimise järelduse eest. Kui eksperdi töö tulemusena otsustab audiitor väljastada muudetud auditi järelduse, seejärel selgitades auditi järelduse muutmise põhjust, on soovitatav viidata eksperdi tööle või kirjeldada seda ( Eksperdi tuvastamine ja selle osalemise auditi ülesannete täitmisel Sellisel juhul tuleks audiitor saada eksperdi kirjaliku loaga kindlaksmääratud viite auditi sõlmimisele lisamise kohta. Kui resolutsioon on keelatud ja audiitor usub, et seos on kohustuslik, peaks audiitor saama õigusnõustamist täiendava tegevuskava kindlaksmääramiseks. Pärast õigusabi saamist aktsepteerib audiitor iseseisvalt asjakohast otsust kutsealase hinnangu alusel.

5. liide esitab küsimustikud, mille eesmärk on meelitada ekspertiisi.

Teise audiitori meelitamine. Kui see on raamatupidamisaruanne Majandusüksus sisaldab ühe või mitme üksuse indikaatoreid, mille audit viiakse läbi auditeerimisorganisatsiooniga (auditeerimisorganisatsioonid), välja arvatud selle raamatupidamisaruande auditeerimise peamine auditeerimisorganisatsioon, peaks peamine auditeerimisorganisatsioon hindama selle mõju Teise auditeerimisorganisatsiooni töö majandusüksuse raamatupidamise arutelu auditeerimiseks (standardne nr 28 ", kasutades teise audiitori tulemusi").

Peamine auditeerimisorganisatsioon tunnustab auditi järelduse ettevalmistamise eest vastutavat organisatsiooni, sealhulgas selle teema ühe või mitme osakonna näitajaid auditit, mille vastu teine \u200b\u200baudiitororganisatsioon omab.

Teist auditeerimisorganisatsiooni peetakse peamisest audiitororganisatsioonist erinevaks (olenemata nende suhetest peamise audiitororganisatsiooniga), mis vastutab auditiaruande koostamise eest üksuse näitajate kohta, mis kuuluvad raamatupidamisaruannetes ja Audit, mille peamine auditeerimisalane organisatsioon toimub.

Jaotus on arusaadav osana majandusüksusest, mille näitajad kuuluvad selle teema raamatupidamisaruannetesse ja seoses teema raamatupidamise aruandlusega tegeleb peamine auditeerimisorganisatsioon auditi.

Standardsätted, standardnumbrit ja nime ei kasutata:

Ühise auditi aruande koostamisel kahe ja rohkem auditeerimisorganisatsioonide majandusüksuse raamatupidamisaruannete kohta;

et professionaalsed suhted auditeerimisasutuste vahel, millest üks asendab teise;

kui peamine auditeerimisalane organisatsioon järeldab, et üksuse näitajad, mille audit teostab teise auditeerimisorganisatsiooni majandusüksuse raamatupidamisaruannete tähtsusetuks.

Peamise organisatsiooni ülesanded. Auditi läbiviimisel peaks peamine auditeerimisorganisatsioon kindlaks tegema, kas selle teostatud töö on piisav majandusüksuse raamatupidamisaruannete auditeerimise ettevalmistamiseks, mis hõlmab jaotusi. Samal ajal on vaja hinnata:

olulisus selle osa indikaatorite vaheseinte auditi, mille auditi peamine auditeerimisorganisatsioon ise toimub ja seetõttu, et osa indikaatorite osakondade audit, mille ta ei käitu;

oma teadmiste tase osakondade tegevusest, mille audit viivad läbi teise auditeerimisorganisatsiooni;

jaotuste näitajate märkimisväärsete moonutuste oht, mille audit on teine \u200b\u200baudiitororganisatsioon.

Peamiste ja muude auditeerimisorganisatsioonide suhtlemise kord. Peamine auditeerimisorganisatsioon teatab teisele audiitororganisatsioonile oma kavatsusest kasutada viimaste töö tulemusi majandusüksuse raamatupidamisaruannete auditi käigus. Pärast peamise audiitororganisatsiooni teate saamist peaks teine \u200b\u200bauditeerimisorganisatsioon alustama koostööd esimesena. Ta peab planeerima ja töötama asjaoluga, et üksuse näitajad, mille audit seda teostab, on majandusüksuse raamatupidamisaruannetes kaasatud, mille auditeerib peamine auditeerimisorganisatsioon.

Peamiseks audiitororganisatsioonil on õigus tutvuda teise audiitororganisatsiooni tööga alajaotuse auditeerimiseks. Samal ajal võib peamine organisatsioon:

Auditi eksperdi töö kasutamist reguleerib nii Auditi MSA 620 rahvusvaheline standard kui ka Venemaa reegel ", kasutades eksperdi tööd".

Ekspert - See ei ole selle auditeerimisorganisatsiooni spetsialist, kellel on piisavad teadmised ja (või) kogemused teatud piirkonnas, välja arvatud raamatupidamise ja auditeerimise ning selle valdkonnaga seotud küsimuse kohta.

Ekspertina saab audiitororganisatsioon kasutada juriidilise isiku spetsialiseeritud organisatsiooni tööd.

Eksperdi töö kasutamise otsus auditeerimisorganisatsioon vastu võtab uuritavate asjaolude laad ja keerukuse alusel vastu, nende olulisuse tase ja muu auditi võimalus ja usaldusväärsus, võimalus ja usaldusväärsus, võimalus ja usaldusväärsus nende asjaolude suhtes menetlused.

Ekspert, kelle töö kasutab audiitororganisatsiooni auditi läbiviimisel, peab olema reeglina asjakohane kvalifikatsioon, mis kinnitab asjakohased dokumendid (kvalifikatsioonitunnistus, litsents, diplom) ja kogemusi või mainet, mida kinnitavad asjakohased ülevaated, soovitused, väljaanded, sertifikaadid.

Ekspert (individuaalne) peab olema objektiivne, mistõttu ei saa see olla peamine asutaja (osaline) ega majandusüksuse juht, kellele audit toimub ega isik, kes koosneb nendest isikutest lähedastes suhetes või varas.

Ekspert (juriidiline isik) ei tohiks olla peamine või valdav asutaja (osaline), laenuandja, kindlustusandja majandusliku teema, mille audit viiakse läbi ja majandusüksuse, mille audit viiakse läbi, ei tohiks Ole peamine või valitsev asutaja (osaleja) ekspert (juriidiline isik).

Auditeerimisorganisatsioon võib kasutada eksperdi tööd auditi läbiviimisel ainult majandusüksuse nõusolekul, mille audit viiakse läbi. Majandusüksuse keeldumine eksperdi töö kasutamisest tuleks kirjalikult toime panna. Sellise keeldumise korral kaalub audiitororganisatsioon ettevalmistust järelduse auditi tulemuste põhjal, mis erineb tingimusteta positiivsest positiivsest.

Töö ekspert viiakse läbi tuginedes lepingu teenuste osutamise.

Lisaks üldtunnustatud tingimustele peab leping esitama: \\ t

eksperdi eesmärgid ja ulatus;
konkreetsete küsimuste kirjeldus, mille kohta auditeerimisorganisatsioon ootab eksperdiarvamust;
eksperdisuhete kirjeldus majandusliku teemaga, kui see on olemas;
majandusüksuse teabe konfidentsiaalsus;
teave eelduste ja meetodite kohta, mida ekspert kavatseb oma töös kasutada, ja nende järgimise eelmistel perioodidel kasutatavaid eeldusi ja meetodeid (kui auditeerimisorganisatsiooni kasutati eelmistel ekspertide perioodidel);
eksperdi sõlmimise vorm ja sisu.

Ekspert esitab oma töö tulemused järelduse vormis (aruanne, arvutus jne) kirjalikult, mis peaks olema üsna täielik ja üksikasjalik. Eksperdi järeldus peaks olema järgmine kohustuslikud üksikasjad: Dokumendi pealkiri; Dokumendi kuupäev; Isikliku allkirja ekspert ja selle dekrüpteerimine. Eksperdi sõlmimine - juriidiline isik on lihvitud selle pitseriga.

Ekspert valmistab ette oma järeldust, vähemalt kahes eksemplaris, millest üks esitatakse majandusüksusele, mille auditeerimisasutuse korraldab auditi ja teise auditeerimisorganisatsiooni.

Kui mõningate uuritud asjaolude hindamisel on võimalik saada ekspertarvamust või eksperdi olulist ebakindlust, samuti lahendamata erimeelsusi majandusliku teema ja eksperdi vahel või auditeerimisorganisatsiooni ja eksperdi vahel, võib auditeerimisorganisatsioon kaaluda Kokkuvõtte auditi tulemused, mis erinevad tingimusteta positiivsest.

Kasutades eksperdi tööd auditi läbiviimisel, sealhulgas sellisele tööle saatmise auditi aruandes, ei vabasta vastutust selle koostanud organisatsiooni auditi järelduse eest.

Auditi eksperdi töö kasutamist reguleerib nii Auditi MSA 620 rahvusvaheline standard kui ka Venemaa reegel ", kasutades eksperdi tööd".

Ekspertina saab audiitororganisatsioon kasutada juriidilise isiku spetsialiseeritud organisatsiooni tööd.

Auditeerimisorganisatsioon võib kasutada eksperdi tööd auditi läbiviimisel ainult majandusüksuse nõusolekul, mille audit viiakse läbi. Majandusüksuse keeldumine eksperdi töö kasutamisest tuleks kirjalikult toime panna. Sellise keeldumise korral kaalub audiitororganisatsioon ettevalmistust järelduse auditi tulemuste põhjal, mis erineb tingimusteta positiivsest positiivsest.

Töö ekspert viiakse läbi tuginedes lepingu teenuste osutamise.

Lisaks üldtunnustatud tingimustele peab leping esitama: \\ t

· Eksperdi eesmärgid ja ulatus;

· Konkreetsete küsimuste kirjeldus, mille kohta auditeerimisorganisatsioon ootab eksperdiarvamust;

· Vajaduse korral eksperdisuhete kirjeldus majandusüksusega;

· Majandusüksuse teabe konfidentsiaalsus;

· Teave eelduste ja meetodite kohta, mida ekspert kavatseb oma töös kasutada ja nende järgimise eelmistel perioodidel kasutatavaid eeldusi ja meetodeid (kui auditeerimisorganisatsiooni kasutati eksperdi eelmistes perioodides);

· Eksperdi järelduse vorm ja sisu.

Ekspert esitab oma töö tulemused järelduse vormis (aruanne, arvutus jne) kirjalikult, mis peaks olema üsna täielik ja üksikasjalik. Eksperdi järeldusel peab olema järgmised kohustuslikud üksikasjad: dokumendi nimi; Dokumendi kuupäev; Isikliku allkirja ekspert ja selle dekrüpteerimine. Eksperdi sõlmimine - juriidiline isik on lihvitud selle pitseriga.

Ekspert valmistab ette oma järeldust, vähemalt kahes eksemplaris, millest üks esitatakse majandusüksusele, mille auditeerimisasutuse korraldab auditi ja teise auditeerimisorganisatsiooni.

Kasutades eksperdi tööd auditi läbiviimisel, sealhulgas sellisele tööle saatmise auditi aruandes, ei vabasta vastutust selle koostanud organisatsiooni auditi järelduse eest.

Sõna ekspert pärineb Ladina Word Expert, mis tähendab kogenud.

Auditi käigus tuleks audiitor saada (kasutades objekti või iseseisvalt) auditi tõendusmaterjali aruannete vormis (järeldused), arvamused, hinnangud ja ekspertide avaldused. Näiteks järgmistel juhtudel:

Teatud varade hindamine: maismaal ja hooned, struktuurid ja seadmed, kunstiobjektid ja vääriskivid.
Summa või varade füüsilise seisukorra määramine: loodusvarade reservid vaiades, maa-alustes loodusvarades ja naftareservides ning struktuuride ja seadmete ülejäänud kasuliku eluiga.
Summa määramine spetsiaalsete tehniliste meetodite ja meetodite abil: Actuar Reiting.
Lõpetatud ja lõpetamata töö mahu määramine ehituslepingutes.
Õiguslikud arvamused lepingute, seaduste ja reguleerimise tõlgendamise kohta.

MSA 620 mõiste mõiste mõiste, ekspert on arusaadav kui spetsiaalsete oskuste, teadmiste ja kogemustega konkreetses valdkonnas muu kui raamatupidamine ja auditeerimine.

Haridus ja kogemused annavad audiitorile ettevõtluse aspektide üldisele ideele, kuid ei ole kohustatud olema ekspertide teadmisi, kellega isikul on teise kutseala ettevalmistus või kvalifikatsioon või kvalifikatsioon, näiteks aktuaar või insener.

Kõige sagedamini audiitoreid huvitavad eksperdid hindamisvaldkonnas, et määrata kindlaks varade, õiglase väärtuse, äriväärtuse hinnangute jms määramiseks.

Kui audiitor ei ole eksperdi pädevuses või objektiivsuses kindel, peab ta arutama kahtlusi selle konto pärast juhtimisega ja otsustada, kas eksperdi töö kohta piisavad ja asjakohased auditi tõendid. Audiitor võib täita täiendavaid auditeerimismenetlusi või taotleda auditi tõendusmaterjali teisele eksperdile (arvestades lõikes 7 nimetatud tegureid).

On väga oluline määrata eksperdi ulatus. Vastavalt MSA 620.11 peab audiitor saama piisavad ja asjakohased auditi tõendeid selle kohta, et eksperditeatise ulatus on auditi eesmärkide saavutamiseks piisav. Auditi tõendusmaterjali saab teha tehnilise ülesande kontrollimise teel tavaliselt sätestatakse kirjaliku juhiste vormisEttevalmistatud eksperdi teema poolt.

Sellised juhised ekspert võivad hõlmata järgmisi aspekte:

Eksperdi eesmärgid ja ulatus.
Konkreetsete aspektide ring, mis audiitori sõnul tuleks ekspertide aruandes käsitleda (järeldus).
Eksperdi töö hinnanguline kasutamine audiitorina, sealhulgas võimaliku sõnumi kolmandatele isikutele eksperdi isiksuse kohta ja osalemise aste.
Eksperdi ja teema vaheliste suhete täpne määratlus, kui need on olemas.
Õppealase teabe konfidentsiaalsus.
Teave eelduste ja meetodite kohta, mida ekspert kasutab ja nende järjepidev kasutamine eelmistel perioodidel kasutatavate eelduste ja meetoditega.

Mis siis, kui ülaltoodud aspektid ei ole eksperdi kirjalikud juhised selgelt välja toodud?

Sellisel juhul saab audiitori ühendust võtta otseselt eksperdiga, et saada auditi tõendusmaterjali nende küsimuste kohta.

Audiitor peab hindama eksperdi tehtud töö nõuetekohase olemuse, auditi tõendina vaatlusaluse väite kohta. See tähendab hinnangut selle kohta, kas eksperdi poolt määratud faktid on õigesti kajastatud finantsaruandedVõi nad kinnitavad heakskiidu, samuti järgmist:

kasutatud esmaseid andmeid;
kasutatud eeldused ja meetodid, nende järjepidev kasutamine eelmistel perioodidel kasutatavate eelduste ja meetoditega; ja
eksperdi tulemused selle äritegevuse audiitori üldteadmised ja muude auditeerimismenetluste tulemused.

Et teha kindlaks, kas ekspert kasutas nendel asjaoludel kasutatavaid esmaseid andmeid, võib audiitor täita järgmisi menetlusi:

a) eksperdi poolt täitnud menetluste taotlus, et määrata kindlaks esmase andmete piisavuse, asjakohasuse ja usaldusväärsuse määramiseks.

b) eksperdi poolt kasutatavate kontroll- või katseandmete ülevaade.

Vastutus kasutatud eelduste ja meetodite nõuetekohase ja mõistliku olemuse eest ning nende rakendamist teostab ekspert. Nagu eespool mainitud, ei ole audiitoril alati sarnaseid eksperdiarvamusi, mistõttu ei ole võimalik vaidlustada eksperdi eeldusi ja meetodeid. Sellegipoolest peab audiitor kliendi äritegevuse ja teiste auditeerimismenetluste tulemuste põhjal mõistma arusaama sellest, kas kasutatud eeldused on asjakohased ja mõistlikud.

Sageli juhtub, et eksperdi töö tulemused ei paku piisavalt ja asjakohaseid auditi tõendusmaterjali või ei vasta muude auditi tõendusmaterjalile, millisel juhul peab audiitor selle aspekti lahendama. Selleks saate juhtida vestlusi teema esindajatega ja eksperdi, et täita täiendavaid menetlusi, sealhulgas meelitada teise eksperdi muuta auditiaruannet (järeldus).

Ilmselt ülaltoodud põhjustel tunnustavad enamik suurt auditi aruandeid, mis on koostatud spetsiaalselt ekspertide poolt, ning seetõttu sellise audiitorühingu kliendi poolt, kui ta tahab sellega koostööd teha, ei jääks midagi muud, nagu nõustub eksperdi kandidatuuriga audiitorühingu ettepanek.

Pange tähele, et MSA 620.16 on selgelt öeldud, et modifitseerimata auditiaruande väljastamisel (järeldus) ei tohiks audiitor viidata eksperdi tööle. Sellist linki saab vastu võtta auditi arvamuse või vastutuse jaotuse kinnitamisel, samas kui üks ega teine \u200b\u200bei pidanud.

Kui eksperdi töö tulemusena otsustab audiitor väljastada muudetud auditeerimisaruande (järeldus), seejärel mõnel juhul muudatuse olemuse selgitamisel võib olla soovitav viidata eksperdi tööle või riigi (kaasa arvatud eksperdi isiksuse juhised ja selle osalemise aste). Sellistel juhtudel peaks audiitor olema sellisele lingile eksperdi luba. Kui resolutsioon on keelatud ja audiitor usub, et seos on kohustuslik, võib audiitor taotleda õigusabi.

Soovitused eksperdi töö kasutamise kohta MSA 620-s sisalduva auditi tõendusmaterjalina "eksperdi töö abil". Selles määratletakse ekspert üksikisikuna või spetsiaalsete oskuste, teadmiste ja kogemustega konkreetses piirkonnas, välja arvatud raamatupidamis- ja auditeerimine. On märgitud, et kui ekspert palkas audiitori, siis eksperdi töö kasutatakse töö töötajate ekspert, mitte audiitori assistent, nagu on ette nähtud MSA 220 "Kvaliteedikontrolli töö auditi", st. Sellistel juhtudel peaks audiitor kohaldama töötaja töö ja järelduste asjakohaseid menetlusi, kuid mitte hindama töötaja pädevust ja oskusi iga üksiku auditiga.

"Eksperdi töö kasutamise vajaduse kindlaksmääramisel", märgiti, et eksperdi töö kasutamise vajadus võib tekkida juhtudel, kui audiitor peaks audiitori hankima auditi tõendeid aruannete, järelduste, hinnangute ja Eksperdi aktid kehtestavad varade arv või füüsiline seisukord, samuti struktuuride ja seadmete ülejäänud toimimine, arvutage summasid, kasutades spetsiaalseid meetodeid, leida täidetud ja lõpetamata ehitustööd lepingute kohta, saada Õiguslikud järeldused lepingute, seaduste ja määruste tõlgendamise kohta. Audiitori vajalikkuse kindlaksmääramisel soovitati arvesse võtta kaalutavate finantsaruannete olulisust, moonutuste riski sõltuvalt vaatlusaluse küsimuse olemusest ja keerukusest, muude kättesaadavate muude auditeerimisbaaside arvu ja kvaliteeti.

Vastavalt sektsiooni "pädevuse ja objektiivsuse ekspert", audiitor planeerimisel kasutada eksperdi töö on soovitatav hinnata oma ametialase pädevuse, samuti hinnata objektiivsust eksperdi (kui audiitoril on kahtlusi selle kohta, See võib täita täiendavaid auditeerimismenetlusi või kaebust piisavate ja asjakohaste auditi tõendusmaterjali jaoks. Teisele eksperdile). Seetõttu on soovitav, et ekspert ei saa subjekti poolt palgata või seostatakse muul viisil subjektiga, näiteks tänu sellele teemale või investeerimisele.

"Ekspertide töö" sektsioonis kehtestatakse eksperdi töö nõuded. On vaja, et audiitor vajab piisavaid ja asjakohaseid auditeerimisbaasi, et eksperdi töö summa vastab auditi eesmärkidele. Seda on võimalik saavutada, uurides kirjalikke juhiseid, mis on koostatud teema poolt järgmiste küsimustega seotud eksperdi jaoks:

* Eksperdi eesmärgid ja ulatus;
* eriaruandes käsitletavate konkreetsete küsimuste ring;
* Eksperdi töö audiitori hinnanguline kasutamine, sealhulgas kolmandate isikute võimalik teavitamine eksperdi isiksusest ja tema osalemise aste kohta;
* Eksperdi juurdepääs asjakohastele kannetele ja dokumentidele;
* Õppealase teabe konfidentsiaalsus;
* Teave eksperdi poolt rakendatavate eelduste ja meetodite kohta ning nende vastavus eelmistel perioodidel kasutatavate eelduste ja meetodite järgimisele.

Jaotis "ekspertide hindamine" kohustab audiitori hindama eksperdi kasutamise kasutamise asjakohasust auditi tõendina finantsaruannete auditeeritud avalduste osas. Selle osa kohaselt peab eksperdi töö hindamine audiitor kaaluma eksperdi kasutatavaid esmaseid andmeid, mida rakendatakse eeldustele ja meetoditele, eksperdi tulemustele audiitori üldise esitluse valguses kliendi äritegevuses ja täiendav auditi protseduuride tulemused.

Eksperdi kasutatavate põhiandmete asjakohasus tuvastab audiitor abiga eksperdi teostatavate menetluste abil, et määrata kindlaks esmaste andmete piisavus, asjakohasus ja usaldusväärsus ning eksperdi poolt kasutatavate andmete analüüsimine . Vastutus kasutatud eelduste ja meetodite asjakohasuse ja vastuvõtmise eest ning nende taotlust teostab ekspert.

Kui eksperdi töö tulemused ei anna piisavalt auditi tõendeid ega vastuolus muude auditi tõendusmaterjaliga, peab audiitor sellise probleemi lahendama. Selleks on audiitoril õigus juhtida vestlusi teema esindajatega ja eksperdi ja täita täiendavaid menetlusi, sealhulgas meelitada teise eksperdi või muuta auditi järeldust.

"Viide auditiaruande eksperdile (järeldus)" jagu on märgitud, et tingimusteta positiivse auditi arvamuse väljastamisel ei tohiks audiitor viidata eksperdi tööle. Seda seletab asjaolu, et sellist seost saab vastu võtta auditi arvamuse või vastutuse jaotuse kinnitamisel, mis on vale. Kui eksperdi töö tulemusena otsustab audiitor väljastada muudetud auditi järelduse, seejärel mõnel juhul selgitus reservatsiooni laadi, võib olla asjakohane viidata eksperdi tööle või Selle esitamine (kaasa arvatud eksperdi isiksuse kirjeldus ja tema osaluse aste). Selleks on audiitor soovitav sellisele lingile eksperdi luba. Kui resolutsioon on keelatud ja audiitor usub, et seos on kohustuslik, peate kasutama advokaadi abi.

Põhineb selle MSA, PSAD "kasutamist eksperdi töö", mis määratleb meetmete auditeerimisorganisatsiooni või audiitor, kes töötab iseseisvalt ÜksikettevõtjaSeoses eksperdi atraktiivsuse osas ja kasutab oma töö tulemusi.

Vene standard kirjeldab eksperdi määramise menetlust ja samuti sarnase MCA määratlust mõiste "ekspert" mõiste. Ekspert on tunnustatud spetsialist, kes ei ole selle auditeerimisorganisatsiooni olukorras kaasatud, kellel on piisavad teadmised ja (või) kogemused teatud piirkonnas (teatud küsimuses), välja arvatud raamatupidamise ja auditeerimine ning selle kohta tehtud järeldus kuuluvad sellele piirkonnale.

Ekspertina saab auditeerimisorganisatsioon meelitada nii spetsiaalset organisatsiooni, mis on juriidiline isik ja üksikisikud: teise eksperdi hindaja, insener, geoloog, tegu ja (või) teise eksperdi.

Ekspert, kelle töö auditeerimisorganisatsioon kasutab auditi läbiviimisel, peaks olema objektiivne ja neil on:

* asjakohane kvalifikatsioon, reeglina kinnitas asjakohased dokumendid (kvalifikatsioonitunnistus, litsents, diplom jne);
* Vajalik kogemus ja maine valdkonnas, järeldus, milles ta eeldab auditeerimisorganisatsiooni saamist, kinnitatakse tavaliselt ülevaateid, soovitusi, väljaandeid, sertifikaate jne

Auditeerimisorganisatsioon kui reeglina ei tohiks kasutada eksperdi tööd auditi läbiviimisel, kui: \\ t

* Ekspert - üksikisik on peamine või ülekaalus asutaja (osaline) või majandusüksuse juht, mille auditeerimisasutuse korraldab auditi või koosneb nendest isikutest tihedates suhetes või varas (vanemad, abikaasad, vennad, õed , pojad, tütred ja ka abikaasade vennad, õed, vanemad ja lapsed) või muu majandusüksuse ametnik või töötajad, mille auditeerimisasutuse teostab auditi;
* Ekspert - juriidiline isik on peamine või ülekaalus asutaja (osaline), laenuandja, kindlustusandja majandusliku teema, mille auditeerimisasutuse teostab auditi või majandusüksuse, mille auditeerimisasutuse korraldab Audit on ekspertide - juriidilise isiku peamine või valitsev asutaja (osaleja). Kui pärast eksperdi ametisse nimetamist tekkisid need asjaolud või sai teada, auditiorganisatsioon peaks läbi viima täiendavaid auditeerimismenetlusi, pakkudes kinnitust eksperdiarvamuse objektiivsusele või nimetada teise eksperdi.

Auditeerimisalane organisatsioon saab kasutada eksperdi tööd auditi läbiviimisel ainult majandusüksuse nõusolekul, mille suhtes see organisatsioon teostab auditi. Majandusüksuse keeldumine eksperdi tööst tuleb kirjalikult toime panna. Sellise keeldumise korral kaalub audiitororganisatsioon auditi järelduse auditi auditi tulemuste põhjal, mis erineb kindlasti positiivsest.

Lisaks üldtunnustatud tingimustele peab ekspertideenus leping sisaldama:

* Eksperdi eesmärgid ja ulatus;
* Konkreetsete küsimuste kirjeldus, mille kohta auditeerimisorganisatsioon ootab eksperdiarvamuse saamist;
* Eksperdisuhete kirjeldus majandusüksusega, kui see on olemas;
* majandusüksuse teabe konfidentsiaalsus;
* Teavet eelduste ja meetodite kohta, mida ekspert kavatseb oma töös kasutada ja nende järgimise kohta eelmistel perioodidel kasutatavaid eeldusi ja meetodeid (kui auditeerimisorganisatsioon kasutas ekspertide teenuseid);
* Eksperdi järelduse vorm ja sisu.

Standard sisaldab nõudeid eksperdi tulemuste kavandamiseks. Ekspert peab esitama oma töö tulemused järelduse vormis (aruanne, arvutus jne) kirjalikult. Eksperdi järeldus peaks olema täielikult täielikult ja üksikasjalik, nii et kogenud audiitor ja (või) teine \u200b\u200bekspert, kes teda temaga tutvustas, võiks saada eksperdi idee. Eelkõige tuleks eksperdi sõlmimisel kajastada:

- majandusüksuse nimi, mille audit, mille ekspert täitis oma töö;
- teostatud töö objekt;
- töösumma läbi ja eksperdi piiri;
- kasutatud töömeetodid, sealhulgas nende vastavus eelmistel perioodidel kasutatavate meetodite järgimisega (kui auditeerimisorganisatsiooni kasutati eksperdi varasematel perioodidel);
- vastu võetud ekspertide võtmise ajal töö ajal, sealhulgas nende vastavust eelmistel perioodidel võetud eeldustele (kui auditeerimisorganisatsiooni kasutati eelmistel ekspertide perioodidel);
- kõik lahendamata olulised kahtlused, mis on seotud tehtud tööga seotud;
- ja tehtud töö tulemused.

Eksperdi järeldus peaks koosnema tavaliselt kolmest osast: sissejuhatavad, teadusuuringud ja järeldused. Eksperdi sõlmimisel sisalduv teave tuleb selgelt ja väljendada, et nende sisu ja vorm oleks ilmselge ja erinevad tõlgendused on võimatu. Eksperdi sõlmimine - juriidiline isik tuleb kinnitada selle printimisele. Ekspert valmistab oma järeldust vähemalt kahes eksemplaris, millest üks esitatakse majandusüksusele, kelle suhtes auditeerimisalane korraldab auditi ja teise auditeerimisorganisatsiooni.

Jaotises "Eksperdi töö tulemuste kasutamine" kirjeldab eksperdi tulemuste kasutamise korda. Eksperdi tulemused arvestavad auditeerimisalaga seotud:

- teave eksperdi järelduse aluseks;
- eksperdi poolt kasutatavad eeldused ja meetodid selle sõlmimise ettevalmistamisel, sealhulgas nende vastavus eelmistel perioodidel kasutatavate eelduste ja meetodite järgimine (kui auditeerimisorganisatsioon kasutas ekspertide teenust);
- auditi üldised tulemused.

Kui eksperdi töö tulemuste kaalumisel tuvastab auditeerimisorganisatsioon olulisi vastuolusid majandusüksuse eksperdi ja teabe (dokumentide) vahel või auditeerimisorganisatsioon usub, et eksperditeo tulemused on põhjendamatud, audit Organisatsioon peab tegema täiendavaid auditeerimismenetlusi ekspertarvamuse kehtivuse kontrollimiseks või teise eksperdi määramiseks.

Eksperdi järeldus tuleb lisada auditeerimisorganisatsiooni töödokumentatsioonis. Kui erandkorras juhul annab ekspert suulisi selgitusi, peaksid sellised selgitused kajastuma audiitororganisatsioon oma töödokumendis.

Auditi järeldus kui reeglina ei tohiks sisaldada juhiseid auditeerimisorganisatsiooni kasutamise kohta eksperdi töö auditeerimise ja eksperdi sõlmimise kohta.

Kasutades eksperdi töö auditi ajal, sealhulgas sellisele tööle saatmise auditeerimisaruandes, ei kõrvalda vastutust auditeerimisorganisatsiooni auditeerimise järelduse eest.

K. liites vene standard Postitas ligikaudne nimekiri Töö, et täita audiitororganisatsiooni, võib osutuda vajalikuks kasutada töö ekspert:

* Hindamine eraldi liigid Kinnisvara (maa, hooned, masinad ja seadmed, kunstiteosed, vääriskivid jne);
* Vara riigi suuruse ja (või) määramine (mineraalide reservid valdkondades, masinate ja seadmete kasutusiga jne);
* Arvutuste läbiviimine spetsiaalsete tehnikate ja meetoditega (kindlustusmatemaatilised hinnangud jne);
* Täitmata töösumma suuruse mõõtmine ja täitmata jätmise kokkulepete täitmine rakendamise tunnustamise eesmärgil (ehitus, geoloogiline ja uurimine, projekt jne);
* Õiguslik hinnang ja lepingute tõlgendamine, \\ t koostisosad, regulatiivsed aktid. http://www.consensus-audit.ru/audit-info.