Raamatupidamine eelarvelistes organisatsioonides. Eelarvearvestus: mille poolest erineb “riigitöötajate” raamatupidamine “ärilise” raamatupidamisest. Raamatupidamise aruandlus

Tsiviilõigus määrab organisatsiooni juriidilise staatuse ärilise või mittetulunduslikuna. Viimaste hulka kuuluvad munitsipaal- ja riigiasutused, mis on enamasti eelarvelised (kuid võivad olla nii riigi omanduses kui ka autonoomsed). Sellistes organisatsioonides toimub raamatupidamine teatud nüansside järgi, millega spetsialist peab arvestama.

Mõelgem, kuidas raamatupidamine eelarvelistes organisatsioonides erineb raamatupidamisest äristruktuurides, millised regulatiivsed dokumendid seda reguleerivad ja milliseid funktsioone peab raamatupidaja arvesse võtma.

Eelarvearvestuse mõiste

Millistes ettevõtetes peaks raamatupidamist läbi viima eelarvepõhimõtteid järgides? Nendes, mida rahastatakse täielikult või osaliselt Vene Föderatsiooni riigieelarvest.

TO eelarvelised organisatsioonid Nende hulka kuuluvad Vene Föderatsiooni valitsusasutuste loodud juriidilised isikud, mille peamine eesmärk ei ole kasumi teenimine.

Selleks, et eelarvest regulaarselt raha eraldada mittetulundusühingu rahastamiseks, on vaja mitte ainult raamatupidamist õigesti läbi viia, nagu igas struktuuris, vaid lisaks traditsioonilistele aruannetele ka regulaarselt esitada tulude ja kulude kalkulatsioone. See on vajalik selleks, et jälgida riigi raha kasutamise eesmärke. Selle dokumentatsiooni genereerimise tegevust nimetatakse eelarve raamatupidamine.

Eelarveorganisatsiooni spetsiifika raamatupidamise aspektist

Raamatupidaja peab arvestama selle valdkonna finants- ja varakohustuste iseärasusi:

munitsipaalasutuse tegevuse üks eesmärke - riiklik ülesanne - viiakse ellu riigieelarve teatud taseme vahenditest;
vara ei kuulu eelarvelisele asutusele, vaid operatiivjuhtimise õigusega ja omanik on Vene Föderatsioon või selle subjekt;
kui eelarvelisele organisatsioonile kuulub maatükk, antakse see kasutusse tähtajatult;
kinnisvaraomanike kohustused ei ole identsed eelarvelise asutuse kohustustega;
Isegi kui omanik on eelarvelisele organisatsioonile määranud väärtusliku vara ja kinnisvara valitsemise õiguse, ei saa organisatsioon seda ilma loata käsutada.

TÄHELEPANU! Kõik konkreetsed erinevused on toodud artiklis. 12. jaanuari 1996. aasta föderaalseaduse nr 7-FZ "Mittetulundusühingute kohta" artikkel 9.

Eelarve ja äriarvestuse võrdlemine

Raamatupidamise peamised põhimõtted jäävad muutumatuks, olenemata sellest, millises organisatsioonis seda tehakse. Kõikjal tuleb arvestada sularaha, laovarude, igasuguste varade ja kohustustega, kajastades seda dokumentatsioonis ja teavitades koheselt reguleerivaid asutusi.

Eelarvelises organisatsioonis on aga raamatupidamisel eriline spetsiifika, kõik need toimingud kajastuvad raamatupidamisarvestuses mõnevõrra erinevalt. Seetõttu vajab riigiraamatupidaja teatud spetsiifilisi teadmisi, mida äristruktuuride raamatupidaja jaoks ei nõuta.

Vaatame neid funktsioone lähemalt.

Individuaalsed kontoplaanid

Peamine erinevus äri- ja eelarvearvestuse vahel on erinevad kontod, millel kajastuvad kõik äritehingud. Eelarvesektori jaoks on ette nähtud spetsiaalne kontoplaan, mis sisaldab 26 kategooriat.

MÄRGE! Kontonumbrid ja nende nimed erinevates raamatupidamisplaanides ei ühti. Näiteks kommertsarvestuse süsteemis arvestatakse “Materjalid” kontol 10 ja eelarvearvestuse süsteemis “Materjalireservid” kontol 105.

Iga PBU eelarvekategooria sisaldab teatud andmeid asutuse tegevuse omaduste kohta:

klassifitseerib tulud;
jaotab kululiigid;
näitab, millisest allikast organisatsiooni rahastatakse;
mis tüüpi tegevus on sihtmärk;
sünteetilised ja analüütilised kontod;
esemete vastuvõtmine ja utiliseerimine.

Seadusandlik regulatsioon

Raamatupidamine kui äritehing mis tahes tüüpi organisatsioonide jaoks on reguleeritud föderaalseadusega "Raamatupidamise kohta" 6. detsembril 2011 nr 402-FZ. Kuid lisaks üldmäärustele on kohustuslikud täiendavad eelarve- ja ärivaldkonna jaoks välja töötatud põhimäärused:

Munitsipaalriiklikele organisatsioonidele kohaldatakse lisaks põhiseadusele Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 1. detsembri 2010. aasta korraldust nr 157n „Valitsusasutuste (riigiorganite) ühtse kontoplaani kinnitamise kohta ), kohalikud omavalitsused, riigi- ja eelarvevälised fondid, riigiakadeemiad teadused, riigi(omavalitsuse)asutused ja selle kasutamise juhend.
Eelarveliste organisatsioonide raamatupidamisaruanded deklareeritakse järgmiste riiklike dokumentidega:
- Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 29. detsembri 2010. aasta korraldus nr 191n „Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi eelarvesüsteemi eelarve täitmise aasta-, kvartali- ja kuuaruannete koostamise ja esitamise korra juhendite kinnitamise kohta ;
- Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 25. märtsi 2011. aasta korraldus nr 33n "Riigi (omavalitsuste) eelarveliste ja autonoomsete asutuste aasta-, kvartali- ja kuuaruannete koostamise ja esitamise korra juhendi kinnitamise kohta."

Kust tuleb raha?

Kommertsorganisatsiooni rahastamine on tema isiklik äri, saate kasutada asutajate isiklikke vahendeid, pangalaene jne. Eelarvesektorit toetab, nagu nimigi ütleb, riik. Subsiidiumi vorm võib olla erinev:

valitsuse ülesannete täitmiseks ettenähtud vahendid;
ajutiseks kasutamiseks antud raha;
haigekassad;
asutuse omatulu jne.

Erinevused aruandluses

Kommerts- ja mittehuvitatud struktuurid annavad reguleerivatele asutustele aru erineval viisil. Erinevused ei seisne mitte ainult dokumentatsiooni koostises, vaid ka esitamise ajastuses: riigitöötajate jaoks on välja töötatud oma ajakava ja sagedus.

TÄHTIS! Avalikus sektoris on aruandluse maht palju suurem kui kommertssektoris, kuna nende toimimise põhimõtted on kardinaalselt erinevad.

Erinevat tüüpi eelarvelised organisatsioonid esitavad erinevate arvestusperioodide lõpus üsna mitu vormi:

iga kuu – 1 kuni 5 dokumenti;
kvartalis – 5 kuni 10 aruannet;
aastas – 10 kuni 30 vormi.

Kõik aruannete jaoks vajalikud dokumendid on toodud ülalpool käsitletud erieeskirjades. Nende hulgas:

peajuhi (haldaja, eelarvevahendite saaja) bilanss - vormil 0503130;
asutuse enda bilanss - vormil 0503730;
finantsmajandusliku tegevuskava täitmise aruanne - vormil 0503737;
organisatsiooni tegevuse majandustulemuste aruanne - vastavalt vormile 0503721;
andmed nõuete ja võlgnevuste kohta - vormi 0503769 järgi;
teave organisatsiooni sularahajääkide kohta - vastavalt vormile 0503779.

Vahendite kajastamine bilansis

Kaubandussektori ja avaliku sektori töötajate bilansid on põhimõtteliselt samad, kuid neil on mitu tõsist erinevust:

Igasugune bilanss koosneb varadest ja kohustustest. Erinevus seisneb selles, et riigitöötajad jagavad neid esemeid, kajastades eraldi sihtotstarbeliste vahendite kasutamist ja oma kasumit.
“Ärimehed” kajastavad oma aruannetes lisaks käesolevale aastale veel kahte varasemat aastat ning “avaliku sektori töötajad” vaid eelmist.
Eelarvesfäärid jagavad varad finants- ja mitterahalisteks ning fondid materiaalseteks ja rahalisteks; Äristruktuuride puhul on jaotus põhimõtteliselt erinev.
Eelarvekohustus kajastab igat liiki kohustusi ja äriline jagab need vastavalt tingimustele.

“Kaupmeeste” ja avaliku sektori töötajate raamatupidamises on globaalsed erinevused kõigil eksisteerimistasanditel: arvestusobjektid ise, PBU-d, varade ja kohustuste kajastamine, aruandluse koosseis ja kord. Riik täiustab pidevalt eelarvearvestuse süsteemi, viies sellesse sisse erinevaid muudatusi. Seetõttu peab eelarvelise organisatsiooni raamatupidaja olema pidevalt kursis uuendustega, mille jaoks ta peab tutvuma seadusandlike uuendustega, lugema erialakirjandust ja osalema erialaseminaridel.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni eelarveseadustiku artikli 264.1 kohaselt on eelarvearvestus korrapärane süsteem rahalise teabe kogumiseks, registreerimiseks ja kokkuvõtmiseks Vene Föderatsiooni, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste ja finants- ja mittefinantsvarade ning -kohustuste olukorra kohta. omavalitsused, samuti tehingud, mis neid varasid ja kohustusi muudavad.

Eelarvearvestus toimub vastavalt kontoplaanile, mis sisaldab Vene Föderatsiooni eelarveklassifikaatorit, eelarvearvestuse kontoplaani ja selle rakendamise juhised kinnitab aga Vene Föderatsiooni rahandusministeerium.

Vene Föderatsiooni raamatupidamist käsitlevad õigusaktid koosnevad föderaalseadusest "Raamatupidamise kohta", teistest föderaalseadustest ja nendega kooskõlas vastu võetud määrustest.

Peamised eelarvearvestuse küsimusi reguleerivad määrused on järgmised:

6. detsembri 2011. aasta föderaalseadus nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta" (edaspidi föderaalseadus nr 402-FZ);

Venemaa Rahandusministeeriumi 1. detsembri 2010. aasta korraldus nr 157n „Avaliku sektori asutuste (riigiorganite), kohalike omavalitsuste, riigieelarveväliste fondide juhtorganite, riiklike teaduste akadeemiate ühtse kontoplaani kinnitamise kohta, riigi(omavalitsuse)asutused ja selle rakendamise juhend "(edaspidi vastavalt ühtne kontoplaan ja juhend nr 157n);

Venemaa rahandusministeeriumi 6. detsembri 2010. aasta korraldus nr 162n „Eelarvearvestuse kontoplaani ja selle rakendamise juhiste kinnitamise kohta“ (edaspidi eelarvearvestuse kontoplaan ja juhend nr 162n vastavalt).

Venemaa Rahandusministeeriumi 29. augusti 2014. a korraldus nr 89n „Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 1. detsembri 2010. aasta korralduse nr 157n „Ühtse kontoplaani avalikkusele heakskiitmise kohta muutmise kohta ametiasutused (riigiorganid), kohalikud omavalitsused, riigieelarvevälised fondid, riiklikud teaduste akadeemiad, riiklikud (omavalitsuslikud) institutsioonid ja selle rakendamise juhend" (edaspidi Venemaa Rahandusministeeriumi korraldus nr 89n);

Venemaa Rahandusministeeriumi korraldus 1. juulist 2013 nr 65n „Vene Föderatsiooni eelarveklassifikaatori kohaldamise korra juhendi kinnitamise kohta“;

Venemaa rahandusministeeriumi 15. detsembri 2010. aasta korraldus nr 173n „Avalike asutuste (riigiorganite), kohalike omavalitsuste, riigieelarveväliste fondide juhtorganite, riigi poolt kasutatavate raamatupidamise esmaste dokumentide ja raamatupidamisregistrite vormide kinnitamise kohta teaduste akadeemiad, riiklikud (omavalitsuse) institutsioonid ja nende kasutamise juhised."

Eelarvearvestuse korraldamise ühtse metoodika kehtestab Vene Föderatsiooni rahandusministeerium vastavalt Vene Föderatsiooni eelarveseadustiku sätetele. Eelarvearvestus toimub vastavalt kontoplaanile, mis sisaldab Vene Föderatsiooni eelarve klassifikaatorit, mida reguleerib Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldus nr 65n.

Eelarve raamatupidamisarvestuse kontoplaani ja selle rakendamise juhised kinnitab Vene Föderatsiooni rahandusministeerium. Eelkõige sisaldab juhend nr 157n kohustuslikke üldnõudeid majanduselu faktide kajastamiseks ühtse kontoplaani raamatupidamises, samuti üldisi meetodeid ja eeskirju eelarvearvestuse korraldamiseks ja pidamiseks kõigi tehingute pideva, pideva ja dokumentaalse arvestuse kaudu. varade ja kohustustega. Juhend nr 162n kehtestab ühtne eelarvearvestuse pidamise kord, samuti selle õiguslik regulatsioon.

Raamatupidamine eelarvelistes asutustes: kuidas seda õigesti läbi viia, kuidas see erineb ärilisest raamatupidamisest, kuidas õigesti aruandeid koostada. Sellest materjalist saate teada kõik eelarvetuludega töötamise nüansid, tehingute kajastamise reeglid ja aruannete esitamise omadused.

Raamatupidamisel äri- ja valitsusasutustes on ühtne alus, üldpõhimõtted ja õiguslik raamistik. Kuid on ka erinevusi: raamatupidamine eelarvelistes asutustes erineb arvestuse ja konteeringute moodustamisel kasutatavate meetodite poolest. Riigi rahaga töötamine on võtmetegur, mis tekitab metoodikas erinevusi.

Raamatupidamine riigiasutustes põhineb tööl eelarvesektoriga ning sellel on täiendavad regulatsioonid (ei kehti äriorganisatsioonidele) ja aruandlusnõuded. Avalikus sektoris säilitatakse täielik kontroll kõigi toimingute üle. Seda tuleb aruandluse korraldamisel arvestada.

Raamatupidamise korraldamine eelarvelistes organisatsioonides

Igat mittetulundusühingut ei saa nimetada eelarveliseks, seaduses on välja toodud umbes 30 erinevat mittetulundusühingu vormi. Samuti ei ole kõik riigi- või munitsipaalasutused eelarvelised – on autonoomseid, riigile kuuluvaid ja tegelikult ka eelarvelisi organisatsioone (seadus nr 7-FZ “Mittetulundusühingute kohta”). Erinevus avaldub nüanssides – töömeetodites, ülesannetes, finantseerimisviisides jne. See materjal keskendub rangelt eelarveettevõtetele.

Riigiettevõtetel on erinevusi, mis väljenduvad riigilt saadud ja nende vahenditega töötamise meetodites. Eelkõige ei saa riigiettevõtted äritegevusest saadud kasumit (seadusega lubatud mahus ja vormis) oma tarbeks realiseerida, nad on kohustatud andma selle riigi tuludesse. See ei kehti muude vormide kohta. Valitsusasutuste raamatupidamisarvestus peab selle teguriga arvestama.

Dokumentide ja raamatupidamisega töötades peaksite mõistma, mille poolest erinevad avaliku sektori töötajad riigiettevõtte muudest korraldusvormidest.

Eelarveasutus (eelarveline valitsusorganisatsioon) on Vene Föderatsiooni või selle subjekti poolt elanikele teenuste osutamiseks loodud mittetulundusühing. Peamine töövaldkond on haridus, meditsiin, kultuur ja vaba aeg jne. Selline ettevõte kasutab avalikku raha teenuste osutamiseks või riigiasutuste tellitud tööde tegemiseks. Rahaliste vahendite allikaks võivad olla erinevad Vene Föderatsiooni moodustavad üksused. Raamatupidamise põhiülesanne eelarves on riigilt laekuva raha liikumise ja kulu täpne kajastamine.

Eelarveasutus võib seaduse järgi teha äritegevust, millest saadavat tulu kasutatakse enda tarbeks. Peamiseks rahastamisallikaks on aga riigi ja omavalitsuste toetused. Kommertskomponent on rangelt kontrollitud ja ei tohi ületada teatud protsenti kogutulust.

Asutus arvatakse eelarvevormile volitatud asutuse otsuse alusel, samuti asutamisdokumentatsiooni alusel, milles on näidatud organisatsiooni vorm.

Eelarve raamatupidamine– ühtne riiklik korrapärane süsteem Vene Föderatsiooni ja seda moodustavate üksuste finants- ja mitterahaliste varade seisukorra teabe kogumiseks, töötlemiseks (registreerimiseks) ja kokkuvõtmiseks. Eelarveliste asutuste kohta kasutatakse sageli mõistet “eelarvearvestus”, kuid see ei vasta täielikult tõele. Eelarvearvestust viivad seaduse järgi läbi riigi valitsusasutused, kuid ülejäänud tegelevad raamatupidamisega. Neid mõisteid ei tohiks segi ajada, kuna töömeetodites on erinevusi.

Eelarveliste asutuste kontoplaan

Teenus raamatupidamispõhimõtete ja kontoplaani koostamiseks

Eelarveasutuse kontoplaani koostamise tunnused

Iga PS-i konto number koosneb kahekümne kuuest numbrist ja moodustatakse järgmise skeemi järgi: 1-17 - raha laekumise (ja väljavoolu) klassifikaator, 18 - organisatsiooni tegevuse liik, 19-21 - sünteetilise PS konto kood, 22-23 – kood analüütiline konto PS, 24-26 - valitsemissektori toimingute klassifikatsioonikood (kviitungi liik).

PS kontonumber sisaldab klassifikatsioonikoodi, mis võimaldab jälgida riigi raha liikumist. Kontoplaanis on umbes kaks tuhat vaba kontot, kuid praktikas raamatupidajad neid kõiki ei kasuta. Praeguste tegevuste jaoks töötab ettevõte välja oma PS-i, mis sisaldab ainult neid kontosid, mis on töö käigus vajalikud.

Asutus kasutab aktiivselt kontosid, mis kuuluvad järgmistesse rühmadesse:

Mittefinantsvarad. Asutuse põhivara, tema mittefinantsvara. Eelarvearvestuse kontoplaan sisaldab erinevalt äriorganisatsioonide PS-st eraldi kontot varude investeeringute jaoks.
Finantsvarad. Tehingud hoiuste, aktsiate, väärtpaberitega jne. Siin töötame ka saadaolevate arvetega.
Kohustused. Maksed kolmandatest osapooltest tarnijatele ja töövõtjatele, toimingud võlausaldajatega.
Finantstulemused. Teave asutuse tegevuse majandustulemuste kohta: tulud ja kulud, majandusaasta tulemused jne.
Kulude lubamine. Valitsussektori investeeringute ja kohustuste arvestus.

Pange tähele, et seadus lubab valitsusasutustel ja muudel volitatud asutustel sisestada PS-i analüütilise konto koodi täiendavaid numbreid juhtudel, kui see on sisekasutajate tööks vajalik.

Kontoplaanis on kahte tüüpi kontosid: aktiivsed (ettevõtte varade liikumise arvestamine) ja passiivsed (ettevõtte moodustamise ja raha liikumise allikate arvestamine).

Lähetused eelarvelise asutuse raamatupidamises

Eelarvelise asutuse raamatupidamise kanded koostatakse ühtse kontoplaani juhendis toodud reeglite alusel. Kandete tegemisel tuleb juhinduda üldistest raamatupidamisreeglitest, mis kehtivad igat tüüpi organisatsioonidele.

Reguleerivad dokumendid ja raamatupidamisstandardid 2019. aastal

Raamatupidamine eelarves on seadusega rangelt kontrollitud.

Peamised raamatupidamise sätted ja nõuded sisalduvad föderaalseaduses nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta". See dokument moodustab juriidilise aluse, millele raamatupidaja peab raamatupidamisega töötamisel toetuma.

Kirjete säilitamisel peate keskenduma föderaalsetele raamatupidamisstandarditele.

Föderaalstandardite käsiraamat

Valitsusasutuste ühtset kontoplaani on kirjeldatud juhendis 157n, eelarveliste asutuste puhul aga konkreetselt juhendis 174n.

Samuti tuleks eelarves raamatupidamises arvesse võtta muid eelarvevahenditega töötamiseks volitatud riigi- ja munitsipaalorganite määrusi, täpsustusi, kirju ja korraldusi.

Nõuded raamatupidamisele eelarvelistes asutustes

Raamatupidaja peab oma töös lähtuma raamatupidamise üldistest põhimõtetest ja eesmärkidest ning arvestama eelarvesfääri eripäradega. Nende hulka kuulub vajadus jälgida kinnitatud eelarve täpset täitmist, teha tegevusi lisatulu otsimiseks, aga ka vajadust arvestada valdkonna eripäradega. Eelarveasutustes on raamatupidamisarvestuses keerulisem meetodite süsteem ja kõrgem täpsuse kontroll.

Raamatupidamise üldreeglid peavad arvestama järgmiste põhimõtetega: seaduslikkus, korrektsus, ettevaatlikkus, usaldusväärsus, sõltumatus, järjepidevus, juurdepääsetavus, asjakohasus, võrreldavus, vormi paremus sisust, õigeaegsus, rahalised meetmed (föderaalseadus nr 402). Lisaks peab eelarvearvestuses arvestama eelarverahaga töötamise põhimõtteid ja reegleid.

Eelarvearvestuse ülesanded:

Reguleerivatele asutustele täielike ja usaldusväärsete andmete moodustamine ja edastamine ettevõtte varade seisu ja rahavoogude kohta (nii riiklike kui ka äritegevusest saadud vahendite kohta);
Vajaliku (ja täpse) teabe õigeaegne esitamine eelarve tulude ja kulude kava täitmise edenemise kohta;
Vajaliku (ja täpse) teabe õigeaegne esitamine riigieelarve täitmisega seotud kulukalkulatsioonide täitmise edenemise kohta.

Eelarveasutuste raamatupidamise põhinõuded:

Arvestust tuleb pidada ainult omavääringus (rublades);
Arvestust peetakse pidevalt alates ettevõtte registreerimise hetkest;
Analüütilise aruande sisu peab vastama sünteetiliste raamatupidamiskontode käibele ja saldodele;
Iga äri- ja varude toiming peab olema kohustuslik registreerimine.

Raamatupidamises on kajastatud kõik ettevõtte äritehingud, varaline vara ja kohustused.

Eelarvelistes asutustes on raamatupidamises oluline õigeaegsus: kõik tehingud peavad olema fikseeritud ja õigeaegselt kajastatud.

Vastutus ja trahvid. Alates 9. juunist kehtestati avaliku sektori asutustele eritrahvid raamatupidamise ja eelarve aruandluse moonutamise eest. President allkirjastas 29. mai 2019 seaduse nr 113-FZ, millega muudeti haldusseadustiku artiklit 15.15.6. Trahvi suurus sõltub aruandlusnäitajate moonutamise protsendist.

Raamatupidamise aruandlus

Aruannete täitmise ja esitamise reeglid on kirjeldatud juhendis 33n.

Raamatupidamise aruandlus eelarves toimub rangelt ülalmainitud kontoplaani alusel - kõik aruandlusnõuded on täpsustatud vastavates juhendites. Ettevõtte kõikide sooritatud tehingute puhul kehtib üldtunnustatud kahekordse kirjendamise põhimõte: iga asutuse bilansis olevate rahaliste vahendite seisu muutus peab kajastuma vähemalt kahel erineval kontol. Kõik tehingud kajastatakse alles nende sooritamisel (tekkepõhine), bilansis olevaid väärtusi ja varasid kajastatakse eraldi.

Mis puutub ajastusse, siis tavapärasest raamatupidamisprotseduurist olulisi erinevusi ei ole.

Aruandluse sagedus asutuste raamatupidamises:

1 kord kvartalis (aruandeaasta 1. aprill, 1. juuli ja 1. oktoober);
Aastaaruanne (aruandeaastale järgneva aasta 1. jaanuar).

Aruandeperioodiks loetakse 1. jaanuar kuni 31. detsember (kaasa arvatud). Aruandekuupäevaks (finantsaruannete koostamise kuupäev) loetakse aruandeperioodi viimane kalendripäev. Erandiks on juhud, kui asutus on ümberkorraldamisel või likvideerimisel, samuti juhud, kui eelarveasutus on riigi omandis olevaks ümberkujundamisel.

Eelarvearvestuses koostatakse aruandlus eranditult rublades, võttes arvesse kopikaid kahe kümnendkoha täpsusega (muude valuutade kasutamine on riigi rahaga töötamise põhimõtete kohaselt vastuvõetamatu). Dokumendid peavad olema allkirjastatud eelarvelise asutuse (kui ettevõttel on) finants- ja majandusteenistuse juhataja ja pearaamatupidaja, mõnel juhul ka finants-majandusteenistuse juhataja. Need samad isikud vastutavad riigi ees.

Eelarveasutuse bilansis rakendatakse kahekülgsuse põhimõtet: majandusvara kajastatakse vastavalt nende materiaalsele koostisele ja asukohale (vara) ning tekkeallikatele, sihtotstarbele (kohustus).

Eelarvearvestuses on bilansil eriline struktuur. Vara hulka kuuluvad põhivara (pikaajaliseks kasutamiseks mõeldud vahendid) + käibevara (põhikirjajärgseks äritegevuseks kasutamiseks mõeldud vahendid) + kulud. Passivatesse – omakapital + kohustused + tulu.

Kuna eelarvelistel organisatsioonidel omavahendeid ei ole, katavad nad kõik kulud valitsuse assigneeringute ja erifondide kaudu. Nende vahendite liikumine kajastub aruandluses.

Eelarvearvestus on korrastatud süsteem avaliku sektori majandusüksuse finants- ja mittefinantsvarade ning kohustuste seisukorra ja liikumise rahalises väljenduses kogumiseks, registreerimiseks, rühmitamiseks ja kokkuvõtmiseks. Raamatupidamise ja eelarvearvestuse viimane lüli on eelarveliste ja autonoomsete asutuste raamatupidamisaruanded ning valitsusasutuste ja ametiasutuste eelarvearuanded.

Eelarvearvestus põhineb tekkepõhisel meetodil, milles kõik Vene Föderatsiooni eelarvest rahaliste vahendite liikumise majanduslikud faktid kajastuvad nende toimumise perioodil, olenemata maksekuupäevast.

Eelarvearvestuse ülesannete hulka kuuluvad:

täieliku ja usaldusväärse teabe genereerimine majandusüksuse tegevuse kohta avalikus sektoris, varalise seisundi kohta, mis on vajalik eelarve- ja raamatupidamisaruannete kasutajatele;
eelarvearuandluse sise- ja väliskasutajatele vajaliku teabe andmine, et jälgida Vene Föderatsiooni õigusaktide järgimist, kui avaliku sektori majandusüksus teostab majanduselu fakte;
majandusüksuse tegevuse finantstulemuse määramine, eelarve täitmise astme tegelik hindamine kõigil tasanditel;
rahaliste vahendite sihtotstarbelise kulutamise kontroll;
ebamõistlike kulutuste vältimine nii eelarveliste vahendite kui ka avaliku sektori majandusüksuse muude rahastamisallikate arvelt;
planeerimis- ning finants- ja eelarvedistsipliini rikkumiste otsimine;
varude ja sularaha olemasolu ja ohutuse kontroll;
majandusüksuse varjatud reservide tuvastamine avalikus sektoris.

Eelarvearvestuse korraldamise põhiprintsiibid:

Põhimõte nr 1 – "Eelarvearvestuse ühtsuse tagamine."

See eeldab eelarve täitmise eelarvearvestuse ja eelarvearvestuse ühtlustamist valitsusasutustes, valitsusasutustes, eelarvelistes ja autonoomsetes asutustes. Kõik eelarvearvestuse õppeained on kohustatud rakendama ametiasutuste (riigiorganite), kohalike omavalitsuste, riigieelarveväliste fondide juhtorganite, riiklike teaduste akadeemiate, riigi (omavalitsuste) institutsioonide ühtset kontoplaani ja selle rakendamise juhendit ( edaspidi kontoplaan). Esimene põhimõte tuleneb Vene Föderatsiooni eelarveseadustiku nõuetest.

Põhimõte nr 2 – „Kasutage tekkepõhist meetodit”.

Tekkepõhine raamatupidamine võimaldab täielikult ja õigeaegselt kajastada kõiki avaliku sektori majandusüksuste tegevusi ning annab teavet maksu- ja eelarvevaldkonnas tehtud juhtimisotsuste võimalike finantstagajärgede kohta. Selle meetodi kasutamisel on raamatupidamissüsteemi keskmes eelarvehaldur. Haldaja arvestab nii eelarve kulud kui tulud vastavasse eelarvesse.

Tekkepõhise ja sularahameetodi erinevused on näidatud joonisel fig. 1.1.1.

Kassaarvestus on tehingute kajastamine kontodevaheliste rahavoogude alusel, tekkepõhine arvestus on aga tehingute kajastamine varade ja kohustuste majandusliku väärtuse tekkimisel või muutumisel.

Riis. 1.1.1.

Tekkepõhise meetodi ning mittefinants- ja finantsvarade ning -kohustuste liikumise vahelise seose tunnused aruandluses on toodud joonisel fig. 1.1.2.

Riis. 1.1.2.

Erinevalt kassameetodist, mis võimaldab jälgida ainult rahavoogusid ja ei anna täielikku pilti eelarvesüsteemi eelarvete varadest ja kohustustest, võimaldab tekkepõhine meetod hinnata ka programmi täitmise tulemusi. võrrelda riigi pakutavate teenuste maksumust ja nende teenuste võimaliku turule ostmise kulusid.

Põhimõte nr 3 – “Kontoplaani integreerimine eelarve klassifikaatoriga”. Eelarve raamatupidamiskonto number põhineb eelarve klassifikaatoril. Sellest räägime üksikasjalikumalt käesoleva juhendi 3. peatükis.

Raamatupidamine on majandusprotsesside ja -objektide juhtimise lahutamatu osa, mille sisuks on nende oleku ja parameetrite fikseerimine, majandusobjektide ja protsesside kohta informatsiooni kogumine ja akumuleerimine ning selle kajastamine raamatupidamisregistrites.

Eelarvearvestus on korrastatud süsteem rahalise teabe kogumiseks, registreerimiseks ja kokkuvõtmiseks Vene Föderatsiooni, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste ja omavalitsusüksuste (valitsusorganid, riigivälise haldusorganid) finants- ja mittefinantsvarade ja -kohustuste olukorra kohta. -eelarvelised fondid, territoriaalsete riigieelarveväliste fondide juhtorganid, kohaliku omavalitsuse organid ja nende loodud riigi-, eelarvelised, autonoomsed asutused) ning toimingud, mis toovad kaasa muutusi eelnimetatud varades ja kohustustes.

Praegu kasutatakse valitsusasutustes ja valitsusasutustes raamatupidamise iseloomustamiseks mõistet „eelarveline raamatupidamine“ ning raamatupidamist eelarvelistes ja autonoomsetes asutustes kvalifitseeritakse „raamatupidamiseks“. Isegi ühtne kontoplaan sisaldab mõistet “raamatupidamine” ja alles juhendites 162n, 174n, 183n saame näha “eelarvearvestuse” ja “raamatupidamise” mõistete praegust eristamist ning teha ülaltoodud järelduse.

Selle juhendi raames kasutame siiski kehtestatud kategooriat “eelarvearvestus”, tuues samal ajal esile selle rakenduse omadused valitsusasutuste ja valitsusasutuste ning eelarveliste ja autonoomsete asutuste jaoks.

Avaliku sektori majandusüksused teostavad lisaks eelarvearvestusele ka maksuarvestust, kui nende tegevus hõlmab tulu teenivat tegevust. Samuti võivad nad pidada juhtimisdokumente sõltuvalt juhtimisvajadustest, mille otsustab asutus ise.

Seega võimaldab ühtne eelarve- (või raamatupidamis-), juhtimis- ja maksuarvestuse süsteem teha tõhusaid juhtimisotsuseid.

Eelmisel sajandil alanud ja tänapäevani jätkuvad muutused Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja aruandluse valdkonnas määrasid suuresti ette järgmised dokumendid:

Raamatupidamise reformimise programm vastavalt rahvusvahelistele finantsaruandlusstandarditele, kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 03.06.1998 dekreediga № 283;
Venemaa Föderatsiooni raamatupidamise ja aruandluse arendamise kontseptsioon keskpikaks perioodiks (kuni 2010), kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 1. juuli 2004. aasta korraldusega nr 180;
Vene Föderatsiooni eelarveprotsessi reformimise kontseptsioon aastatel 2004-2006, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse määrusega “Eelarvekulude tõhususe parandamise meetmete kohta” 22. mai 2004 nr 249.

Kõikide muudatuste eesmärk oli tagada majandusüksuste finantsseisundi ja majandustulemuste kohta teabe kujunemine, mis oleks kasulik huvitatud kasutajatele. Raamatupidamise ja aruandluse reformimise aluseks on rahvusvahelised finantsaruandluse standardid (edaspidi IFRS). Vastavalt IFRS metoodikale, mis omakorda töötati välja äriorganisatsioonidele, töötas Rahvusvaheline Raamatupidajate Föderatsioon (New York) välja ka rahvusvahelised avaliku sektori finantsaruandluse standardid (IFRS). Alates 2000. aastast on need muutunud maailma üldsuses üldtunnustatud standarditeks ning alates 2004. aastast on neid tunnustanud enamik riike ja mitmed rahvusvahelised organisatsioonid.

IPSAS-il on järgmised eesmärgid:

raamatupidamise lõplik jaotus finants-, juhtimis- ja maksudeks;
finantsvoogude läbipaistvuse tagamine;
kuluarvestuse meetodite standardimine;
eelarveülejäägi (puudujäägi) lähenemisviiside standardimine;
ühtsete lähenemisviiside tagamine valitsuse kapitaliinvesteeringute ja kinnisvara arvestamisel;
IFRS-i ja IPSAS-i põhiliste arvestuspõhimõtete identsuse tagamine professionaalsete kasutajate mugavuse huvides.

IPSAS-i kasutamine lihtsustab raamatupidamise seadusandlikku raamistikku ja peatab praeguste juhiste, kirjade ja juhiste lõputu voo, mis sageli on üksteisega vastuolus. Venemaa eelarvearvestuse reformimise aluseks on võetud IPSAS.

Praeguses etapis on loodud integreeritud eelarvearvestussüsteem, mis võimaldab ühendada kõik varad ja kohustused. Tulude ja kulude eelarveklassifikaatori integreerimine ühtsesse kontoplaani võimaldab analüüsida varasid, kohustusi ja tehinguid majandusvoogude lõikes. Ametiasutuste (riigiorganite) jms eelarvearvestuse ning eelarveliste autonoomsete asutuste raamatupidamise kontoplaan võimaldab praegu koostada täielikku ja läbipaistvat aruandlust ning hankida teavet (vastavalt rahvusvahelistele standarditele), mida saab kasutada planeerimisel. maksu- ja eelarvepoliitika arendamine, et hinnata valitsussektori mõju teistele majandusharudele ja riigi majandusele tervikuna. See teave võimaldab väliskasutajatel võrrelda erinevate riikide valitsusasutuste tegevust.

Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 1. detsembri 2010. aasta korraldus nr 157n „Avaliku sektori asutuste (riigiorganite), kohalike omavalitsuste, riigieelarveväliste fondide juhtorganite, riigiakadeemiate ühtse kontoplaani kinnitamise kohta teadused, riiklikud (munitsipaal)asutused ja selle rakendamise juhend” (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 12. oktoobri 2012 korraldusega nr 134n, 29. augustil 2014 nr 89n, 1. märtsil 2016 nr. 124n, 1. märts 2016 nr 16n, 16. november 2016 nr 209n).

Raamatupidamise probleemid

EELARVE RAAMATUPIDAMISE PÕHIMÕTTED*

S.I. KOLESNIKOV, majandusteaduste kandidaat, dotsent, Uurali Riikliku Metsaülikooli raamatupidamise ja auditi osakonna juhataja

Eelarvearvestus kui raamatupidamise liik peab ühelt poolt põhinema arvestuspõhimõtetel, teisalt aga omama ainult sellele omaseid põhimõtteid. Kuna Venemaa raamatupidamise reguleerimise õiguslik raamistik ei sisalda mõistet "arvestuspõhimõtted", vaid kasutab mõisteid "nõuded" ja "eeldused", ei ole kodumaises teadus- ja praktilises kirjanduses selles küsimuses arvamuste ja lähenemisviiside ühtsust ( mõnikord on diametraalselt vastandlikud seisukohad). Arvestuspõhimõtete tunnuste ja üldiste suundumuste väljaselgitamiseks analüüsime akadeemiliste majandusteadlaste seisukohti ja eri riikide seadusandlust. Alustame analüüsi "arvestuspõhimõtete" kontseptsiooniga.

Suure vene keele seletava sõnaraamatu (BTS) järgi on põhimõte (ladina keelest "rgtsrsht" - algus) teooria, teaduse, õpetuse jne põhi-, lähtepositsioon. Seega on arvestuspõhimõtted algsed. raamatupidamise kui teaduse sätted.

R. Anthony ja J. Rees toovad välja, et „arvestuse reegleid ja kokkulepitud mõisteid nimetatakse tavaliselt põhimõteteks.... sõna printsiip tähendab „üldist seadust või reeglit, mis on vastu võetud või deklareeritud tegevusjuhisena; kokkulepitud seisukoht või käitumise või praktika alus. Arvestuspõhimõtted töötavad välja inimesed ja erinevalt füüsika, keemia ja teiste loodusteaduste seadustest ei ole need "igavesed tõed".

F. Wood rõhutab raamatupidamise põhimõtteid arvestades, et „tehtud töö

* Artikli koostas kirjastuse “Finants ja krediit” Jekaterinburgi teabekeskus

Meie töö põhines erinevatel ettepanekutel... Need ettepanekud on tuntud kui raamatupidamise “põhimõtted”; ja edasine “finantsarvestus kaldub objektiivsuse ja. peavad sisaldama eeskirju, millega kehtestatakse äritehingute andmete kajastamise kord. Neid reegleid nimetatakse põhimõteteks." Seega mõistab F. Wood arvestuspõhimõtteid kui reegleid ja eeldusi, mis vastavad esimesel juhul nõuetele, teisel juhul eeldustele.

US GAAP-i aluseks olevad põhimõtted on sätestatud Financial Accounting Standards Boardi väljatöötatud avaldustes finantsarvestuse kontseptsioonide kohta (SFAC). SFAC nr 5 kohaselt on põhimõtted sätted, mis on aluseks majanduselu faktide mõõtmete (hinnangute) kindlaksmääramisele ja avalikustavad need raamatupidamisinfo kasutajatele arusaadavas vormis.

Yu. A. Babaev usub, et "põhimõte on raamatupidamise kui teaduse alus, esialgne, põhipositsioon, mis määrab kõik järgnevad sellest tulenevad väited". V. G. Getmani järgi on „raamatupidamise (finants)arvestuse põhimõtted universaalsed sätted, mida kohaldatakse praktiliste probleemide lahendamisel. Need on üldist laadi ja on raamatupidamiskontseptsiooni koostamise aluseks."

Olles need tõlgendused kokku võtnud, saame meie vaatenurgast anda arvestuspõhimõtete järgmise definitsiooni. Arvestuspõhimõtted on raamatupidaja lähtekohad

Vene raamatupidamine kui teadus, mis määrab praeguses etapis raamatupidamisteabe subjekti, objekti, arvestusmeetodid ja kvalitatiivsed omadused.

G. Müller, H. Gernon, G. Miik märgivad õigesti, et „raamatupidamise määrab keskkond, milles ta tegutseb. Igal riigil on oma ajalugu, oma väärtused, poliitiline süsteem... Seega erinevad USA ja teiste riikide arvestuspõhimõtted oluliselt. Neid erinevusi määrab nii olemasolevate majandustegevuse korraldamise vormide mitmekesisus kui ka mõju välistegurite (poliitiliste, majanduslike, sotsiaalsete, geograafiliste jne) arvestamise praktikale. Teisest küljest „raamatupidamine. ei tunne riigipiire. Raamatupidamistehnoloogiaid eksporditakse ja imporditakse, tagades sellega erinevates riikides kasutatavate raamatupidamissüsteemide sarnasuse. Sellest tulenevalt liiguvad erinevate riikide arvestuspõhimõtted üksteisele lähemale.

R. Anthony ja J. Reesi sõnul (ja peaaegu kõik majandusteadlased nõustuvad nende arvamusega) sõltub arvestuspõhimõtete üldine aktsepteerimine tavaliselt sellest, kui hästi need vastavad kolmele kriteeriumile: asjakohasus, objektiivsus ja praktilisus. Põhimõte on asjakohane, kui teave on sisukas ja toob kasu neile, kes peavad konkreetse organisatsiooni kohta midagi teadma. Põhimõte on objektiivne, kui infot ei mõjuta selle koostajate isiklikud arvamused või hinnangud. Objektiivsus eeldab usaldusväärsust, kontrollitavust ja vastavust tegelikkusele. Põhimõte on teostatav, kui seda saab teostada ilma liigsete raskuste ja kulutusteta.

Need kolm kriteeriumi on sageli üksteisega vastuolus. Seega võib uute toodete tehnoloogia oluliselt mõjutada ettevõtte tegelikku väärtust. Info uute toodete maksumuse kohta on investorile kõige kasulikum; see on tõesti asjakohane. Kuid tõenäoliselt saab selle väärtust kõige paremini hinnata ainult juhtkond ja see on äärmiselt subjektiivne hinnang. Seetõttu raamatupidamises selliseid väärtusi ei registreerita, ohverdades asjakohasuse objektiivsuse nimel.

Oluline väljakutse uute põhimõtete väljatöötamisel on saavutada õige tasakaal ühelt poolt asjakohasuse ning teiselt poolt objektiivsuse ja teostatavuse vahel. Selle probleemi alahindamine viib sageli raamatupidamispõhimõtete põhjendatud kriitikani.

V. Paton andis olulise panuse arvestuspõhimõtete väljatöötamisse. Väljaandes

V. Paton esitas oma doktoritöös “Arvepidamise teooria” 1922. aastal 6 postulaati kui raamatupidamise põhisätteid.

"1. Konkreetse majandustegevuse objekti olemasolu on universaalne eeldus, kuigi reeglina seda ainult deklareeritakse.

2. Majandusüksuse tegevuse järjepidevus – mugavuse huvides võetakse kasutusele tegevuse jätkumise eeldus.

3. Bilansi võrdsus - saavutatakse tänu sellele, et omanike raamatupidamisarvestusse sisestamisel “jälgime” võimalikke ebakõlasid.

4. Rahaline postulaat – "varade ja kohustuste rahaline hindamine annab täieliku ülevaate ettevõtte finantsseisundist aruandluse kuupäeva seisuga."

5. Kulupostulaat – "kulud annavad kehtiva hinnangu esialgse maksumuse määramiseks."

6. Tulu laekumisena kajastamine – eeldab, et "puhastulu ehk kasum tekkis ootamatult, nagu "tuulepuhang" peamiselt müügivaldkonnas toimuva erisündmuse tõttu, mis ilmselgelt ei vasta tõele. Kaasaegses teaduskirjanduses kajastuvad need postulaadid sellistes raamatupidamispõhimõtetes nagu ettevõtte sõltumatus, tegevuse jätkumine, duaalsus, rahaline mõõtmine, maksumus, konservatiivsus ja rakendamine.

Seega jagab F. Wood arvestuspõhimõtted 2 rühma: põhilised ja “olulised” (joon. 1).

F. Woodi aluspõhimõteteks on väärtus, rahaline väljendus, tegutsev ettevõte, ettevõtte sõltumatus, teostus, duaalsus, akumulatsioon.

Kulude kontseptsioon. Selle põhimõtte kohaselt võetakse raha arvele soetusmaksumuses, mis on ühtlasi aluseks vahendite edaspidise kasutamise hinnangul.

Raha mõõtmise kontseptsioon. Raamatupidamine toimib ainult nende faktidega, mis on piisava objektiivsusega rahaliselt hinnatavad.

Jätkuva ettevõtte kontseptsioon. Raamatupidamises, välja arvatud juhul, kui on kindel vastupidine, lähtutakse eeldusest, et ettevõte

Riis. 1. Raamatupidamise põhimõtted F. Woodi järgi

Masin töötab määramata aja. Kui ettevõtteid ei kajastataks jätkuvalt tegutsevana, siis oleks soetusmaksumuse põhimõtte rakendamine võimatu, kuna ettevõtet käsitletaks nii, nagu oleks see kohe pärast raamatupidamise aastaaruannete koostamist müüdud, seega mitte soetusmaksumus, vaid müügihind. ettevõtte varadest oleks olulisem.

Ettevõtte sõltumatuse põhimõte (äriüksuse mõiste). Ettevõtte dokumentides kajastatud tehingud mõjutavad ainult ettevõtet ennast, see tähendab, et raamatupidamine piirdub ettevõttega ega kehti selle omanike isiklike vahendite kohta.

Realiseerimise kontseptsioon. Raamatupidamises saab tulu (kasumi) lugeda laekuks kauba ostjale kättesaamise hetkel (hetkel, mil ostja võtab nende eest kohustusi), s.o see on kaupade, toodete, tööde ja teenuste müügihetk.

Duaalsuse põhimõte (kahe aspekti mõiste). Selle põhimõtte kohaselt on raamatupidamises kaks aspekti: üks on esindatud ettevõtte varadega, teine - neile esitatavad nõuded. Põhimõte on selles, et need kaks aspekti on alati üksteisega võrdsed (vara = kohustused + kapital). Tehingu salvestamise meetod

milles järgitakse duaalsuse põhimõtet, nimetatakse topeltkirjeks.

Viitlaekumise kontseptsioon. See põhimõte tähendab, et kasumit defineeritakse tulude ja kulude, mitte teatud perioodi jooksul saadud ja kulutatud raha vahena. Seetõttu on oluline tulude ja kulude sidumine (“joondamine”).

F. Wood peab olulisust, ettevaatlikkust, püsivust ja valuuta stabiilsust "olulisteks" põhimõteteks.

Olulisuse põhimõte. Kui teatud mõttes teostatud tehing ei tasu selle fikseerimisega vaeva näha, siis on arvestuse pidamine antud juhul täiesti kohatu. "Ärge raisake oma aega ebaoluliste esemete hoolikale arvestusele." Ettevõtted kehtestavad iseseisvalt erinevate äritehingute olulisuse taseme, kui nende kohta puuduvad regulatsioonid.

Ettenägelikkuse põhimõte (konservatiivsus). See põhimõte tähendab, et raamatupidaja valib reeglina konkreetsele kirjele väärtuse, mis tõenäolisemalt hindab kasumit alahinnata kui seda üle. Teisisõnu, raamatupidaja valib näitaja, mis võimaldab ettevõtte kapitali esitada vähendatud summas, mitte kapitali summaga liialdada. Seda põhimõtet võib mõista ka raamatupidaja soovina veenduda, et kõik kahjud oleksid raamatupidamisdokumentides kajastatud ja kasumiandmed jõuaksid sinna enneaegselt.

Järjepidevuse põhimõte. Kui ettevõte on valinud teatud tüüpi andmete arvestusliku töötlemise meetodi, peab ta seda meetodit kõigi seda tüüpi andmete töötlemisel rangelt järgima. See aga ei tähenda, et ettevõte peaks oma eksisteerimise viimase päevani ainult sellest meetodist kinni pidama. Kasutatavat meetodit saab muuta, kuid ainult piisavalt tõsistel põhjustel.

Valuuta stabiilsuse eeldus. Iga riigi valuuta ostujõud muutub ajas. Seega raamatupidamise korrektseks hindamiseks

aruandluses tuleb arvestuse pidamisel arvesse võtta hinnataseme muutusi.

R. Anthony (tõlkes Anthony) osutab Venemaal 1993. aastal ilmunud raamatus “Raamatupidamise alused” üheksale raamatupidamise põhiprintsiibile: duaalsus, rahaline mõõtmine, ettevõtte autonoomia, järjepidevus, maksumus, konservatiivsus, olulisus, rakendamine, vastavus.

Samal aastal avaldasid R. Anthony ja J. Rees raamatu Raamatupidamine: Olukorrad ja näited, milles kirjeldatakse 11 kontseptsiooni, „mida Põhja-Ameerika raamatupidajad laialdaselt aktsepteerivad ja kasutavad, nimelt:

1) rahaline mõõtmine;

2) eraldiseisev ettevõte;

3) tegutsev ettevõte;

4) kuluarvestus;

5) raamatupidamise duaalsus (topeltkanne);

6) arvestusperiood;

7) konservatiivsus (ettevaatus);

8) elluviimine;

9) sidumine;

10) jadad;

11) olulisus."

R. Anthony, J. Rees usuvad, et arvestuspõhimõtted põhinevad ülaltoodud mõistetel. Vaatame neid üksikasjalikumalt ja nimetame neid "arvestuspõhimõteteks", kuigi algallikas käsitletakse neid mõistetena. (Teeme seda selleks, et tagada erinevate teadlaste seisukohtade võrreldavus).

Rahalise mõõtmise põhimõte. Raamatupidamises registreeritakse ainult rahas väljendatav teave. Sellise raamatupidamise eeliseks on see, et raha on üldtunnustatud mõõtühik, mille abil saab ettevõtte kohta heterogeenseid fakte väljendada numbrite kujul, mida saab liita või lahutada. “Samas, vaatamata sellele eelisele, ei kajasta raamatupidamine nii olulisi ärilisi fakte nagu näiteks presidendi tervislik seisund, ehituse algus või see, et konkurent on turule toonud paremaid tooteid. Raha väljendatakse väärtuses, mis tal on majandusfaktide raamatupidamises registreerimise ajal. Hilisemad muutused raha ostujõus seda summat ei mõjuta, kuigi teatavasti võivad need olla märkimisväärsed. Raamatupidajad aga ei püüa neid muudatusi raamatupidamises kajastada.»

Eraldi ettevõtmise põhimõte. Ettevõtte kui majandusüksuse raamatupidamine toimub omavahel seotud raamatupidamisest eraldi

temaga koos olevad isikud (omanikud, võlausaldajad, muud ettevõtted). Kuid ettevõte võib olla osa teisest – suuremast. Sel juhul koostatakse hierarhia kõrgemal tasemel olevate ettevõtete aruanded madalamal tasemel olevate ettevõtete andmete kombineerimise (konsolideerimise) teel.

Jätkuvuse põhimõte. Raamatupidamine eeldab, et majandusüksus on jätkuvalt tegutsev ettevõte, see tähendab, et see jätkab tegevust määramata aja jooksul. Selle eelduse olulisust saab esitada võrreldes võimaliku alternatiiviga – et ettevõte likvideeritakse. Sel juhul hinnatakse selle ressursse pigem likvideerimisväärtuses kui soetusmaksumuses (vt kulupõhimõtteid).

Soetusmaksumuses arvestuse põhimõte (kuluprintsiip). Raamatupidamises võetakse varad algselt arvele nende soetusmaksumuses, st vara kantakse raamatupidamisregistritesse selle soetamise eest tasutud hinnaga (soetusmaksumuses). Tavaliselt ei mõjuta seda väärtust hilisemad muutused vara hinnas. Väärtusprintsiip ei tähenda, et raamatupidamisregistrites säiliks kogu vara algne ostuhind seni, kuni see on ettevõtte omandis, „Näiteks vara väärtus, millel on võlg. kasutusiga väheneb selle aja jooksul süstemaatiliselt kulumise protseduuriga." . Soetusmaksumuse printsiibist tuleneb, et kui ettevõte vara eest midagi ei maksa (v.a tasuta üleantud materiaalne vara ja raha), siis seda tavaliselt raamatupidamisregistrites varana ei kajastata. Seetõttu ettevõtte toimimise käigus kogunenud teadmised ja oskused, töötajate omavaheline suhtlus, hea asukoht, mis muutub aja jooksul üha olulisemaks, kõrge maine ostjate ja tarnijate seas, ettevõtte juhtide väljatöötatud kaubamärgid ja muud immateriaalsed asjad – see kõik pole kajastatakse varana ettevõtte raamatupidamisregistrites. (Muide, neid ettevõtte immateriaalseid varasid nimetatakse firmaväärtuseks).

Raamatupidamise duaalsuse põhimõte. Raamatupidamise duaalsuse põhimõte on formaalselt väljendatud raamatupidamise põhivõrrandis, millel on järgmine vorm:

varad = kohustused + kapital, kus varad on ettevõtte majandusressursid;

kohustused (kohustused) - võlausaldajate (kõikide isikute peale omanike) nõuded;

kapital - ettevõtte omanike (omanike) nõuded.

(Siseriiklikus raamatupidamises kasutatakse mõistet “kohustus” kohustuste ja kapitali suuruse tähistamiseks). Raamatupidamises kajastatakse iga majandustehing vara ja kohustusena, et mitte rikkuda nendevahelist võrdsust (bilanssi). Seetõttu nimetatakse raamatupidamist "topeltkirje süsteemiks".

Arvestusperioodi põhimõte. Tegevuse jätkuvuse põhimõtte kohaselt eeldatakse, et majandusüksuse tegutsemise kestus ei ole ajaliselt piiratud. Kuid juhtkond ja teised kasutajad peavad perioodiliselt teadma, kuidas ettevõttel läheb. Sellest tuleneb arvestusperioodi põhimõte: raamatupidamisinfo edastamine kasutajatele kindla perioodi kohta.

Konservatiivsuse põhimõte (ettevaatus hindamisel). Ettevõtete juhid soovivad esitada soodsat teavet selle kohta, kui hästi ettevõte, mille eest nad vastutavad, oma ülesandeid täidab. Konservatiivsuse printsiibist lähtudes aga järeldub, et esiteks kajastatakse tulu (jaotamata kasumi kasv) alles siis, kui on olemas piisav kindlus; teiseks kajastatakse kulu (jaotamata kasumi vähendamine) kohe, kui

võimalike laekumata jätmiste summa võrra (hinnangulise lootusetute võlgade summa võrra).

Tulude ja kuludega sidumise põhimõte. See põhimõte tuleneb rakendus- ja aruandeperioodi põhimõtetest ning tähendab, et „...kui antud sündmus mõjutab nii tulusid kui ka kulusid, tuleks mõju igaühele neist kajastada ühel aruandeperioodil.

Järjepidevuse põhimõte seisneb selles, et pärast ühe arvestusmeetodi valimist peab ettevõte seda kasutama kõigi järgnevate sarnaste sündmuste puhul, kuni ilmnevad mõjuvad põhjused meetodi muutmiseks. Kui ettevõte muudab sageli oma arvestusmeetodeid, võib olla keeruline võrrelda tema erinevate perioodide finantsaruandeid.

Olulisuse põhimõte. "Raamatupidaja ei pea fikseerima neid väiksemaid sündmusi, mille raamatupidamistöö ei oleks tulemuste kasulikkusega õigustatud." Kuid kogu oluline teave tuleb täielikult avalikustada.

B. Needles, H. Anderson, D. Caldwell grupeerivad raamatupidamispõhimõtted üldtunnustatud põhimõteteks (vastavalt GAAP-le) ja eeldusteks (joonis 2).

uus võimalus. Seetõttu määrab see põhimõte perioodi, mille jooksul tulusid ja kulusid kajastada.

Rakenduspõhimõte

näitab tulusummat, mida tuleks kajastada konkreetsest toodete, kaupade, tööde ja teenuste müügist. Põhimõte lubab, et kajastatava tulu summa võib olla väiksem müüdud kauba ja teenuse müügihinnast, kui kaup müüdi laenuga ja ostja ei tasunud arveid. Sel juhul tuleks laenumüügi summat vähendada

B. Needles'i, H. Andersoni, D. Caldwelli üldtunnustatud põhimõtted hõlmavad rahalist mõõtmist, ettevõtte sõltumatust, kulusid ja duaalsust.

Raha mõõtmise põhimõte. Kõik majandustehingud kajastuvad raamatupidamises rahas. ". Raha on ainus praktiliselt mugav mõõtühik, mis võimaldab saada võrreldavaid finantsandmeid.

Ettevõtte sõltumatuse põhimõte (eraldi üksuse põhimõte). „Raamatupidamise seisukohalt käsitletakse ettevõtet eraldiseisva üksusena, mis eristub mitte ainult võlausaldajatest ja klientidest, vaid ka omanikust või kaasomanikest. Sellel peab olema oma raamatupidamis- ja aruandlussüsteem.

Kulu põhimõte. Selle põhimõtte kohaselt on „arvestuse eesmärk... soetusmaksumuse või väärtuse määramisel äritehingu ajal. Näiteks varade väärtust kirjendatakse nende soetamise hetkel ja see jääb sellele tasemele seni, kuni need müüakse või tarbitakse.

Kahe aspekti põhimõte. See põhimõte tähendab, et "kõikidel majandusnähtustel on kaks aspekti: suurenemine ja vähenemine, annetamine ja omandamine, tekkimine ja kadumine, mis kompenseerivad üksteist."

B. Needles'i, H. Andersoni, D. Caldwelli eeldused hõlmavad ettevõtte järjepidevust, vastavust, sagedust, arusaadavust, kasulikkust, olulisust, usaldusväärsust, võrreldavust, järjepidevust, olulisust, konservatiivsust, terviklikkust ja tõhusust.

Ettevõtte tegevuse järjepidevuse eeldus (tegevuse jätkumine või järjepidevus). “Kuni pole märke ettevõtte tegevuse lõpetamisest (likvideerimisest), peab raamatupidaja eeldama, et see eksisteerib tähtajatult – igaveseks. Kui ettevõte peagi äritegevuse lõpetab, on tema varade väärtus tavaliselt oluliselt madalam kui siis, kui varad oleksid jätkuvalt tegutsevas ettevõttes.

Vastavuse oletus (matemaatika reegel). „Kulud tuleb seostada tulu laekumisega seotud kulude (mitte raha väljamaksmise) tekkimise aruandeperioodiga, mis omakorda tuleb seostada kaupade müügi ja teenuste osutamise aruandeperioodiga. (ja mitte kviitung

raha)". Teisisõnu on kulud seotud aruandeperioodiga, mil nendest kuludest võimaldatud tulu laekus.

Perioodilisuse eeldus. Selle eelduse kohaselt tuleks hinnangulist puhaskasumit mis tahes perioodi kohta, mis on lühem kui ettevõtte eluiga, pidada selle perioodi puhaskasumi esialgseks, kuid kasulikuks esialgseks hinnanguks. Võrdluse hõlbustamiseks kasutatakse võrdse kestusega ajaperioode.

Arusaadavuse eeldus. Otsustajad peavad mõistma raamatupidamisteavet.

Kasulik oletus. Raamatupidajad peavad andma otsuste tegemisel kasulikku teavet.

Asjakohasuse eeldus viitab raamatupidamisteabe võimele mõjutada otsuste tegemist. Raamatupidamisteave võib mõjutada otsuste tegemist, kui sellel on ennustav väärtus, see põhineb tagasisidel ja kui see on õigeaegne. Info ennustav väärtus viitab selle kasulikkusele plaanide tegemisel; tagasiside eeldab, et info sisaldab midagi selle kohta, kui õigeks eelnevad ootused osutusid; Õigeaegsus tähendab info jõudmist kasutajani õigel ajal. Kui õigel ajal infot pole, siis hiljem saabudes ei oma see järgnevate toimingute jaoks enam tähtsust ega oma tähtsust.

Usaldusväärsuse eeldus tähendab, et raamatupidamisinformatsioon peab olema esitatud tõepäraselt, kergesti kontrollitav ja oma olemuselt neutraalne. Tõesus on majandusprotsesside adekvaatsuse määr; kontrollitavus on võime seda kinnitada; neutraalsus – finantsaruanded ei tohiks kajastada ühegi isikute rühma huve.

Võrreldavuse eeldus iseloomustab sellise raamatupidamisinfo saamist, mis võimaldab otsustajal tuvastada sarnasusi, erinevusi ja suundumusi.

Järjepidevuse eeldus tähendab, et kasutusele võetud metoodika ja valitud arvestusprotseduurid ei muutu nii, et raamatupidamisinfot on võimalik võrrelda erinevate ajaperioodide või teise ettevõtte sama perioodi andmetega. Metoodika muutus

ja raamatupidamisprotseduurid peavad olema majanduslikult põhjendatud ja kooskõlas raamatupidamisinfo kasutajatega.

Olulisuse eeldus „näitab sündmuse suhtelist tähtsust. Seega on sündmus märkimisväärne, kui selle teadmine eeldatavasti mõjutab aruannet kasutava isiku otsust. Fakti olulisus sõltub olemusest ja selle kvantitatiivsest hinnangust. Näiteks miljonidollarilise käibega ettevõttes ei pruugi 5000-dollarine viga olla oluline, kuid avastatud altkäemaksud või 5000-dollarilised vargused võivad olla väga märgilised sündmused. Raamatupidaja peab arvestama faktide olulisusega ja kasutajad peavad tema hinnangule toetuma.

Konservatiivsuse (ettevaatlikkuse) oletus. Kui raamatupidajatel pole selge, kuidas varasid hinnata, valivad nad tavaliselt madalaima võimaliku väärtuse, st kui kauba turuväärtus on soetusmaksumusest kõrgem, näidatakse aruandes väärtused soetusmaksumuses ja vastupidi, kui eseme turuväärtus on soetusmaksumusest kõrgem. eseme turuväärtus on omahinnast madalam, turuhinnad on näidatud aruandes . Nii tagavad raamatupidajad, et nii varasid kui ka hinnangulist kasumit mõõdetakse ettevaatlikult.

Täielikkuse eeldus (täielik avalikustamine) eeldab, et raamatupidamisteave peaks sisaldama maksimaalselt, mida sidusrühmad peavad teadma.

Kulude-tulude eeldus tähendab, et raamatupidamisinfost saadav kasu peab olema suurem kui sellega kaasnevad kulud. Kulude ja tulude hindamine igal üksikjuhul sõltub sellest, kas finantsasutused nõuavad teavet, mida nad vajavad või näivad vajavat. Suurem osa teabe kuludest langeb selle koostajatele, samas kui selle kasutamisest saadavad kasu nii selle koostajad kui ka kasutajad.

E. Hendriksen, M. Van Breda toovad välja 9 raamatupidamise põhiprintsiipi: äriüksus, tegevuse jätkumine, perioodilisus, määramatus, konservatiivsus, rahaline mõõt, tulude kajastamine, vastavus ja madalaim hinnang. Kuid samal ajal näevad nad ette, et "põhiprintsiipide loetelu on väga pikk". .

Majandusüksuse põhimõte. Üks lähenemistest defineerib arvestusobjekti kui majandusüksust, mis teostab kontrolli ressursside üle ning võtab vastutuse ressursside toimumise ja rakendamise eest.

kohustusi ja juhib oma tegevust. Teine lähenemisviis määratleb majandusüksuse kui üksikisikute, rühmade ja institutsioonide majanduslike huvide sfääri, see tähendab, et see lähenemine on keskendunud finantsaruannete kasutajate huvidele. Seega võib majandusüksuseks olla ettevõte, selle osa või ettevõtete ühendus. Sobiva äriüksuse valik ja selle piiride määratlemine sõltub aruandluse eesmärkidest ja esitatava teabe kasutajate huvidest.

Jätkuvuse põhimõte. Eeldatakse, et enamik äriüksusi luuakse tegevusteks, mille kestus on pikem kui mõni määramata periood. Arvatakse, et selline lähenemine toob kaasa selle, et (majandus)üksus on tavaolude tõttu tegevuses ebakindluse all. See eeldab, et majandusüksus jätkab tegevust piisavalt kaua, et täita oma senised kohustused, st osade kohustuste täitmise ajal tekivad uued, määrates sellega ettevõtte tähtajatu eluea. Teiste uurijate arvates on tegutsev ettevõte ettevõte, mis müüb oma varasid tavapärase äritegevuse käigus, viies sundlikvideerimise vältimiseks läbi “plaanilise” likvideerimise. Tegevuse jätkuvuse põhimõtte lisamise põhjuseks raamatupidamise aluspõhimõtete hulka on toetada kasumi hindamise teooriat ja soetusmaksumuse (maksumuse) kasutamist vastandina likvideerimisväärtusele. "Järjepidevus eeldab mingit seost mineviku ja tuleviku vahel, kuigi sellest ei järeldu, et tulevik oleks mineviku kordus."

Perioodilisuse põhimõte viitab sellele, et raamatupidajad arvutavad kasumit tavapäraste kalendriperioodide (nt aasta, kvartali või kuu) lõpus. Perioodilisuse printsiibi olulisus lähtub sellest, et kasumit on suhteliselt lihtsam arvutada peale äritehingu (tsükli) sooritamist, siis on see võrdne selle toimingu käigus teenitud rahaga. Raskem on kasumit määrata, kui äritehing jääb lõpetamata ja kalendriperiood on lõppenud.

Määramatuse põhimõte. Raamatupidamises on ebakindlusel kaks põhjust. “Esiteks, raamatupidamine... tegeleb äriüksustega, mille olemasolu eeldatakse ja

tulevikus. Teiseks iseloomustab heaolu iseloomustamiseks kasutatavat hinnangut ka ebakindlus. See aga ei tähenda, et hinnanguid ja prognoose ei tohiks teha võimalikult täpselt, kui need on asjakohased.“

Konservatiivsuse põhimõte. Konservatiivsus tähendab, et raamatupidajad peaksid esitama võimalikult väikese varade ja tulude väärtuse ning võimalikult suure kohustuste ja kulude väärtuse. Seetõttu eeldatakse, et finantsaruannete koostamisel on „pessimism parem kui optimism. Konservatiivsuse poolt on kolm argumenti. Esimene on see, et raamatupidajate pessimism neutraliseerib juhtide ja omanike liigse optimismi. Ettevõtjad on oma ettevõtmiste suhtes loomupäraselt optimistlikud. Teine argument taandub tõsiasjale, et kasumi ja vara väärtustamise liialdamine on ettevõttele ja selle omanikele ohtlikum kui alahindamine. Kolmas argument konservatiivsuse kasuks tugineb asjaolule, et raamatupidajal on juurdepääs suuremale hulgale teabele kui investoritel ja võlausaldajatel; Lisaks seisab raamatupidaja auditi läbiviimisel silmitsi kahte tüüpi riskidega. Ühelt poolt võivad aruandes sisalduvad andmed hiljem osutuda ebaõigeteks, teisalt ei olnud aruandes teavet, mis võib osutuda õigeks. Konservatiivsus tähendab siin seda, et karistused raamatupidamisvigade eest peaksid olema karmimad kui mittetäieliku avalikustamise eest. Konservatiivsus on parimal juhul väga ebaadekvaatne meetod varade ja kasumi hindamise ebakindluse kajastamiseks, halvimal juhul viib see raamatupidamisandmete täieliku moonutamiseni. Lõpuks jätab konservatiivsus raamatupidamisandmed ilma võrreldavusest. Volituste tahtlik alahindamine võib viia halbade otsusteni, nagu ka volituste ülehindamine." Sellest tulenevalt leiavad E. Hendriksen ja M. Van Breda, et raamatupidamises ei tohiks olla sellist põhimõtet nagu konservatiivsus.

Rahamõõtja põhimõte. Raamatupidamises saab kasutada erinevaid mõõdikuid: rahaline, loomulik, tööjõud, aeg. Kuid eelistatav on rahameeter. Selle kasutamisel teabe edastamisel on aga mõned negatiivsed aspektid. Kõige tõsisem neist on see, et rahameeter on aja jooksul ebastabiilne. Rahamõõturi ebastabiilsus nõuab perioodilist korrigeerimist hindades, millega vara ostetakse erinevatel ajavahemikel.

Sissetulekute tunnustamise põhimõte. Objekt tuleb kajastada ettevõtte tuluna, kui see on

on osa tema tootest, seda saab mõõta, hinnata (kui see hinnang on usaldusväärselt kinnitatud). Vastavalt FASB eeskirjadele ei tohi tulu kajastada enne, kui see on a) teenitud ja b) realiseeritud. «Tulu tuleb määrata perioodil, mil lõpetati asutamiseks vajalik põhitegevus. ning kaupade ja teenuste turustamine, kui on olemas objektiivsed näitajad nende tegevuste tulemuste kohta. Need kaks tingimust - põhitegevuse lõpetamine ja näitaja objektiivsus - on täidetud erinevates tegevuseetappides ja erinevates olukordades, mõnikord toodete tarnimise või teenuse osutamise viimasel hetkel, mõnikord aga varem."

Vastavuspõhimõte tähendab kulude kajastamise protsessi põhjus-tagajärg seose alusel tulude kajastamisega raamatupidamises. Kulud peavad olema korrelatsioonis aruandeperioodi jooksul realiseeritud tuluga. Veelgi enam, nõuete täitmine toimub ainult siis, kui tulude ja kulude vahel leitakse mõistlik seos. Sellest tulenevalt eeldab kulude ajastus: 1) seotust tuludega; 2) kajastatakse samal perioodil, mil kajastub vastav tulu. Mõnikord on aga võimatu sissetulekute ja kulude vastavust tuvastada. See sundis raamatupidajaid kehtestama kulude ajastamise kriteeriumi. See kriteerium kehtestatakse tootmiskuludega seotud otseste ja kaudsete (korduvate) kulude eristamisel. Otsesed kulud kajastatakse tavaliselt perioodil, mil kaupu või teenuseid tarbitakse. Kui kaudsed kulud toovad tulu mitmel perioodil, siis arvestatakse need kuludesse ühtlaselt aruandeperioodide lõikes kogu perioodi jooksul.

Väikseima hindamise põhimõte (kulu- või turuhind) on soetus- ja maksehinnangute kombinatsioon selles mõttes, et mõiste "turuhind" viitab nii võõrandamis- kui ka soetushinnale. Investori vaatenurgast on see asenduskulu (soetusmaksumuse põhimõte). Erijuhtudel kujutatakse seda müügihindade või netorealiseerimisväärtusena (müügiväärtuse põhimõte). “Kui kaupade väärtus väheneb maksumuse suhtes, siis tuleks nende hindamisel kõrvale kalduda maksumuse põhimõttest. Kui kauba väärtus kaob kahju, moraalse või füüsilise vananemise, hinnamuutuste või muude põhjuste tõttu, siis

tekkinud kahju tuleb seostada vastava aruandeperioodi kasumi vähenemisega. Kahjude suuruse määramisel lähtutakse vähima hindamise põhimõttest, mis annab praktilise vahendi varude väärtuse mõõtmiseks ja selle kaudu kahjude suuruse määramiseks, mis peaks kajastuma jooksvas aruandluses raamatupidamisarvestuses. periood."

Seejärel analüüsime erinevate riikide seadusandlust käsitletavas küsimuses.

Lääne-Euroopa riikides on arvestuspõhimõtted kehtestatud EMÜ direktiiviga nr 4, mille kohaselt on raamatupidamissüsteemi põhieesmärk “... tagada, et esitatavad aastaaruandedokumendid oleksid mõistlikult motiveeritud, regulatiivsed, siirad ja annavad raamatupidamise aastaaruande. tõene ja erapooletu ülevaade ettevõtte üldisest olukorrast, finantsseisundist, kahjudest ja tuludest.

Mõistlik motivatsioon tähendab faktide ratsionaalset ja loogilist tõlgendamist.

Reguleeriv on õigusnormide ja vajalike protseduuride järgimine.

Siirus hõlmab kasutatavate seaduste ja protseduuride ausat tõlgendamist, mis põhineb raamatupidaja teadmistel, ning nende tehingute tähtsust.

Suurbritannias on peamised raamatupidamist reguleerivad dokumendid: Standardi raamatupidamistava (SSAP), finantsaruandluse standardid (FRS), soovitusliku praktika avaldused (SORP). SSAP järgi väljendavad arvestuse aluseks olevaid eeldusi ja põhimõtteid arvestuskontseptsioonid nagu: tegevuse jätkumine, arvestuspõhimõtete järjepidevus, tegelikkus, tekkepõhine.

Saksamaal toimub raamatupidamine äri- ja äriseadustiku, ettevõtte tulumaksuseaduse ja bilansiseaduse nõuete alusel. Nendes õigustloovates aktides on täpsustatud nõuded, mida peetakse arvestuspõhimõteteks: täielikkus (kõikide majandustehingute kajastamine), sisu õigsus (majandustehingute arvestuse vastavus nende sisule), õigeaegsus (dokumentide õigeaegsus ja majandustehingute aeg), selgus, nähtavus, juhitavus, õige vorm

(arhivaalide algsisu muutmise keeld pitseerimise, kustutamise jms teel), dokumentide kronoloogiline järjekord (majandustehingute järjekorras).

Madalmaades ja Prantsusmaal põhineb raamatupidamine järgmistel kohustuslikel sätetel: tekkepõhine, ühtsus (arvestusmeetodite järjepidevus), soetusmaksumus (maksumus), varade ja kohustuste tasaarveldamise ja tagasimaksmise vältimine, identiteet, sõltumatus, mõistlik hoolitsus, jätkamine toimimine (tegevuse jätkumine), olulisus (olulisus), sisu prioriteetsus vormi ees, võrreldavus, neutraalsus.

Selgitagem selle loendi põhjal identiteedi ja sõltumatuse sätteid.

Identiteedipositsioon tähendab, et järgmise eelarveaasta algsaldo langeb kokku eelmise eelarveaasta lõppsaldoga. "Kui on vaja eraldada kasumid eelmiste aastate kahjumist, siis seda reservidest näidata ei saa, vaid tuleb näidata läbi aasta kasumiaruande."

Majandusaastate sõltumatuse positsioon iseloomustab iga aasta kasumi ja kahjumi kajastamist, sõltumata eelnevatest või järgnevatest perioodidest.

USA-s on raamatupidamise aluspõhimõteteks (SFAC nr 5 järgi) äriüksuse iseseisvus, tegevuse järjepidevus, mõõtühiku olemasolu, arvestus teatud ajaintervalli järgi, kuluprintsiip tulupõhimõte, tulude ja kulude korrelatsioon, kulu-tulemuse suhe, kajastatud tehingute olulisus, konservatiivsus.

Järgmiseks sammuks arvestuspõhimõtete ja -meetodite väljatöötamisel oli areng 20. sajandi viimasel veerandil. Rahvusvahelised finantsaruandluse standardid (IFRS), mida kasutavad rahvusvahelised ettevõtted. V.F. Paliya sõnul iseloomustab "IFRS-i kontseptsioon kõige täielikumalt kaasaegse finantsarvestuse süsteemi aluspõhimõtteid, mille järgimine määrab finantsaruandluse kui ühe oluliseima teguri turusuhete stabiliseerimisel." Kuigi võib rõhutada, et IFRS-i põhimõtted on põhimõtteliselt samad, mis US GAAP-i põhimõtted. Need põhimõtted kujutavad endast üheteistkümnest raamatupidamise põhikontseptsioonist koosnevat kogumit (Concepts of accounting GAAP IAS), mille on välja töötanud Rahvusvaheline Raamatupidajate Komitee ja mis toimivad rahvusvahelise raamatupidamise raamistikus.

standardid (IAS) ning sisaldavad rahalise mõõtmise põhimõtet, eraldiseisva ettevõtte (autonoomse ettevõtte) põhimõtet, tegevuse jätkuvuse põhimõtet, soetusmaksumuses arvestuse põhimõtet, arvestuse duaalsuse põhimõtet, arvestusperioodi põhimõtet, konservatiivsuse põhimõte, teostuspõhimõte, tulude kuludega sidumise põhimõte, järjepidevuse põhimõte, olulisuse põhimõte.

IFRS-i põhimõtteid arvestades jagab V. F. Paliy need fundamentaalseteks ja tuletisteks. Ta arvestab aruandlusinfo asjakohasuse, tegutseva ettevõtte põhimõtte ja tekkepõhisuse aluspõhimõtteid; tuletistele - mõistetavus, ajakohasus, olulisus, rakendatavus tulemuste prognoosimisel ja kontrollimisel, ettevaatlikkus, sisu ülekaal vormist, terviklikkus, usaldusväärsus, võrreldavus, neutraalsus (joon. 3).

Võttes kokku IFRS-i ja US GAAP-i järgi raamatupidamispõhimõtted, soovitab O. V. Solovjova „jagada need kolme suurde rühma:

1) nõuded teabe kvaliteedile;

2) teabe arvestuse põhimõtted (info kajastamine raamatupidamises);

3) finantsaruannete elemendid."

O. V. Solovjov kuulub esimesse rühma

kasulikkus, asjakohasus, ajakohasus, olulisus, väärtus, usaldusväärsus - usaldusväärsus (tõesus, sisu vormist üle, kontrollitavus, neutraalsus), mõistetavus, võrreldavus ja stabiilsus. Teise rühma kuuluvad kahekordse kirjendamise põhimõtted, arvestusühikud, sagedus, jätkuvad tegevused, rahaline hindamine, viitvõlad (tulu kajastamine, vastavus), ettevaatlikkus. Kolmandasse rühma kuuluvad varad, kohustused, omakapital, tulud ja kulud.

Venemaa majanduse ja sotsiaalse struktuuri kiire ümberkujundamine 1990. aastatel. põhjustas tungiva vajaduse raamatupidamise reformimiseks, mida eriti väljendati

Riis. 3. Finantsarvestuse ja aruandluse põhimõtted IFRS V. F. Paliy järgi

Raamatupidamiseeskirjade väljatöötamisel, mis on praegu Venemaa raamatupidamise regulatiivse ja seadusandliku regulatsiooni lahutamatu osa. Välismaistel kogemustel oli oluline mõju Venemaa raamatupidamisstandardite kujunemisele. Vastavalt Venemaa Föderatsioonis raamatupidamise ja finantsaruandluse pidamise määrustele, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 34n, moodustatakse raamatupidamisarvestuse pidamiseks organisatsioonis raamatupidamispoliitika, mis eeldab vara olemasolu. organisatsiooni tegevuse isoleeritus ja järjepidevus, arvestuspõhimõtete rakendamise järjekord, samuti majandustegevuse ajakindluse faktid. Organisatsiooni arvestuspoliitika peab vastama terviklikkuse, ettevaatlikkuse, sisu prioriteedi vormile, järjepidevuse ja ratsionaalsuse nõuetele (joonis 4).

Lisaks täpsustab PBU 4/99 “Organisatsiooni raamatupidamisaruanded” finantsaruannete koostamise ja täitmise nõuded (joonis 5).

Riis. 4. PBU 1/98 sätestatud nõuded ja eeldused

Riis. 5. PBU 4/99 “Organisatsiooni raamatupidamisaruanded” sätestatud nõuded

Seega võib väita, et viimasel ajal on toimunud oluline siseriikliku raamatupidamise konvergents eri riikide raamatupidamisega, kuid rahvuslike traditsioonide säilimisega.

(Lõpust järgmiseni)

Kirjandus

1. Babaev A. Yu Raamatupidamise teooria: õpik. - M.: ÜHTSUS, 2000. - 391 lk.

2. Suur vene keele seletav sõnaraamat. - Peterburi: Norint, 2000.

3. Puit F. Raamatupidamine ettevõtjatele: Tõlk. inglise keelest / Toim. M. N. Ermakova. - 5. väljaanne - M.: Askeri, 2002. - 1. osa - 250 lk.

4. Galuzina S. M., Pupshis T. F. Rahvusvaheline raamatupidamine ja audit. - Peterburi: Peeter, 2006. - 272 lk.

5. Muller G., Gernon H., Miik G. Raamatupidamine: rahvusvaheline perspektiiv: Tõlk. inglise keelest - M.: Rahandus ja statistika, 1992. - 136 lk.

6. Needles B, Anderson H., Caldwell D. Raamatupidamise põhimõtted: Tõlk. inglise keelest / Toim. Y. V. Sokolova. - 2. väljaanne, stereotüüp. - M.: Rahandus ja statistika, 2000. - 496 lk.

7. Paliy V.F. Kaasaegne raamatupidamine. -M.: Raamatupidamine, 2003. - 792 lk.

8. Solovjova O. V. IFRS ja GAAP: raamatupidamine ja aruandlus. - M.: Kirjastus FBK - Press, 2004. - 328 lk.

9. Finantsarvestus: Õpik / Toim. V. G. Getman. - 2. väljaanne, muudetud. ja täiendav - M.: Rahandus ja statistika, 2004. - 784 lk.

10. Hendriksen E. S., Van Breda M. F. Raamatupidamise teooria: Tõlk. inglise keelest / Toim. Y. V. Sokolova. - M.: Rahandus ja statistika, 2000. -576 lk.

11. Anthony (Anthony) R. Raamatupidamise alused. - M.: JV "Triada NTT", 1993. - 318 lk.

12. Anthony R., Rees J. Raamatupidamine: olukorrad ja näited: Trans. inglise keelest / Toim. ja koos pred. OLEN. Pet-rachkova. - M.: Rahandus ja statistika, 1993. -560 lk.