Kaupade kohaletoimetamine omal käel. Kuidas saab müüja arvestada kauba kohaletoimetamise maksumust ja milliseid dokumente nõutakse. Uus konossement

Natalia Oleinikova, juhtivaudiitor, raamatupidamis- ja maksukonsultant,
haridus- ja metoodikakeskuse "Gradient Alpha" lektor

Töökoja kava:

1. Saatekulud sisalduvad kaupade hinnas.
2. Tarnekulu on lepingus esile tõstetud või olete sõlminud vastaspoolega eraldi kaubaveo lepingu.

Mõelge sellele olukorrale: tarnija tarnib kaupu ostjale iseseisvalt. Kõiki sel juhul tekkivaid kulutusi saab müüja vastaspoolele esitada kahel viisil. Sisestage see kas toote hinna sisse või esitage eraldi arve transpordikulud. Kõigi nende kahe meetodi jaoks on vaja oma konkreetseid dokumente. Ja juhtmestik on erinev. Täna räägin teile neist raamatupidamise nõtkustest. Broneerin kohe - räägime kohaletoimetamisest maanteel. Spetsialiseerunud ettevõtted tegelevad ju raudtee-, mere- ja õhutranspordiga.

Saatekulud sisalduvad kauba hinnas

Lihtsaim võimalus on lisada kauba hinna saatmiskulud. Pealegi on see mugav nii raamatupidamise kui ka dokumenteerimise seisukohalt.

Kohaletoimetamist ostjale üle antud dokumentides kuskil ei esine. See tähendab, et teie ettevõte ei maini seda lepingu tekstis. Arvel ei täpsusta saatmiskulusid. Ja teil pole vaja ka eraldi arvet väljastada. Lihtsalt väljastage kindlasti saateleht. Ilma selle dokumendita eemaldab maksuamet kindlasti bensiini maksumuse.

Tootmis- ja kaubandusorganisatsioonid käsitlevad tulumaksu arvutamisel saatmiskulusid erinevalt. Esimene (kui kasutatakse tekkepõhist meetodit) võib sisaldada otseseid või kaudseid kulusid. See on öeldud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 318 lõikes 1. Otsesed kulud arvestavad tulumaksu maha, kuna ettevõte kajastab valmistoodete müügist saadud tulu.

Kui arvestate kohaletoimetamiskulusid kaudsetena, siis saab neid kulutada perioodil, millal need tehti. See tähendab, et pole vaja oodata, kuni ettevõte tulusid kajastab.

Ja kaubandusorganisatsioonid võtavad tarnekulusid arvesse nende toimumise perioodil. Maksekuupäev ja hetk, mil ettevõte kajastab kaupade ja materjalide müügist saadud tulu, pole oluline.

Noh, tarnimisega seotud kulude sisendkäibemaksu (näiteks kütusekuludelt) saab üldreeglite järgi maha arvata. See tähendab, et kui ettevõte täidab artiklite ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nõudeid.

Näide 1

Ettevõte üldises režiimis kajastab raamatupidamises valmistoodete hinnas sisalduvaid tarnekulusid

OÜ "Jupiter" tegeleb telliste tootmisega ja tarnib neid ise klientidele. Vastavalt ostu-müügilepingule läheb tarnitud toodete omandiõigus ostjale kätte nende kättesaamise hetkel.

Septembris ostjale tarnimiseks partii 10 000 tükki väärtusega 118 000 rubla. (koos käibemaksuga - 18 000 rubla) kasutas renditud veoautot.

Selle üürimise maksumus oli 1180 rubla. (koos käibemaksuga - 180 rubla). Tarbitud materjalide (sh kütused ja määrdeained) maksumus - 2000 rubla. Autojuhi palk (sealhulgas kindlustusmaksed palgast) - 1850 rubla. Seega kulutas ettevõte tarnimiseks 4850 rubla. (1000 + 2000 + 1850). See summa sisaldus kauba hinnas.

Organisatsioon on heaks kiitnud sama otseste kulude loetelu nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses. Seetõttu on valmistoodete maksumus siin ja seal 40 000 rubla. Saatekulud ei sisaldu otseste kulude loendis ei raamatupidamises ega ka maksuarvestuses. Organisatsioon arvutab tulumaksu igakuiselt tekkepõhiselt. Kanded on järgmised (lihtsuse mõttes ei hõlma ma neid andmeid, mis on seotud juhipalga, kindlustusmaksete ja üksikisiku tulumaksuga):

VÕLG 23 KREDIIT 60
- 1000 rubla. (1180 - 180) - arvestatakse veoki rentimise kulusid;

VÕLG 19 KREDIIT 60
- 180 rubla. - renditeenustele eraldatud käibemaks;

DEBET 68 alamkonto "Käibemaksu arvutused" krediit 19
- 180 rubla. - aktsepteeritud renditeenuste käibemaksu mahaarvamiseks;

DEBET 23 KREDIIT 10
- 2000 rubla. - kulutatud materjalide (sh kütused ja määrdeained) maksumus;

DEBET 62 KREDIIT 90 alamkonto "Tulu"
- 118 000 rubla. - saadetakse ostjale;

DEBET 90 alamkonto "KM" CREDIT 68 alamkonto "KM arvestused"
- 18 000 rubla. - käibemaks müüdud valmistoodetelt;

DEBET 90 alamkonto "Müügikulu" krediit 43
- 40 000 rubla. - müüdud valmistoodangu kulu hinnati maha;

DEBET 90 alamkonto "Müügikulu" krediit 23
- 4850 rubla. - kulud valmistoodete tarnimiseks on maha kantud.

Tulumaksu arvutamisel võetakse tarnekulusid arvesse samal päeval, kui müüdud kaupade maksumus maha kanti. Fakt on see, et valmistoodete müügist saadud tulu kajastati kuul, mil see ostjale tarniti. Septembrikuu tulumaksu arvutamisel kajastati tulu summas 100 000 rubla. (118 000 - 18 000) ja kulud summas 44 850 rubla. (4850 + 40 000).

Liikme küsimus

- Kas on vaja koostada konossement, kui müüja sisaldab kauba hinna kohaletoimetamise maksumust?

- Ei, ära tee. Fakt on see, et te ei sõlmi eraldi veolepingut. Ja kohaletoimetamise enda kohta pole ostjale üleantud dokumentides sõnagi. See tähendab, et konossementi pole vaja. Selle järelduse õigsust kinnitavad Venemaa rahandusministeeriumi ametnikud 17. augusti 2011. aasta kirjas nr 03-03-06 / 1/498.

Tarnekulu on lepingus esile tõstetud või olete sõlminud vastaspoolega eraldi kaubaveo lepingu.

Vaatleme nüüd teist meetodit - saatmiskulud määratakse üle kauba hinna. Vastavalt sellele väljastab teie ettevõte saatmiseks eraldi arve.

Nagu ka eelmisel juhul, peate koostama saatelehe. Nii põhjendate oma gaasikulusid. Samuti täitke konossement kindlasti.

Veelgi enam, vastavalt Venemaa Föderatsiooni valitsuse 15. aprillil 2011 kinnitatud vormile nr 272. Ettevõttel ei ole õigust arve vormi iseseisvalt välja töötada. Venemaa rahandusministeeriumi ametnikud hoiatasid selle eest 28. jaanuari 2013. aasta kirjas nr 03-03-06 / 1/36.

Veelgi sagedamini koostatakse osutatavate teenuste akt. Tema jaoks pole jäika vormi. Seetõttu saate seda ise arendada (vt allpool. - Märge. toim.).

Lektorist

Natalja Anatoljevna Oleinikova on lõpetanud Moskva Riikliku Toiduainetööstuse Ülikooli. Ta töötas pearaamatupidajana. Läbinud koolituse ja edukalt sooritanud eksamid. Alates 2002. aastast on ta audiitor üldauditi alal. Ta on edukalt läbinud koolituse ja tal on maksunõustaja tunnistus.

Üldiselt on tegu vabatahtlik. Kuid see ei ole hullem sellest, et te selle välja annate.

Vaja on veel ühte dokumenti. Selles kirjeldate, mida täpselt transpordite. Näiteks võib see olla vastavalt standardvormile nr TORG-12. Või mõni muu dokument. Kõige tähtsam on see, et see sisaldab kõiki üksikasju, mis on ette nähtud 6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse nr 402-FZ artikli 9 lõikes 2.

Lõpuks arve. Selles tooge välja kaupade ja materjalide maksumus ning kohaletoimetamine erinevatel positsioonidel. Ja kui teil on eraldi veoleping, väljastage kaks arvet: üks kaupade ja teine \u200b\u200bkättetoimetamisteenuste eest.

Tekkepõhiselt arvestage tulu valmistoodete (kaupade) kohaletoimetamise teenuste osutamisest nende tekkimise perioodil. See on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 lõikega 1. Ja kajastage transpordikulusid selle tegemise kuul. See tähendab, et neid ei ole vaja eraldada pooleliolevate tööde jäänustele. Näiteks on see autojuhi palk, mis on tööjõukulude vorm.

Kauba kohaletoimetamine ostjale. Käibemaksu võimalikud valikud ja maksuriskid.

Enamasti tuleb ostja poolt müüjalt ostetud kaubad (tooted) füüsiliselt ühest kohast teise viia. Ostja ja müüja vaheliste suhete skeem ostetud kauba transpordi (kohaletoimetamise) korraldamise osas on tavaliselt ette nähtud otse ostu-müügi lepingus ja sellel on reeglina järgmised võimalused:

1) kauba kättetoimetamise korraldab müüja ja selle kulud sisalduvad toote maksumuses;

2) kauba kättetoimetamise korraldab ostja omal kulul ise järele tuleku tingimustel;

3) kauba kättetoimetamise korraldab müüja ning selle kulud hüvitab (tasub) ostja kaubast eraldi.

Esimeses variandis sisaldab tarnija selle toote hinnas kauba kohaletoimetamise maksumust, see tähendab, et tooted müüakse tarnija poolt esialgu nende tarnimise tingimustel teatud punkti. Sel juhul pole vahet, kuidas tarnija tarne täpselt korraldab - ise või kolmandate osapoolte organisatsioonide kaasamisel. Kuna kohaletoimetamine sisaldub kauba hinnas, on sellises olukorras tarnija transpordikulud osa tema müügikuludest ja kuuluvad debiteerimisele kontolt 44 "Müügikulud". Ja tarnija kajastab tuluna kaupade müügist saadud tulude kogusummat, mis arvutatakse nende jaoks kehtestatud hinna alusel.

Selle toodete tarnekulude arvestuse skeemi kasutamisel ei tajuta käibemaksuarvestuse mõttes maksuriske nii kauba tarnija kui ka ostja jaoks.

Teise variandi puhul on müüja põhikohustus kauba üleandmine oma laost ostjale (tema esindajale), samas kui Ostja otsustab kõik kauba transpordiga seotud küsimused iseseisvalt ning müüjal pole transpordiga midagi pistmist.

Usume, et selle skeemi kasutamisel, nagu ka esimese variandi puhul, ei esine kauba ostja käibemaksupõhises arvestuses maksuriske. Ja seega pole tarnijal mingeid riske, kuna see valik välistab tema osalemise toodete tarnimise korraldamises täielikult.

Kolmas võimalus tarnimise korraldamiseks hõlmab tarnija rolli vahendajana transpordiettevõtte ja kauba ostja vahel.

Tarnija võtab kõik vajalikud toimingud, et korraldada kauba kohaletoimetamine Ostjale - kaasab selleks spetsiaalse transpordiorganisatsiooni, sõlmib lepingu logistikateenuste osutamiseks jne, kuid veoteenuste maksumuse hüvitab (tasub) tegelikult Ostja. Tarnija täpsustatud funktsioonid toodete transpordi korraldamisel võivad sisalduda kas kauba müügilepingus (segaleping) või kokku leppida eraldi tarne korraldamise lepingus (käsundusleping).

Selle valiku saab jagada ka kahte tüüpi:

1) Müüja, kes tegutseb Ostja nimel esindajana, korraldab kauba kohaletoimetamise asjakohase tasu eest;

2) Müüja korraldab Ostja nimel kauba kohaletoimetamise tasu eest.

\u003e Esimesel juhul esitab Tarnija Ostjale transporditeenused uuesti vastavalt järgmisele skeemile.

Transpordifirma väljastab tarnijale arve. Tarnija omakorda kajastab seda arvet saadud arvete logis, kajastamata toimingut osturaamatus.

Seejärel väljastab tarnija arve uuesti enda nimel järgmisel kujul:

read "Müüja" ja "Aadress" tähistavad transpordiettevõtte nime ja juriidilist aadressi

real "Ostja" on märgitud kauba Ostja nimi ja juriidiline aadress

Määratud arve fikseerib Tarnija oma väljastatud arvete päevikus. Müügiraamatus dokumenti ei kajastata.

Tarnija raamatupidamises kajastuvad need toimingud järgmiselt:

D76.A K76.B - transpordiettevõtte osutatavad teenused kajastuvad tarnija raamatupidamises konto 76 transiidi alamkontol;

Д76. В К76.А - Tarnija eksponeeris teenuseid kauba ostjale;

Alamkontod "B" ja "C" on suletud sularahas arveldustega.

Kui alamkonto "B" on transpordiettevõte, "C" on kauba ostja, on "A" tarnija raamatupidamises konto 76 transiidi alamkonto.

Saadud arve ja uuesti väljastatud arve kuupäevad peavad vastama.

Kirjeldatud raamatupidamisvõimalus kiideti heaks Venemaa Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 11. määrusega nr 1137 "Käibemaksu arvutamisel kasutatavate dokumentide vormide ja eeskirjade täitmise (säilitamise) kohta", mille kohaselt kaupa ostva komisjoni esindaja (esindaja) arve koostamisel ( teosed, teenused), omandiõigused enda nimel, märkida müüja täielik või lühendatud nimi - juriidiline isik vastavalt asutamisdokumentidele, perekonnanimi, nimi, üksikettevõtja isanimi;

Selle menetluse kohaldatavust kinnitab Venemaa Föderatsiooni kõrgeim vahekohus oma resolutsioonis 03/25/13 nr 153/13, mille kohaselt vahendaja arvete vormistamisel, kes on printsipaali huvides sõlminud kaupade (ehitustööde, teenuste) ostu tehingu põhisumma, omandiõigused enda nimel, tuleb märkida ostja poolt talle tasutud käibemaksukohustuslaseks oleva müüja täielik või lühendatud nimi, aadress ja identifitseerimisnumbrid.

\u003e Mõelgem nüüd, kui kauba tarnija korraldab kättetoimetamise ja Ostja hüvitab (hüvitab) kõik tema kulud ilma tasu maksmata.

Sellisel juhul kajastub töövoog ja tarnija raamatupidamise kajastamine reeglina teenuse edasimüügina. Nimelt:

Transpordifirma väljastab tarnijale arve, mis kantakse osturaamatusse koos sisendkäibemaksu jaotusega;

Tarnija omakorda väljastab pärast transpordiettevõttelt arve saamist Ostjale omal nimel arve, näidates ennast osutatud teenuse müüjana, kajastades seda müügiraamatus koos kogunenud käibemaksu jaotusega.

Raamatupidamises kajastatakse neid tehinguid tavaliselt järgmiselt:

Deebet 91 Krediit 76 - transpordiettevõtte tarnijale osutatavad teenused

Deebet 76 Krediit 91 - Teenuse kulud, mida Tarnija Ostjale esitas

Selles skeemis on aga oht, et föderaalne maksuteenistuse inspektsioon ei tunnusta õigust rakendada ostjale transporditeenuste jaoks esitatud kaupade mahaarvamist.

Vene Föderatsiooni rahandusministeerium märgib oma kirjades kuupäevaga 22.10.13 nr 03-07-09 / 44156 ja kuupäevaga 06.02.13 nr 03-07-11 / 2568, et vahendid, mille kaupade müüja ostjalt teenusena kulude hüvitamiseks sai transporti, tuleb kaupade müüjal lisada käibemaksu baasi. Mis puudutab vedaja poolt kauba kohaletoimetamise eest nõutavat käibemaksu, siis selle saab kaupade müüjalt maha arvata üldtoodud korra kohaselt.

Fakt on see, et selles skeemis ei ole Müüja esindaja, kuna käsunduslepingu olulisi märke pole (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1005 punkt 1). Vene Föderatsiooni rahandusministeerium seob tagasimaksed tarnitud kauba eest tasumisega. See tähendab, et transpordiettevõtte esitatud käibemaksu saab maha arvata ainult Müüja, kuna arve alusel osutati talle teenust. Rahandusministeeriumi arvates ei ole ostjal õigust sisendkäibemaksu maha arvata, kuna transpordiettevõte osutas teenust teisele juriidilisele isikule.

Niisiis:

Kokkuvõtteks võib öelda, et kui kauba ostjate ja transpordiettevõtetega suhtlemisviis ning nende teenuste arvestamise kord valitakse, peaks ettevõte hindama iga tarneviisi ja tarnekulude arvestamise meetodite positiivseid ja negatiivseid külgi.

Kaks esimest võimalust on meie arvates raamatupidamise, käibemaksu maksustamise ja tehingute dokumenteerimise seisukohast täiesti ohutud.

Kolmanda võimaluse kasutamisel on maksuhalduritega seotud vaidluste riskide kõrvaldamiseks seoses transpordisuhete kvalifitseerimisega agendisuheteks vajalik:

Või sõlmida kauba kohaletoimetamise korraldamiseks eraldi esindusleping;

Või lisage kaubatarne lepingusse käsunduslepingu (segaleping) olulised tingimused, sealhulgas teave agendi töötasu kohta.

S.V. Avakov

Kui kaup liigub tarnijalt ostjale, kaasnevad saatekulud. Sõltuvalt tarnelepingu tingimustest tasub need kulud täielikult tarnija või ostja või osa sellest tarnija, ülejäänud osa ostja. Artiklis V.V. Patrov, majandusteaduste doktor, professor (Peterburi Riiklik Ülikool), keskendume peamiselt ostja makstud kauba kohaletoimetamise maksumuse arvestamisele, kuna see on raamatupidamise jaoks kõige raskem variant.

Märge:

Transpordikulude arvestus

Kui tarnija maksab saatmiskulud, arvestab ta need kauba müügihinna. Renditranspordiga seotud transpordikulud kajastuvad konto 44 "Müügikulud" deebetis, millest kuu lõpus debiteeritakse müügitulu vähenemisena konto 90 "Müük" deebet.

Raamatupidamismäärus 5/01 "Varude arvestus" (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 09.06.2001 korraldusega nr 44n) näeb ette kaks võimalust kaupade hankimise ja keskladudesse (alustesse) toimetamise kulude arvestamiseks, mis tehti enne nende üleandmist soodustus *.

Märge:
* Nende kulude koostis on loetletud PBU 5/01 lõikes 6. Kuna nende suurim osa on kaupade tarnimiskulud nende kasutuskohta, kui neid ei arvestata lepinguga kehtestatud kauba hinna (transpordikulud) arvel, räägime edaspidi ainult nende raamatupidamisest.

PBU 5/01 paragrahvis 6 tehakse ettepanek lisada need kauba maksumusse ja paragrahvi 13 - müügikulude koosseisu. Nendest võimalustest ühe valimine peaks kajastuma raamatupidamispoliitika järjekorras.

Vaatleme selle valiku probleemi üksikasjalikumalt. Alustame lihtsast olukorrast.

Organisatsioon ostis ühe nimega toote. Organisatsioon otsustas lisada kauba maksumusse kauba transpordi eest makstud summa.

Veokulude arvutamiseks kaubaühiku kohta tuleb veokulude kogusumma jagada selle toote koguse (massiga) ja saadud summa lisada ostuhinnale.

Kuid praktikas on tarnijate saatedokumentides valdaval enamikul juhtudel märgitud mitme nimega kaubad (mõnikord mitukümmend). Siin tuleb transpordikulude kogusumma jaotada kõigi esemete vahel. Tekib küsimus, millises baasis jaotada transpordikulusid: maksumus, kogus (mass) või mõni muu näitaja? Jaotustulemus (ühiku maksumus) on sõltuvalt jaotuse baasist erinev.

Transpordikulude lisamine kauba maksumusesse suurendab raamatupidamistöö töömahukust, rikub raamatupidamisloogikat, sest valides kulude jaotamiseks ühe või teise aluse, saab raamatupidaja igal juhul erineva kaubaühiku maksumuse.

Seda probleemi arvestades lähtume eeldusest, et konkreetse kaubasaadetise transpordikulude summa on näidatud vastavas dokumendis. Kuid praktikas on seda väärtust sageli raske ja mõnikord võimatu arvutada.

Paljud organisatsioonid sõlmivad autoveo-organisatsioonidega väärisesemete veo lepingud ja maksavad nende teenuste eest tunnihinnaga.

Sellisel juhul saab auto päeva jooksul teha mitu reisi, vedades mitu kaubasaadetist.

Lisaks saab autot kasutada muudel eesmärkidel: materjalide, põhivara transportimiseks jne. Neis tingimustes on tarnijatelt kauba kohaletoimetamise kulude suurust äärmiselt keeruline kindlaks määrata.

Samad probleemid püsivad, kui organisatsioonil on oma transport.

Ülaltoodut kokku võttes võime järeldada, et enamikul juhtudel on transpordikulude kaasamine kauba maksumusesse ebapraktiline ja parem on need kanda arvele 44 "Müügikulud".

Organisatsioonides, mis arvestavad transpordikulusid osana müügikuludest, on nende arvestamiseks kaks võimalust:

1) ilma ülejäänud kauba jaotuskulude arvestust koostamata;

2) selle arvutuse koostamisega.

Esimene võimalus tuleneb PBU 10/99 punktist 9 "Organisatsioonikulud", mille kohaselt saab kõiki müügiks olevaid ärikulusid täielikult kajastada müüdud kaupade soetusmaksumuses, see tähendab kuu lõpus saab debiteerida kõiki kontol 44 kogutud kulutusi. konto "Müük", sel juhul ei ole kontol 44 kuu lõpus saldot.

Teise variandi korral arvutatakse ülejäänud kaupade jaotuskulude summa (IOOT) valemi abil:

Indikaator "TRN" võetakse eelmise kuu arvutusest (selle lõpptulemuseks). Seda saab määratleda ka konto 44 deebetjäägina selle kuu alguses, mille kohta arvutus tehakse.

Näitaja "TRP" määratakse konto 44 analüütiliste raamatupidamisandmete põhjal.

Indikaator "OK" on määratletud kui konto 41 jääk kuu lõpus.

P-näitaja, et tagada selle võrreldavus OC-ga, tuleks määrata erinevalt, sõltuvalt kaupade soodushindadest. Kui kaupa kajastatakse soetusmaksumuses, peaksite võtma kuu deebetkäibe kontolt 90-2 "Müügikulu" ja kui müügihindades - ka konto 90-1 "Tulu" krediidikäive ka kuu kohta.

Selle arvutuse abil jaotatakse transpordikulud jooksval kuul müüdud kaupade ja kuu lõpu kaubajääkide vahel. Kauba bilansi jaotuskulude summa jääb kontole 44 "Müügikulud" selle deebetjäägina ja kõik muud kulud võetakse kuu lõpus maha postitades:

Deebet 90 "Müük" alamkonto "Müügikulu" Krediit 44 "Müügikulu"

Sellest tulenevalt on kaubandusorganisatsioonidel raamatupidamise regulatiivdokumentide reeglite alusel õigus iseseisvalt otsustada ülejäänud kauba jaotuskulude arvutamise koostamise või mittetegemise küsimus, märkides selle raamatupidamispõhimõtete järjekorras.

Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta korraldusega nr 119n kinnitatud varude arvestuse metoodilised juhised on soovitatav (punkt 228) koostada ülaltoodud arvutus, kui kauba soetamise ja tarnimisega seotud transpordi- ja hankekulude summa on üle kümne protsendi koguarvust. müügist saadud tulu maht, samuti kui nende tase on aastaringselt ebaühtlane (taimekasvatus, kalapüük jne).

Transpordikulude maksuarvestus

Maksukoodeksi artikkel 320 ütleb seda "... turustuskulude summa sisaldab ka maksumaksja - kauba ostja kulusid nende kaupade kohaletoimetamiseks .. kui neid ei arvestata kauba ostukuludes ... Sel juhul on maksumaksjal õigus moodustada kauba ostukulu, võttes arvesse kauba ostmisega seotud kulusid. Seega võib maksuarvestuses kauba tarnijalt ostjale toimetamise kulusid kajastada ka kahel viisil: lisada kauba tegelikku maksumusse või kanda maha konto 44 "Müügikulud" deebetile.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku samas artiklis on öeldud:

Kuna maksuseadustiku artiklis 320 omistatakse kauba tarnimisel ostja lattu kulud otsekuludele, tuleb need jaotada müüdud kauba ja ülejäänud müümata kauba vahel, see tähendab, et ülejäänud kauba jaotuskulud tuleks arvutada ülaltoodud valemi järgi.

Seega, kui raamatupidamise regulatiivdokumentides on öeldud, et organisatsioonidel on õigus valida: ülejäänud kaupade jaotuskulude arvutamiseks või mitte, siis Vene Föderatsiooni maksuseadustik ütleb selgelt sellise koostamise vajaduse. Seetõttu on raamatupidamise ja maksuarvestuse lähendamiseks soovitav pidada arvestust kauba kohaletoimetamise kulude kohta, koostades ülejäänud kauba jaotuskulude arvestuse. Samal ajal, kui transpordikulude summa on ebaoluline, saab need müügist saadava kasumi vähendamiseks täielikult maha kanda.

Kus peaksid kajastuma ülejäänud kauba jaotuskulud?

Venemaa rahandusministeeriumi 22. juuli 2003. aasta korraldusega nr 67n kinnitatud finantsaruannete koostamise ja esitamise korra juhised (edaspidi "juhised") ei ütle selle kohta midagi. Venemaa rahandusministeeriumi 28. juuni 2000. aasta korraldusega nr 60n kinnitatud ja Venemaa rahandusministeeriumi 22. juuli 2003. aasta korraldusega nr 67n kehtetuks tunnistatud organisatsioonide finantsaruannete näitajate moodustamise korra metoodiliste soovituste punkt 27 märkis: "... müümata kauba ja tooraine bilansile omistatav jaotuskulude summa (transpordikulude osas) kajastub bilansis kirjete rühma" Varud "kirje" Lõpetamata töö kulud (jaotuskulud) "all."... Meie hinnangul juhinduvad paljud raamatupidajad jätkuvalt ülaltoodud metoodilistest soovitustest, kuna juhendis selles küsimuses konkreetseid soovitusi pole. Sellega seoses tekivad järgmised küsimused. Esiteks, milline võib olla lõpetamata toodang kaubanduses? Teiseks, kui organisatsioon tegeleb mitut liiki tegevustega (sealhulgas tootmine ja kaubandus), siis kajastuvad ülaltoodud kirje all tema kogusummas kaks täiesti erinevat näitajat: ülejäänud pooleliolevad tööd (tootmistegevuse jaoks) ja ülejäänud kaupade turustuskulud (kauplemistegevuseks). Selle artikli analüüs on seetõttu väga küsitav. Lisaks on sel juhul keeruline järelejäänud kauba maksumuse saldot arvutada, kuna ülejäänud kauba osas puudub selgesõnaliselt jaotuskulude summa. Meie arvates tuleks viimased kajastada jaotises Valmistooted ja edasimüügiks mõeldud kaubad koos ülejäänud kauba väärtusega.

Täna on maksusoodustuste saamiseks määravaks tingimuseks äritehingute reaalsus vastaspoolte pahauskselt (tingimusel, et maksumaksja näitab hoolsust). See on kaasaegse kohtupraktika alus.

On pretsedente maksusoodustuse tunnistamiseks põhjendamatuks ainuüksi kättetoimetamise tegelikkuse puudumise tõttu. Kuid neid on mitu korda vähem kui tava, et maksusoodustusi tunnistatakse põhjendamatusteks hoolsuskohustuse puudumise tõttu. Viimast tõendab sageli vastaspoolte tegeliku ettevõtlustegevuse puudumine.

Asjaolu, et kättetoimetamine on tõeline, tuleb dokumenteerida

Tegelikkus ei tähenda maksusoodustuse kehtivuse tõendamiseks lihtsalt töö tegemist (kaubatarne) kui sellist. See on töö (kauba kättetoimetamine) maksumaksja vastaspoole või maksumaksja vastaspoole kaudu.

Äritehingute tegelikkuse hindamisel (tarnelepingu näite abil) tuleb kinnitada dokumendid:

• tarnelepingu tegelikkus (lepingu sõlmimise dünaamika);
• kaupade kohaletoimetamise tegelikkus (transpordilogistika).

Maksusoodustuste (käibemaksu mahaarvamised ja tulumaksukulud) kehtivuse kontrollimisel pööravad maksuhaldurid erilist tähelepanu kauba tarnijalt ostjale tarnimise tegelikkusele. Kui kaup tarniti maanteel, nõuavad nad saatekirja (TTN) olemasolu vormis 1-T. Maksuameti sõnul saab ainult TTN kinnitada kauba ostjale üleandmise tegelikkust.

See seisukoht põhineb järgmisel. Kaupade autoveol toimub sissetulevate materjalide vastuvõtmine saatjalt saadud saatelehe alusel (kui saatelehe ja tegelike andmete vahel pole lahknevusi).

TTNi puudumine, kui tarnija tunnistatakse ebaõiglaseks, võib olla aluseks maksusoodustuse põhjendamatuks tunnistamisele. Ja seda ka ostja hoolsusega.

Kas vajate kauba kohaletoimetamiseks TTN-i?

Enne 25. juulit 2011 kontrollide läbiviimisel nõudis maksuhaldur maksumaksjatelt TTN-i ka juhtudel, kui maksumaksjad ei olnud transpordi kliendid või vedu viidi läbi nende enda transpordiga.

Kohtupraktika selle kohta, et ostjal peab tarnija (või oma transpordi) poolt kuni 2010. aasta detsembrini kaupade tarnimisel olema TTN, oli vastuoluline. Olukord sai selgemaks, kui Venemaa Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus otsustas, et vormis 1-T olev TTN toimib autovedudel tehtavate tööde arvestuse dokumendina. Kuna maksumaksja ei olnud kaubaveolepingu alusel klient, on TORG-12 piisav kauba arvestuseks vastuvõtmiseks ja käibemaksu mahaarvamise rakendamiseks.

Venemaa rahandusministeerium asus hiljem sarnasele seisukohale. Ta selgitas, et kui organisatsioon ei maksa kaupade transpordi eest, saab vormistatud TTN vormis 1-T või TORG-12 olla ostetud kaupade maksumuse postitamiseks ja kajastamiseks raamatupidamises.

Seega, kui tarnelepingu pool ei hõlma vedajat, ei pruugi TTN olla. Siiski tuleb meeles pidada, et kui vastaspool tunnistatakse ebaõiglaseks, nõuab maksuhaldur alati kinnitust tarnete reaalsuse kohta ja ainult TORG-12-st ei piisa.

Uus konossement

Olukord muutus 15. aprillil 2011, kui kinnitati kaupade autoveo eeskirjad (edaspidi veoreeglid), mis sisaldavad konossemendi (TN) uut vormi ja reguleerivad selgelt, et TN kinnitab veolepingu sõlmimist.

Need jõustusid 25. juulil 2011. Sellest hetkest alates ei kasutata veolepingute koostamiseks TTN-i vormis 1-T.

Uus konossement ei sisalda kauba jaotist, loetelu ja kauba maksumust. Selle asemel näidatakse lasti nimi, kogus, kaal (pakendid) ja väärtus.

Uus saateleht on ette nähtud üksnes kaupade veoteenuste registreerimiseks kaasatud vedajate jõudude poolt. Kauba üleandmise fakt, nagu varemgi, fikseeritakse arvel TORG-12 kujul.

Veokorraeeskirjade vastuvõtmisega saavad pooled siiski kasutada oma sõidukitega kaubaveoks TTN-i vormis 1-T. Samuti selgitas rahandusministeerium, et kui veolepingut ei sõlmitud ja ostja veab kauba kaubasaatja laost oma transpordiga, siis veoteenuseid ei osutata ja arvet ei koostata. Ja kauba veokulud ja selle fakti kinnitab sõiduki saateleht.

Sellele asjaolule tuleks pöörata erilist tähelepanu. Kuna vormis 1-T sisalduv TTN sisaldab kauba jaotist ja juhile kaubaveoks üle kantud kauba maksumust, kinnitab TTN-i kasutamine vormis 1-T oma sõidukitega vedamisel kauba juhile üleandmise fakti ja veotellimuse olemust. Kui juht kaob kaubast ilma, on see saateleht aluseks tema vastutusele võtmisel.

Kuidas uue saatelehe abil kinnitada kättetoimetamise tegelikkust?

Uus konossement kehtib ainult kaasatud vedajate vedude kohta. Vaatamata sellele tunnistab maksuamet, kui vastaspool on pahauskselt, suure tõenäosusega arve puudumisel maksusoodustust põhjendamatuna, isegi kui kaupa veetakse oma transpordiga.

Kuidas kauba kohaletoimetamise tegelikkust põhjendada ja veodokumendid õigesti vormistada?

Kaupade kohaletoimetamisel on vastaspoolte suhtlemiseks järgmised võimalused:

• kauba kohaletoimetamine oma transpordiga ja ise;
• kauba kohaletoimetamine kaasatud vedaja poolt;
• kauba kohaletoimetamine ekspedeerija abil.

Poolte dokumentide komplekt sõltub sellest, kes vastutab kauba kohaletoimetamise eest.

Pange tähele, et tarnimise reaalsust peavad kinnitama nii ostja kui ka tarnija.

Kauba kohaletoimetamine toimub meie enda transpordiga ja omal käel

Sel juhul ei ole kaasatud kolmas vedaja, veolepingut ei sõlmita. Samuti ei väljastata konossementi.

Tarne eest vastutav isik omab või rendib sõidukeid ja enda või palgatud juhtide töötajaid. Kaupa tarniv ja nende sõidukeid kasutav pool peab kütused ja määrdeained (POL) maha kandma.

Sellega seoses sõltub tarnija ja ostja dokumentide kogum sellest, kes on lepinguga kohustatud kauba tarnima.

Tarnijalt pärinevate dokumentide komplekt sisaldab: tarnelepingut, TORG-12, volikiri kaubasaaja (ostja) esindajale, kellele varud (kaubad ja materjalid) üle anti, saateleht (sh kütuse ja määrdeainete mahakandmiseks).

TTN vormis 1-T (või selle kujul) saab koostada poole taotlusel ja see ei ole kohustuslik. TTN vormis 1-T on täiendav tõend kaubatarne toimingu tegelikkuse kohta.

Ostjalt pärinevate dokumentide komplekt sisaldab: tarnelepingut, TORG-12, tarnija autojuhi saatelehe koopiat, volitust tema esindajale kaupade ja materjalide kättesaamiseks.

TTN-i saab koostada poole taotlusel ja see ei ole kohustuslik.

Kui ostja ei ole kaubasaaja (kaup saadetakse kohe ostjale (kaubasaajale)), siis ostjal saatelehte ei ole. Sellises olukorras soovitame välja anda TTN kujul 1-T.

Ostjalt pärinevate dokumentide komplekt sisaldab: tarnelepingut, TORG-12, volikirja juhile kaupade ja materjalide kättesaamiseks, saatelehte (sh kütuse ja määrdeainete mahakandmiseks).

Tarnijalt pärinevate dokumentide komplekt sisaldab: tarnelepingut, TORG-12, saatelehe koopiat ostja juhile, volikirja ostja juhile, kellele kaup ja materjal üle anti.

Juhil peab olema saateleht. Saatekirjast selgub ostjale (ja tarnijale), kelle juht talle (temalt) lasti toimetab (vastu võtab) ja kas tarnija (ostja) on vedaja kaasanud.

Saatekiri

Kauba kohaletoimetamise viib läbi kaasatud vedaja

Sel juhul palub kohaletoimetamise eest vastutav isik veo teostamiseks kolmanda osapoole.

Transpordisuhted vormistatakse veolepinguga. Veoreeglite punkti 6 kohaselt kinnitab saateleht veolepingu sõlmimist. Seega ei pruugi veoleping ühtse dokumendina olla olemas.

Lisaks ühtsele dokumendile saab koostada veolepingu koos veokorralduse ja konossemendiga. Kui veoks on sõlmitud raamleping, esitab klient vedajale vedamise taotluse iga konkreetse veo kohta. Avaldusel ja tellimusel pole vahet.

Tarne on tarnija vastutusel

Tarnijalt pärinevate dokumentide komplekt sisaldab: tarnelepingut, TORG-12, transpordilepingut (ei pruugi eksisteerida), veotellimust või -taotlust, konossementi, volikirja kauba saaja (ostja) esindajale, kellele kaup ja materjal üle anti.

TTN-i vormis 1-T ja saatelehte ei pea üheaegselt väljastama. Kui kaubad registreeritakse vastavalt TORG-12-le, siis vormi 1-T kohast TTN-i ei nõuta. Veokulude arvestamiseks piisab konossemendist.

Ostjalt pärinevate dokumentide komplekt sisaldab: tarneleping, TORG-12, konossement, autojuhi saatelehe koopia, volikiri tema esindajale kaupade ja materjalide kättesaamiseks.

Kui ostja ei ole kaubasaaja, siis tal ei ole saatelehte ega saatelehte. Seejärel soovitame tarnijalt küsida TN koopiat, kinnitades, et kaubad toimetati kaubasaajale.

Tarne on ostja kohustus

Ostja dokumentide komplekt sisaldab: tarnelepingut, TORG-12, veolepingut (ei pruugi eksisteerida), veotellimust või -avaldust, konossementi, vedaja juhile volitust kaupade ja materjalide kättesaamiseks.

Tarnijalt pärinevate dokumentide komplekt sisaldab: tarnelepingut, TORG-12, konossementi, saatelehe koopiat vedaja juhile, volitust vedaja juhile kauba ja materjalide vastuvõtmiseks.

Pange tähele, et maksuhaldur peab kaupade autoveol kohustuslikuks nii tarnijal kui ka ostjal konossemendi olemasolu. Kuna saateleht (vormil 1-T) koostati neljas eksemplaris, peavad saatjal, kaubasaajal ja vedajal olema saatekirja koopiad ilma tõrgeteta.

Nikitina V. Yu.,
audiitor

Ostetud kaubad või valmistooted tuleb ostjale tarnida. Ja kohaletoimetamist saab korraldada erineval viisil ja igal neist on omad plussid ja miinused ...

Kui tarnehind sisaldub toote hinnas ja müüja on kohustatud selle tarnima, on võimalikud kaks võimalust:
- tarnija tarnib valmistoote iseseisvalt ja müüja toote,
- tarnija või müüja tellib veoteenused spetsialiseeritud vedajale.

Kuidas esmaseid dokumente õigesti vormistada
Alates 2013. aastast pole föderaalseaduse nr 402-FZ 06.12.11 "Raamatupidamise kohta" reeglite kohaselt Rosstati poolt varem heaks kiidetud esmaste raamatupidamisdokumentide ühtsete vormide kasutamine kohustuslik. On oluline, et dokument sisaldaks kõiki artikli 2 punktis 2 loetletud kohustuslikke üksikasju. Seaduse artikkel 9 ja dokumentide vorm kinnitati organisatsiooni regulatiivdokumendiga.

Samal ajal märgib Venemaa Föderatsiooni rahandusministeerium mitmes kirjas, et volitatud asutuste poolt teiste föderaalseaduste alusel ja vastavalt neile, eriti veodokumentidele, kehtestatud dokumentide vormid (28.01.13. Kiri nr 03-03-06) / 1/36).

Artiklis nimetab autor Rosstat poolt varem heaks kiidetud esmaste dokumentide ühtsed vormid. Kui organisatsiooni juht kinnitab nende vormide kasutamise, siis on need peamine majandusdokumenti kinnitav raamatupidamisdokument. Kui pooled kohaldavad erinevat vormi dokumente, on parem selles lepingus kokku leppida (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 421). Sel juhul peaks meie arvates organisatsiooni raamatupidamispoliitika sisaldama sätet, mis sätestab, et osapoolte kokkulepitud dokumendid on organisatsiooni põhidokumendid.

Niisiis, kauba ja valmistoodete üleandmine ostjale vormistatakse veodokumentidega, näiteks: saateleht (ühtne vorm nr TORG-12, kinnitatud Venemaa Föderatsiooni riikliku statistikakomitee 25. detsembri 1998. aasta määrusega nr 132); arve materjalide u1085 küljele laskmise kohta (vorm nr M-15, kinnitatud Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee 30.10.1997 dekreediga nr 71a).

Tarnija väljastab ostja nimele arve. Dokumendid näitavad ainult müüdud kaupu või valmistooteid. Nendes dokumentides ei mainita müüja või tarnija pakutavaid kättetoimetamisteenuseid, kuna kättetoimetamisteenus ei ole kaup.

Müüja transpordikulude dokumentaalseks tõendiks tema enda transpordiga osutatavate teenuste puhul on saatelehed marsruudiga, kütuse ja määrdeainete ostutšekid, liisingulepingud (kui kasutatakse liisitud sõidukeid) jne.

Teenuste osutamise korral kolmanda osapoole transpordiorganisatsiooni kaasamisel - leping transporditeenuste osutamiseks, samuti: saateleht maanteetranspordi kasutamisel; raudtee konossement ja veosekviitung - raudteetransport jne.

Müüja raamatupidamine
Käibemaks.Kui tarnimine sisaldub kauba maksumuses, siis tõstab see kauba, valmistoodangu müügihinda. Käibemaks makstakse juba kauba lõplikult hinnalt, see tähendab võttes arvesse kohaletoimetamise maksumust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 punkt 1).

Kolmandalt osapoolelt transpordiorganisatsioonilt müüjalt kättetoimetamisteenuse osutamise eest tasutud käibemaksu summa arvatakse maha arve olemasolul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõike 2 esimene lõik, artikli 172 lõige 1). Ja tingimusel, et müüja on käibemaksukohustuslane.

Tulumaks.Sissetulekutestarnija sisaldab müügitulu, mis arvutatakse kõigi laekumiste alusel, mis on seotud müüdud kaupade arveldamisega, ilma käibemaksuta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 1, artikli 249 punkt 2). Seetõttu sisaldab kauba müügist saadav tulu selle täielikku maksumust, mis moodustatakse kohaletoimetamiskulusid arvesse võttes.

Tekkepõhist meetodit rakendav müüja peab kauba müügist saadud tulu kandmise ja omandiõiguse ülemineku kuupäeval kajastama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 3).

Sularahameetodil arvestatakse ostjalt saadud summa tuludesse selle laekumise perioodil kassas või organisatsiooni arvelduskontol (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 2).

Kaupade või valmistoodete ostjale tarnimise kulud arvestab müüja kuluna , seotud tootmise ja müügiga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 253 lõike 1 esimene lõik, artikkel 320). Müüja transpordikulud on kaudsed, olenemata sellest, kas ta kasutab oma transporti või kolmanda osapoole organisatsiooni transporti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 punkt 1, artikkel 318 ja 320).

Raamatupidamine.Selle müügihinna moodustamise võimaluse korral on kohaletoimetamiskulud üks komponentidest tulukaupade või valmistoodete müügist. Kauba, valmistoodete omandiõiguse ülemineku kuupäeval kajastavad tarnija ja müüja müügist saadud tulu (PBU 9/99 "Organisatsiooni tulud" punktid 5, 12). Tulu kajastatakse täielikult kauba hinna alusel, sealhulgas saatmiskulud, mida dokumendis ei avaldata.

Kuludtarnija, müüja kaupade või valmistoodete ostjatele transportimiseks, mis tekivad otseselt kaupade müügi (edasimüügi) käigus, on seotud tavapärase tegevuse kuludega (PBU 10/99 "Organisatsioonikulud" lõiked 5 ja 7). Kuid kuidas täpselt ja millistel kontodel arvestada transpordikulusid, PBU 10/99 ei osuta. PBU 10/99 klausel 10 sätestab, et „reeglid toodete tootmise, kaupade müügi, tööde teostamise ja teenuste osutamise kulude arvestamiseks elementide ja esemete kontekstis, toodete (ehitustööde, teenuste) maksumuse arvutamiseks on kehtestatud eraldi normatiivaktide ja raamatupidamise metoodiliste juhistega. raamatupidamine ".

Muidugi peaksite juhinduma kinnitatud varude arvestuse metoodilistest juhenditest. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta korraldusega nr 119n (edaspidi MPZ metoodilised juhised). Need sisaldavad soovitusi transpordikulude arvestamiseks varude ostmisel ja valmistoodete müümisel. Autori sõnul sobivad inventaritehase metoodilistes juhistes sätestatud reeglid rohkem tööstus-, mitteärilistele ettevõtetele ja organisatsioonidele.

Samal ajal juhinduvad kutseorganisatsioonid heakskiidetud metoodilistest soovitustest ringluse ja tootmiskulude hulka kuuluvate kulude ning kaubandus- ja toitlustusettevõtete finantstulemuste arvestamiseks. Roskomtorg 20.04.95 nr 1-550 / 32-2 (edaspidi Roskomtorgi metoodika). Alates 2002. aastast on see dokument kaotanud kehtivuse maksuarvestuse jaoks (Vene Föderatsiooni maksude ja tollimaksude ministeeriumi 06.06.02. Kiri nr VG-6-02 / 800) seoses Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 ja Venemaa Föderatsiooni valitsuse 05.08.92. Dekreedi nr 552 tühistamine.

Kuid Vene Föderatsiooni rahandusministeerium lubas 04.29.02. Nr 16-00-13 / 03, 05.12.02. , finantsaruannetes teabe avalikustamine enne kulude arvestuse korraldamist ja toodete (töö, teenused) maksumuse arvutamist käsitlevate asjakohaste tööstusharu määruste kinnitamist. Muidugi osas, mis ei ole vastuolus hiljem vastu võetud raamatupidamise regulatiivdokumentidega. Seega on kaubandusorganisatsioonidel õigus juhinduda Roskomtorgi metoodikast, kuivõrd see ei ole vastuolus kehtivate seaduste ja määrustega. Kuna Roskomtorgi metoodika kasutamine ei ole praegu kohustuslik, soovitame kaubandusorganisatsioonidel valida arvestuspoliitikas transpordikulude arvestamise meetod ja nende koosseis või märkida, et organisatsioon juhindub käesolevas dokumendis sätestatud metoodikast.

Kohaletoimetamine müüja transpordiga
1. Kõigepealt kaalume võimalust valmistoodete oma transpordiga toimetamise maksumuse arvestamiseks mittekaubandusorganisatsioonilttingimusel, et ostja kulusid ei hüvita. Raamatupidamises juhindume pp. MPZ metoodiliste juhiste 212 ja 214. Need näitavad järgmist.

Tootmiskulude arvestuse korraldamisel arvestatakse abitoodangu raamatupidamiskontol reeglina organisatsiooni enda transpordi toimimisega seotud kulusid (transpordiosakonna kulud), see tähendab arvel 23 "Abitootmine".

Valmistoodete transportimisega seotud korralduskulud, u1086 ei maksa ostja eraldi, kajastatakse konto 44 "Müügikulud" deebetis abitoodangu raamatupidamiskonto krediidilt.

Samaaegselt ostjate vastu saadaolevate arvete moodustamisega debiteeritakse müügikulud müügikontolt, mis debiteeritakse müügikontolt vastavalt organisatsioonis vastuvõetud müügikulude jaotamise korrale (krediidikonto 44).

Näide 1 (mittekaubandusorganisatsioon, kohaletoimetamine oma transpordiga)
LLC "Enterprise" müüb ostjale oma valmistooteid. Tarnelepingute tingimuste kohaselt vastutab toodete ostja lattu toimetamise eest tarnija, samas kui selle maksumus sisaldub toote hinnas (seda ei eraldata eraldi ja seda ei võeta).

Kuu jooksul saadeti klientidele tooteid 1 180 000 rubla väärtuses. (koos käibemaksuga - 180 000 rubla).
Müüdud toodete tegelik maksumus - 540 000 RUB

Tootmisettevõtte struktuuris on transpordiosakond, mis toimetab ostjale valmistooteid. Transpordiosakonna kulud moodustatakse arvel 23.

Transpordiosakonna kulud toodete tarnimiseks kuus: põhivara amortisatsioon - 3620 rubla,autojuhtide palgad ja kindlustusmaksed - 52 080 rubla, kasutatud kütus ja määrdeained - 6000 rubla.

Raamatupidamises teeb ettevõte järgmised kontod:


Dt 90 - 2 Kt 43 - 540 000 rubla. - müüdud tooted kanti maha tegeliku maksumusega;
Dt 23 Kt 02 - 3620 rubla. - tasutud on transpordiosakonna põhivara amortisatsioon;
Dt 23 Kt 70, 69 - 52 080 rubla. - transpordiosakonna töötajate kogunenud palgad ja kindlustusmaksed;
Dt 23 Kt 10-3 - 6000 rubla. - kasutatud tuumkütuse ja määrdeainete mahakandmine;
Dt 44 Kt 23 - 61 700 rubla. (3620 + 52 080 + 6000) - transpordiosakonna tegelikud kulud toodete klientidele tarnimiseks arvestatakse müügikulude (ärikulud) hulka;
Dt 90 Kt 44 - 61 700 rubla. - ettevõtluskulud kanti maha (summa on märgitud toodete klientidele tarnimise maksumusena) kuu lõpus;
90–9 Кт 99 “Kasum ja kahjum” - 398 300 rubla (1 180 000 - 180 000 - 540 000 - 61 700) - toodete müügist saadud finantstulemus (kasum) avalikustati ja kustutati kuu lõpus.

2. Mõelge, kuidas võib kajastada kauba kättetoimetamine ostjale oma transpordi abil kaubanduse organisatsioon, juhindudes Roskomtorgi metoodika punktist 2.2. See näitab, et kulud, mis on seotud kaupade ja toodete transpordi ja kaubandusettevõtte personali kättetoimetamisega (sealhulgas peale- ja mahalaadimisega), tuleb lisada asjakohastesse jaotus- ja tootmiskuludesse (tööjõukulud, põhivara amortisatsioon jne).

Samal ajal ei tehta reservatsiooni selliste kulude arvestamise iseärasuste kohta olukordades, kus ostja maksab kohaletoimetamise eest kauba maksumusest eraldi või hüvitab selle maksumuse kauba hinnas. See on väga oluline punkt. Sõltumata sellest, kas transpordiorganisatsioon tegutseb tulevikus ostja või müüjana, kas transpordikulud hüvitab ostja eraldi või arvestatakse kauba hinna sisse, arvestab kaubandusorganisatsioon neid oma transpordi korraldamisel - see ei hõlma selliseid kulusid transpordikuludes.

Näide 2 (kaubanduse korraldamine, kohaletoimetamine oma transpordiga)
LLC "Seller" müüb tarnetingimustega kaupu ostja lattu. Saatekulud sisalduvad kauba hinnas. Kogu tarne hind on 1 180 000 rubla. (koos käibemaksuga - 180 000 rubla). Kaupade maksumus on 540 000 rubla.

Müüja kasutab kauba kohaletoimetamiseks oma sõidukit. Kulud kuus: auto amortisatsioon - 3620 rubla, juhipalk ja kindlustusmaksed - 52 080 rubla, kasutatud kütus ja määrdeained - 6000 rubla.

Raamatupidamises teeb müüja kirjed, mis on sarnased näites 1 toodud ettevõtte kirjetega. Ainus erinevus on see, et ettevõte kajastas kulud kontol 23 koos järgneva debiteerimisega kontolt 44. Ja kaubandusorganisatsioon kogub ostjatele kauba kohaletoimetamise transpordikulud otse vastavatele alamkontodele. kontole 44 (kütuste ja määrdeainete, auto amortisatsiooni, personali tekkepõhise töötasu arvestus jne):
Dt 44 Kt 70, 69 - 52 080 rubla. - juhile kogunenud töötasud aruandekuu eest ja kindlustusmaksed;
Dt 44 Kt 02 - 3620 rubla. - on arvestatud auto amortisatsiooni;
Dt 44 Kt 10-3 - 6000 rubla. - kajastatud kulud kütustele ja määrdeainetele.

Kuu lõpus kannab kaubandusorganisatsioon kõik need kulud konto 44 krediidist konto 90 debiteerimiseni "Müük", alamkonto "Ärikulud".

Tarnimine kolmanda isiku transpordiga
1. Tarnija võib valmistoote transportimiseks kaasata kolmanda osapoole organisatsiooni.

Kui müügihind kujuneb saatmiskulude kaasamise alusel , see tähendab, et ostja transpordikulusid ei hüvita, raamatupidamises peaks tarnija juhinduma inventeerimise metoodiliste juhiste punktist 215. Selles öeldakse järgmist.

Kolmandate osapoolte organisatsioonide valmistoodete transpordikulud, mida toodete ostjad ei maksa, debiteeritakse arvelduskonto krediidilt (transpordiorganisatsioonidega arvelduste isiklikul kontol) konto "Müügikulud" deebetile ja vastav summa debiteeritakse kontolt "Maks alates lisaväärtus tehtud tööle ja osutatud teenustele ”.

Näide 3 (mittekaubandusorganisatsioon tellib transpordiorganisatsiooni kättetoimetamise)
Muudame näite 1 tingimusi transpordikulude osas.

OÜ "Enterprise" kasutas oma lõpptoote klientidele tarnimiseks transpordiettevõtte LLC "Transportnik" teenuseid. Teenuste maksumus oli 118 000 rubla. (koos käibemaksuga - 18 000 rubla).

Raamatupidamises teeb ettevõte transpordikulude arvestuse osas järgmised kirjed:
Dt 44 Kt 60 - 100 000 rubla. - valmistoodete transpordikulud, mida ostja ei hüvita, sisalduvad käibemaksuta müügikuludes;
Dt 19 Kt 60 - 18 000 rubla. - sisaldas tarnekulude sisendkäibemaksu;
Dt 68 Kt 19 - 18 000 rubla. - kajastatakse maksusoodustust;
Dt 90 Kt 44 - 100 000 rubla. - kohaletoimetamise ärikulud arvestatakse aruandeperioodi kuludesse.

2. Kaubandusorganisatsioon võib tellida kauba tarnimise ostjale ka kolmanda osapoole transpordiorganisatsiooni poolt.

Roskomtorgi metoodika punktis 2.2 on märgitud, et kirje "Transpordikulud" sisaldab:
- kolmandate isikute organisatsioonide transporditeenuste eest kaupade ja toodete veo eest (tasu transpordi eest, vagunite tarnimise, kauba kaalumise jne eest);
- kaupade ja toodete sõidukitesse laadimise ja nendest mahalaadimise, ekspeditsioonitoimingute ja muude teenuste eest tasumine organisatsioonide teenuste eest;
- sõidukite varustuse (kilbid, luugid, riiulid, riiulid jne) ja isolatsiooni (põhk, saepuru, kotiriie jne) jaoks kasutatud materjalide maksumus;
- kauba ajutise ladustamise eest jaamades, sadamakohtades, sadamates, lennujaamades jms kaupade ekspordiks vastavalt sõlmitud lepingutele kehtestatud tavapäraste tähtaegade jooksul;
- juurdepääsuteede ja muude kui üldkasutatavate ladude korrashoiu eest tasumine, sealhulgas tasumine raudteele vastavalt nendega sõlmitud lepingutele.

Näide 4 (kaupmees tellib laevandusettevõttele kättetoimetamise)
LLC "Seller" müüb tarnetingimustega kaupu ostja lattu. Saatekulud sisalduvad kauba hinnas.

Kuu jooksul müüdi ostjatele kaupu 1 180 000 rubla eest. (koos käibemaksuga - 180 000 rubla). Müüdud kaupade tegelik maksumus on 540 000 rubla.
Kauba kohaletoimetamiseks kasutas "Müüja" transpordiettevõtte LLC "Transportnik" teenuseid.

Teenuste maksumus oli 118 000 rubla. (koos käibemaksuga - 18 000 RUB).
Kaubandusorganisatsioon kajastab kolmanda osapoole organisatsiooni teenuseid kontol 44 kirje "Transpordikulud" all ning võtab teenuseosutaja arve alusel arvesse käibemaksu ja võtab maha arvestatud maksu.

Dt 62 Kt 90-1 - 1 180 000 rubla. - kajastas toodete müügist saadud tulu;
Dt 90 - 3 Kt 68 - 180 000 rubla. - tasutud käibemaks;
Dt 90-2 Kt 41–540 000 rubla - müüdud kaupade maksumus kanti ostuhinnaga;
Dt 44 Kt 60 - 100 000 rubla. - kajastas kolmanda osapoole transpordiorganisatsiooni klientidele kaupade tarnimise kulusid (ilma käibemaksuta);
Dt 19 Kt 60 - 18 000 rubla. - kajastas transpordiorganisatsiooni esitatud käibemaksu;
Dt 68 Kt 19 - 18 000 rubla. - esitatud transporditeenuste käibemaksu mahaarvamiseks.

Kui kaubandusorganisatsioon arvestab müügikulu sisse ostjale kauba kohaletoimetamise kulud (konto 44 alamkonto "Transpordikulud"), siis on tal õigus neid kulusid täielikult arvesse võtta müüdud kaupade maksumuse korral (PBU artikkel 9 10/99).

Teisisõnu saab kuu lõpus kõik kontol 44 kogutud kulud debiteerida kontolt 90 ja konto 44 saldo on kuu lõpus null.

Samal ajal juhime teie tähelepanu asjaolule, et transpordikulud on seotud omandaminekaubandusorganisatsiooni enda kaupa, mis on arvestatud kaubanduskuludes vastavalt PBU 10/99 artikli 9 reeglitele, kontoplaani kasutamise juhised, Roskomtorgi metoodika punkt 2.18, saab täielikult kontole 90 "Müük" maha arvutada või ülejäänud müümata kauba eest arvutada. Sellega seoses peaksite võimaluse korral eraldama transpordikulud, mis on seotud ostjale müüdud kaupade tarnimisega, ja transpordikulud, mis on seotud kaubandusorganisatsiooni kaupade ostmisega.

Kui eraldamine on võimalik, ei moodusta ostjale kauba kättetoimetamise kulud lõpetamata kulude summat, see tähendab, et neid arvestatakse täielikult raamatupidamises müügikulude koosseisus.

Kui eraldamine pole võimalik, tuleb vähemalt kasumimaksuga arvestada kogu müümata jäänud kauba ülejäänud transpordikulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 320). Raamatupidamise lähendamiseks on soovitatav viimasel juhul arvutada see näitaja raamatupidamises.

Raamatupidamise, transpordikulude mahakandmise ja laos olevate kaupade bilansile omistatavate transpordikulude arvutamise meetod määratakse kindlaks raamatupidamise ja maksuarvestuse arvestuspoliitikas.

Raamatupidamine ostja juures
Käibemaks."Sisend" maksu mahaarvamise aktsepteerimise aluseks on asjaomase kauba müümisel väljastatud müüja arve (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 punkt 3 ja artikli 172 punkt 1).

Ostjal, kes ei maksa kauba kohaletoimetamise eest, on õigus nõuda nende eest käibemaksu mahaarvamist arve alusel, saatekirjata (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 10.30.12. Kirjad nr 03-07-11 / 461, 22.12.11 nr 03-03 -10/123).

Tulumaks.Juba kauba kättesaamise fakt ei tähenda kasumi maksustamisel mingeid tagajärgi, olenemata sellest, millist meetodit - tekkepõhist või sularaha - ostja kasutab.

Vara soetamise kulud arvestatakse sõltuvalt sellest, mida maksumaksja omandas. Tooraine- ja materjalikulud kajastatakse siis, kui need on tootmiseks maha kantud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 2).

Edasimüügiks mõeldud kaupade kulud sisalduvad maksubaasis nende müümisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 lõike 1 kolmas lõik). Kaubandusorganisatsioonid moodustavad ostetud kaupade maksumuse vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 320. Kuid sel juhul sisaldab ostuhind saatekulusid, seega ei ole hinnakujundusega mingil juhul probleeme.

Raamatupidamine.Omandatud vara võetakse arvesse tegelikus maksumuses, mis määratakse kindlaks organisatsiooni kõigi selle vara soetamise kulude põhjal (PBU 5/01 "Varude arvestus" punktid 5, 6, PBU 6/01 "Põhivara arvestus" punktid 7, 8 ").

Tarnija esitatud dokumentide põhjal võtab ostja lihtsalt arvesse
varud või põhivara. Pealegi esialgne maksumus
kinnisvara võrdub ostuhinnaga. Transporditeenuseid maksus ja raamatupidamises ei teki.

Vaata ka sel teemal.