Küsimus 61 Materiaalsete ressursside kasutamise faktoranalüüs Materiaalsete ressursside kasutamise efektiivsust iseloomustab üldistavate ja privaatsete näitajate süsteem. Analüüsi on soovitatav alustada üldistavate näitajate uurimisega.

Äri kasum "vajus" ja hakkasite mõtlema, milliseid kulutusi vähendada? Tootmiskulude tegurianalüüs aitab langetada teadlikku otsust. Sellest artiklist leiate viis lähenemisviisi, näpunäited selle kohta, millistes numbrimuutustes tuleb kõigepealt tähelepanu pöörata, ja Exceli mudeli, mis teeb teie jaoks rutiinsed arvutused.

Tootmiskulude tegurianalüüs on viis, kuidas tavalise tegevuse kulude muutus jaotada üksikuteks elementideks ja teha kindlaks nende põhjendamatu kasvu negatiivsed suundumused.

Paigutus toimub erineval viisil. Kõik sõltub valitud tegurimudelist, olemasolevatest andmetest ja isegi sellest, kui palju aega spetsialistil on kasutada. Mõelge sellise analüüsi läbiviimise viis erinevat varianti ja järeldusi, mida selle põhjal saab teha.

Joonis 1. Tootmiskulude tegurianalüüs: valemid

Meetod nr 1: müüdud kaupade maksumuse faktoranalüüs kululiikide kaupa

2. funktsioon.See on müüdud kaupade kogumaksumuse tegurianalüüs. Täiskulud ei sisalda ainult tootmiskulusid, vaid ka müügi- ja halduskulusid. Sel juhul räägime toote müüdavast osast. See tähendab, et arvesse võetakse ainult kuluks muutunud kulusid.

Funktsioon 3.See valem on omamoodi plaadi analoog Kogukulu \u003d Põhikulud + Üldkulud ... Peamine komponent on müügikulu ning üldkulud müügi- ja halduskulud. Siit järeldub oluline järeldus: üldkulude kasv ei tohiks ületada peamisi. Vastasel juhul võtab kulude koosseisus ebaproduktiivne osa järjest suurema osa. Lisaks on mõistlik võrrelda iga kuluosa kasvutempot tulude kasvutempoga. Ideaalis peaks see kasvama kõigist kiiremini. Äärmisel juhul, kui müük langeb, on langus aeglasem.

Funktsioon 4.Mõnikord ei ole majandustulemuste aruandes müügi- ja halduskulusid eraldi ridadeks lahutatud. Põhjus on see, et organisatsioon on otsustanud neid kulusid eraldi näidata. Kui see nii on, siis see tegurimudel ei toimi.

Vaatame näite abil, kuidas valem töötab. Arvutused tehakse vastavalt PJSC Saratovi nafta rafineerimistehase (PJSC Saratovi nafta rafineerimistehas) 2018. aasta majandustulemuste aruande andmetele.

Fikseerige toodetud toodete maksumuse teguri analüüsi reeglid sise-eeskirjades. Täiendage seda kogukulusid mõjutavate teguritega, esitage valemid ja arvutusnäited. .

Tabel 1. PJSC Saratovi nafta rafineerimistehase müüdud kaupade maksumuse tegurianalüüs kululiikide kaupa, milj.

Analüüsi tulemused: kui mudeli valemi tegurid on ühendatud märgi „+” kaudu, nagu antud juhul, siis nende mõju arvutatakse lihtsalt. Ahelasenduste meetodit on võimalik mitte kasutada, sest mõju on võrdne iga näitaja muutusega. Kui lahutate 2018. aasta tegurite väärtustest 2017. aasta väärtused, saate soovitud väärtuse ridadelt 3.1 - 3.3.

Saadud arvud näitavad, et 2018. aastal müüdud kaupade kogumaksumus kasvas müügikulude kasvu tõttu 85,05 protsenti ja halduskulude kasvu tõttu 14,92 protsenti. Ehkki halduskulude osakaal kogu omahinna muutuses pole nii märkimisväärne, peaks selle kasvutempo olema murettekitav. See võrdub 108,65 protsendiga, mis on enam kui kaks korda suurem kui müügikulude kasv (103,13 protsenti). See on sama üldkomponent. Sellel pole tootmise alust, kuid see tõmbab kulusid üles ja kasumit alla. Siiani ei ole olukord halduskuludega kriitiline. Lõppude lõpuks kasvas 2018. aasta tulu märgatavamalt - 13,96 protsenti. Kuid see osa müüdud kaupade maksumusest peaks olema tähelepanelik.

Meetod nr 2: valmistatud toodete maksumuse tegurianalüüs kuluelementide kaupa

1. funktsioon.See on ka aditiivne faktoriaalmudel. Seos tegurite vahel toimub liitmise kaudu. See tähendab, et me hindame neile avalduvat mõju kui iga indikaatori muutust valemi paremalt küljelt.

2. funktsioon.Peamine erinevus varasemast lähenemisviisist on see, et sellega analüüsitakse toodetud, mitte müüdud kaupade maksumust. Need on kulud, millest mõned ei pruugi aruandeperioodi majandustulemust kuidagi mõjutada, sest need ei muutunud kuluks. Seda alati juhul, kui organisatsioonil on kuu lõpus pooleli töö ja / või osa toodetud toodetest jääb müümata lattu.

Funktsioon 3.Enamiku tööstusorganisatsioonide jaoks on materjalikulud omahinna erikaalu osas esikohal. Sellele järgnevad palgad koos mahaarvamiste, amortisatsiooni ja alles siis - teine \u200b\u200bkomponent.

Sageli on muud kulud rohkem kui amortisatsioon. Kõik sõltub sellest, kui palju objekte organisatsioon omab, kui palju on kasutusrenti ja kas tegevuse kapitalimahukus on kõrge. Aga kui olukord on selline, et muud kulud summas ja isegi kasvukiiruses on ületanud lisaks amortisatsioonile ka palga koos mahaarvamistega, siis on vaja olukorra üle kõige hoolikamat kontrolli.

Teostage muude kulude põhjalik analüüs. Selleks vaadake ettevõtte raamatupidamisregistrit, mis täpselt tekitab märkimisväärseid summasid. Pöörake erilist tähelepanu kolmandate osapoolte organisatsioonide teenustele: nõustamine, informatsioon, turundus. Nende kaudu kaetakse sageli kuludesse paisutatud ja isegi fiktiivsed summad. Ja just neile on maksuamet tulumaksu arvestamise õigsuse kontrollimisel kõige kahtlustavam.

Funktsioon 4.Omahinna faktoranalüüsil põhinevate juhtimisotsuste tegemisel pidage meeles, et kõigist kuluelementidest on optimeerimine ja / või vähendamine kõige raskem amortiseerida.

Hoolimata asjaolust, et regulatiivsed dokumendid võimaldavad kasutada erinevaid amortisatsioonimeetodeid, kasutatakse tegelikult ühte - lineaarset. Põhjus on see, et see tagab minimaalse vastuolu raamatupidamisandmete ja maksuarvestuse andmete vahel organisatsioonide suhtes üldise maksukorra alusel. Seetõttu väldib see edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste tekkimisega seotud probleeme. Lisaks, kui organisatsioon on juba valinud objektide rühma, näiteks masinate ja seadmete amortisatsioonimeetodi, ei saa seda juba töötavate objektide puhul muuta vastavalt raamatupidamise määruse 6/01 reeglitele.

5. funktsioon.Materiaalsete kulude ja palga osas määravad nende väärtuse kaks tegurit: tarbitud ressursi kogus ja hind. Seega võib faktoriaalmudel olla keeruline, kui lisatakse parameetrid. Siis saab see järgmisel kujul:

Valmistoodete kogukulu \u003d ∑ Konkreetse kauba materjalikulud x Seda tüüpi materjalide keskmised kulud + ∑ Teatud kvalifikatsiooniga töötajate kulutatud tööjõu summa × Nende töötajate keskmine palk + Sotsiaalkindlustusmaksed + Amortisatsioon + Muud kulud tootmine, müük ja juhtimine.

Seda valemit kasutavate arvutuste jaoks on vaja täiendavaid andmeid, mis tähendab nende ettevalmistamiseks lisaaega. Võite sellest loobuda ja lihtsalt hinnata materjalide kulude ja palkade muutuste mõju kokkuhoiule / kulude ületamisele, kui rakendate järgmisi valemeid:

± Materjalikulude kokkuhoid / ületamine \u003d aruandeperioodi materjalikulud - eelmise perioodi materjalikulud × toodangu mahu kasvutempo

± Tasu kokkuhoid / kulude ületamine koos mahaarvamistega \u003d töötasu ja sellest tehtud aruandeperioodi mahaarvamised - eelmise perioodi töötasud ja mahaarvamised × toodetud toodete mahu kasvutempo

Rakendame valemeid praktikas ja analüüsime PJSC Saratovi nafta rafineerimistehase toodetud toodete maksumust. Kuna tal pole tegevuse eripära tõttu pooleliolevate tööde jäänuseid ja valmistooteid, on toodetud ja müüdud kaupade maksumus võrdne.

Tabel 2. Toodetud toodete maksumuse tegurianalüüs kuluelementide kaupa ja PJSC Saratovi nafta rafineerimistehase kokkuhoiu / kulude ületamise arvutamine, milj.

Analüüsi tulemused: Kulude ületamine \u003d 2851,81 - 2495,92 × 1,0346 \u003d 269,53 miljonit rubla. Kokkuhoid palgalt koos mahaarvamistega \u003d 1 887,02 - 1 884,27 × 1,0346 \u003d - 62,44 miljonit rubla.

Kuluelementide seisukohalt on ettevõttel omahinna muutuses tõsine tasakaalustamatus. Positiivse poole pealt on muud komponenti vähendatud. Tänu temale vähenes algmaksumus 195,01 miljonit rubla. Hindame ka amortisatsiooni kasvu, kuigi see tõi kaasa kulude kasvu. Põhjuseks on uue põhivara massiline kasutuselevõtt 2017. ja 2018. aastal. Tööstusettevõtete jaoks on masinate, seadmete, sõidukite ostmine arengu näitaja.

Mitmetähenduslik olukord materiaalsete kulude ja palkadega. Esimese kasv tõi kaasa kulude kasvu 355,89 miljonit rubla. Seda, et sellist kasvu ei toeta vastav tootmise kasv, näitab ülekulu 269,53 miljonit rubla. Ainult finantsaruandeid ei saa kasutada põhjuste hindamiseks. Kuid võime kindlalt öelda, et see on üksikasjaliku analüüsi põhjus.

Palk praktiliselt ei kasva. Palgatõus koos mahaarvamistega 0,15 protsenti andis tootmismahu kasvu 3,46 protsenti ja tulu 13,96 protsenti, mis viis kokkuhoiuni 62,44 miljoni rubla ulatuses. Küsimus on aga järgmine: kas sellist kokkuhoidu peab ettevõte iga hinna eest saavutama. Kui töötajate töökoormuse osas on toimunud optimeerimine, siis jah. Kui palka lihtsalt ei indekseeritud, siis ei.

Meetod nr 3: teatud tüüpi toodete maksumuse faktoranalüüs kuluartiklite kontekstis

Deebet 20 Krediit 26

Muud tootmiskulud

Deebet 20 Krediit 23, 29, 71, 97 jne.

Metoodika nr 4: teatud tüüpi toodete maksumuse tegurianalüüs muutuvate ja püsikulude kontekstis

1. funktsioon.Lähenemine põhineb multiplikatiivse - additiivse teguri segamudelil. Selle analüüsimiseks kasutame ahelasenduste meetodit.

2. funktsioon.Valemit kohaldatakse ainult teatud tüüpi toodete suhtes ja see ei sobi kogu ettevõtte maksumusega. Seda seetõttu, et muutuvad kulud on iga toote puhul erinevad. Mingi keskmise leidmine ei toimi, pealegi on see mõttetu.

Funktsioon 3.Lähenemise suurimaks raskuseks on kulude õige jagamine püsikuludeks ja muutuvkuludeks. Selleks peate süvenema nende olemusse ja tuvastama need, mis sõltuvad toodangu või müügimahust (müügikulude osas), ja need, kellel sellist seost pole. Kas arvutus- või raamatupidamisregistrid aitavad näiteks sama konto 20 analüüsi. Kuid peate mõistma, et põhjalik analüüs on vajalik isegi kululiikide piires. Näiteks ei ole amortisatsioon alati pidev komponent. See on muutuv komponent, kui selle arvutamiseks kasutatakse proportsionaalset meetodit.

Funktsioon 4.Teine lähenemisviisi probleem on püsikulude jaotamine toodete kaupa. Oletame, et ettevõte toodab kümme toote nomenklatuuri üksust. Valemi abil korrektseks analüüsimiseks peate jaotama püsikulud nende vahel. Kui ettevõte kasutab otsekulude arvutamise võimalust, siis jagunemine on tegelikult tehtud. Kui midagi sellist pole, peate valima levitamise võimaluse ja tegema selle "käsitsi režiimis".

Vaatleme seda lähenemist tingimusliku näite abil. Oletame, et ettevõte toodab kahte tüüpi tooteid.

Tabel 4. Esialgsed andmed

Ahelasenduste meetodi abil arvutame kolme teguri mõju:

• toodangu maht (OP);
• muutuvkulud ühiku kohta (PZ ühikud);
• püsikulud (PostZ).

Mõju kogukuludele (CZ) hindamise valemid on järgmised:

∆ SZ (OP) \u003d (OP 1 × PZ seade 0 + PostZ 0) - (OP 0 × PZ seade 0 + PostZ 0)

∆ SZ (PZ ühik) \u003d (OD 1 × PZ ühik 1 + PostZ 0) - (OD 1 × PZ ühik 0 + PostZ 0)

∆ SZ (PostZ) \u003d (OD 1 × PZ ühik 1 + PostZ 1) - (OD 1 × PZ ühik 1 + PostZ 0)

Tabel 5. Faktorite mõju valmistatud toodete maksumusele liikide kaupa

Metoodika nr 5: ühikuhinna faktoranalüüs

Selliseks faktoranalüüsiks on mitu valemit. Üks neist on eelmine, kuid väikese muudatusega. Kui selles jagatakse nii vasak kui ka parem osa füüsiliselt toodangu mahuga, siis saame tootmisühiku maksumuse ja uue tegurimudeli.

Materiaalsete ressursside tõhusa kasutamise näitajad: materjali tarbimine ja materjali efektiivsus

Tööobjektide (materiaalsete ressursside) kasutamisega seotud tegurite kaalumisel tuleks erilist tähelepanu pöörata nende kasutamise efektiivsuse analüüsile.

Materjalide intensiivsus \u003d kasutatud materjalide maksumus / müügitulu

Materjali tootlus \u003d müügitulu / kulutatud materjalide maksumus.

Koos üldistavate näitajatega analüüsitakse konkreetseid materjalikulu näitajaid, mis arvutatakse teatud tüüpi materiaalsete ressursside jaoks: tooraine, metalli tarbimine, energiatarbimine, ostetud materjalide, pooltoote maht jne.

Materjalitõhusus iseloomustab toodangut ühe rubla materjalikulu kohta, s.t. mitu toodet toodeti igast kulutatud materiaalsete ressursside rublast:

Mo \u003dV tP / MZ,

kus Mo on materjali saagis;

МЗ - materjalikulud;

Materjali tarbimine on vastupidine näitaja materjali efektiivsusele. See iseloomustab materjalikulude summat valmistatud toodete rubla kohta:

Mina = MZ /V tP

kus Me - materjali tarbimine;

МЗ - materjalikulud;

V TP - kommertstoodete maht.

Materiaalsete kulude osakaal tootmiskuludes iseloomustab materjalikulude suurust valmistatud toodete kogumaksumuses. Indikaatori dünaamika iseloomustab materjalide tarbimise muutust.

Materiaalsete kulude suhe on materjalide kulude tegeliku summa suhe kavandatud, ümber arvutatud tegeliku toodangu mahuni. See indikaator iseloomustab seda, kui ökonoomselt materjale tootmises kasutatakse, kas võrreldes kehtestatud normidega on tegemist ülekuludega. Materjalide ületarbimist tõendab koefitsient üle 1 ja vastupidi.

Teatud tüüpi materiaalsete ressursside kasutamise tõhusust iseloomustavad konkreetsed materjalikulu näitajad.

Materjali eritarbimine on määratletud kui kõigi tarbitud materjalide maksumuse suhe toodanguühiku ja selle hulgihinna vahel.

Analüüsi käigus uuritakse toodete materjalitarbimise näitaja taset ja dünaamikat. Selleks kasutatakse vormi nr 5-z andmeid. Määrake kindlaks materjali tarbimise ja materjali efektiivsuse näitajate muutumise põhjused. Määrake näitajate mõju toodangu mahule.

Materiaalsete ressursside kasutamise kõige objektiivsema hinnangu annavad sellised näitajad nagu materjali tarbimine ja materjali efektiivsus.

Tehkem kindlaks, milline on nende näitajate mõju müügitulule.

Tabel 3

Mõju materjalitarbimise müügitulule ja materjali tagastamisele

Ahelasenduste meetodi abil määrame materjali tarbimise ja kasutatud materjalide maksumuse mõju müügitulule:

307041/0.1283 =2393149

∆ Müügitulu \u003d 2393149-1836206 \u003d 556943

Tarbitud materjalide kallinemise tulemusena 71 525 tuhat rubla. müügitulu suurenes 556 943 tuhande rubla võrra.

∆ Müügitulu \u003d 2499756 - 2393149 \u003d 106607.

Materjalitarbimise vähenemine 5,5 kopika võrra suurendas müügitulu 106607 tuhande rubla võrra.

Kumulatiivne mõju oli \u003d 556943 + 106607 \u003d 663550 tuhat rubla.

Tegurite mõju müügitulule saab määrata ka materiaalse tootluse näitaja kaudu.

∆ Müügitulu \u003d 71525 * 7,797 \u003d 557680

tarbitavate materjalide kallinemine 71 525 tuhande rubla võrra. tõi müügitulu 557 680 tuhande rubla võrra.

∆ Müügitulu \u003d 307041 * 0,344 \u003d 105622

Materjalitõhususe taseme tõus 34,4 kopika võrra suurendas müügitulu 105 622 tuhande rubla võrra.

Kulude vähendamise reservide määramine

Toodete (tööde, teenuste) maksumuse analüüsimise üks ülesandeid on välja selgitada kasutamata võimalused kulude vähendamiseks. Sisemiste kulude vähendamise reservide kasutuselevõtt suurendab kasumit ja järelikult ka tootmise efektiivsust.

Kulude vähendamise reservide allikad võib jagada kahte rühma. Esiteks on see tootmisvõimsuse tõhus kasutamine, mis tagab tootmise kasvu; teiseks on see tootmiskulude vähenemine igasuguste ressursside säästliku kasutamise tõttu, tööviljakuse tõus; mittetootlike kulude, tootmisdefektide vähendamine; tööaja kaotuse vähendamine jne.

Reservide summa pole konstantne. See sõltub analüütilise töö kvaliteedist, mille käigus tuvastatakse kasutamata võimalused (reservid) kulude vähendamiseks.

Kulude vähendamise reservide summa määratakse järgmise valemi abil:

R cn C \u003d Sv - Cf \u003d ((3ph - P cn З + Zd) /

/(Vvp.f + P r Vvp)) - (Zf / Vvp.f)

kus: R SN S - reserv kulude vähendamiseks;

Sv, Sf - vastavalt võimalik ja tegelik tase

toote maksumus;

Зф - tegelikud kulud;

R SN Z - kulude vähendamise reserv;

Zd - reservide arendamiseks vajalikud lisakulud

tootmistoodangu suurendamine;

Vvp.f - tegelik toodangumaht;

Р р Vвп - reserv toodangu kasvu jaoks.

Iga kuluartikli jaoks kehtestatakse kulude vähendamise reservid konkreetsete organisatsiooniliste ja tehniliste meetmete tõttu, mis aitavad toorainet, materjale, energiat, palku jne kokku hoida. Korralduslikud ja tehnilised meetmed hõlmavad tootmise ja tööjõu korralduse parandamist, kõrgtehnoloogia kasutuselevõttu.

Organisatsiooniliste ja tehniliste meetmete tõttu palgakulude kokkuhoidu saab arvutada järgmise valemi abil:

R cn ZP \u003d (Te1 - Te0) * Zpl.h * Vvp.pl

kus: R SN ZP - reserv palgakulude vähendamiseks;

Te0, Te1 - vastavalt tooteüksuse töömahukus enne rakendamist

ja pärast asjakohaste meetmete rakendamist;

Zpl.h - kavandatud keskmise tunnipalga tase

Vvp.pl on kavandatav toodangumaht.

Palgasäästu määramisel tuleb meeles pidada, et palgad peaksid sisaldama eelarveväliste fondide mahaarvamisi, see suurendab kokkuhoiu summat.

Organisatsiooniliste ja tehniliste meetmete kasutuselevõtu tõttu kavandatud toodete toodangu materjalikulude vähendamise reservi saab arvutada järgmise valemi abil:

R cn МЗ \u003d (Рm 1 - Рm 0) * Vvp.pl * Zpl

kus: R SN MZ - reserv materjalikulude vähendamiseks;

Рм 0, Рм 1 - materjalide tarbimine vastavalt toodanguühiku kohta

enne ja pärast meetmete rakendamist;

Zpl - kavandatud materjalide hinnad.

Põhivara ülalpidamiskulude vähendamise reserv tarbetute, tarbetute, kasutamata hoonete, seadmete müügi, rentimise, mahakandmise kaudu määratakse järgmise valemi abil:

R cn A \u003d ∑ (P cn OF x Na)

kus: R SN A - reservi vähendamine amortisatsiooni tõttu;

R SN OF - algkulude vähendamisel;

Na on amortisatsioonimäär.

Üldkulude kokkuhoiuvaru viiakse läbi iga kuluartikli teguritega. Igaühe jaoks määratakse kõrvalekalle kavandatud kuludest, mis on üldkulude kokkuhoid. Pöörake erilist tähelepanu nendele kuluartiklitele, mis on standardiseeritud: reisi-, meelelahutuskulud.

Tootmise suurendamiseks vajalike reservide väljatöötamine nõuab lisakulusid, mis arvutatakse iga liigi jaoks eraldi. Nende hulka kuuluvad palgakulud, tooraine, materjalide, kütuse, komponentide tarbimine ja muud muutuvkulud täiendava tootmise jaoks. Nende väärtuse kindlakstegemiseks on vaja korrutada reserv teatud tüüpi toote toodangu suurendamiseks muutuvkulude ühiku tegeliku tasemega:

Zd \u003d PpVvpi * Vif

kus: Zd - lisakulud;

РрVвпi - reserv tootmistoodangu suurendamiseks;

Vif - tegelikult i-nda ressursi muutuvkulud.

Arvutused viiakse läbi iga tooteliigi ning iga organisatsioonilise ja tehnilise sündmuse kohta.

Järeldus

Toodete tootmisprotsess on organisatsiooni vahendite majandusliku käibe üks etapp. Selles etapis selgitatakse välja toodete valmistamise, tööde tegemise ja teenuste osutamisega seotud kulud, mida peetakse tavalise tegevuse kuludeks. Selliste kulude arvestamine, lähtudes organisatsiooni tegevuse teemast, võimaldab saada teavet erinevatel eesmärkidel. Ühelt poolt on see teave vajalik organisatsiooni tegevuse finantstulemuse kujunemiseks, mis määratakse toodetud ja müüdud kaupade maksumuse näitajate põhjal, teiselt poolt on see mõeldud juhtimisotsuste tegemiseks mille eesmärk on tagada materjalide, tööjõu ja rahaliste vahendite ratsionaalne kasutamine.

Omahind on üks ettevõtte majandustegevuse olulisi näitajaid. See on üks peamisi kasumi kujunemise tegureid, mis tähendab, et sellest sõltub ettevõtte finantsstabiilsus ja konkurentsivõime tase. Toodetud toodete kavandamine, kontrollimine, haldamine ja samal ajal nende maksumuse arvutamine on üks kõigi ettevõtete juhtimisvaldkondi. Materjalikulud moodustavad olulise osa tootmiskuludest.

Materjalikulude analüüs täidab järgmisi ülesandeid:

- kontroll kehtestatud materjalitarbimise normide järgimise üle (materjalide tarbimise normide progressiivsus);

- materjalide tegelikust tarbimisest kavandatud tarbimisest kõrvalekaldumise põhjuste väljaselgitamine;

- materiaalsete ressursside kokkuhoiu viiside kindlaksmääramine

Valmistoodete omahinna hulka kuuluvate materjalikulude analüüs on ettevõttes oluline analüütilise tegevuse valdkond. Selle eesmärk on tuvastada põllumajandusettevõtte varud nende vähendamiseks, põhjused ja tegurid, mis mõjutasid kavandatud (normatiivsetest) väärtustest kõrvalekallete esinemist.

Analüüs tuleb läbi viia nii võrdlevalt, et hinnata muutuste dünaamikat ja tuvastada kulude ületamisi, kui ka faktoriaalselt, selgitada välja need kõrvalekalded ja põhjustada reservid tootmiskulude vähendamiseks. Analüüsi käigus on oluline mitte ainult kindlaks teha kõrvalekallete suurus, vaid ka tuvastada tootmise, lineaarsete ja funktsionaalsete osakondade vastutuse aste kulude ületamise ilmnemise eest, mille jaoks on vaja välja töötada eelarved igaüks neist ettevõtte ressursside kulutamiseks ja regulaarselt hindama nende rakendamist. See suurendab analüüsi ja kontrolli sihipärasust ning aitab paljuski parandada juhtimise tõhusust, saavutada kõrgemaid kasumi- ja tasuvusnäitajaid.

Oluline punkt analüüsis on reservide otsimine tootmiskulude vähendamiseks. Kulude vähendamise reservide allikad võib jagada kahte rühma. Esiteks on see tootmisvõimsuse tõhus kasutamine, mis tagab tootmise kasvu; teiseks on see tootmiskulude vähenemine igasuguste ressursside säästliku kasutamise tõttu, tööviljakuse tõus; mittetootlike kulude, tootmisdefektide vähendamine; tööaja kaotuse vähendamine jne.

Kvalifitseeritud majandusteadlane, finantseerija, raamatupidaja peaks oma põhjaliku uuringu kaudu pöörama erilist tähelepanu tootmiskulude analüüsi ja juhtimise olulisusele.

Kasutatud kirjanduse loetelu.

Bogdanovskaja L.A. Tööstuse majandustegevuse analüüs / L.A. Bogdanovskaja. - M.: Infra-M, 2007.

Borisov L.A. Ettevõtte finantsolukorra analüüs / LA Borisov. - M.: Audiitor, 2007.

Bulatov A.S. Majandus / A.S. Bulatov. - M.: Kirjastus BEK, 2006.

Glinsky Yu.V. Uued juhtimisarvestuse meetodid // Finantsleht. - M.: Print, 2006. - №52.

Drury K.B. Sissejuhatus juhtimisse ja tootmise raamatupidamisse / K.B. Drury. - M.: UNITI, 2007.

Zaitsev N.L. Tööstusettevõtte majandus / N.L. Zaitsev. - M.: Infra-M, 2007.

Kerimov V.E. Raamatupidamine tööstusettevõtetes / V.E. Kerimov. - M.: kirjastus "Daškov ja Co", 2007.

Kovalev V.V. Finantsanalüüs: kapitali juhtimine. Investeeringute valik. Aruandlusanalüüs / V.V. Kovaljov. - M.: rahandus ja statistika, 2007.

Savitskaya G.V. Ettevõtte majandustegevuse analüüs / G.V. Savitskaja. - M.: Infra-M, 2007.

P. P. Taburchak Ettevõtte finantsmajandusliku tegevuse analüüs ja diagnostika / P.P. Taburchak - M.: Phoenix, 2006.

Alekseeva A.I. Majandustegevuse kompleksne majandusanalüüs / A.I. Alekseeva - M.: rahandus ja statistika, 2006.

tooted 22 2.3. Analüüs kulutõhusus ...

1. Analüüs maksumus tooted (19)

   Kokkuvõte \u003e\u003e Raamatupidamine ja audit

   ...) ja rakendamisega seotud kulud tooted... Kulutame faktoriaal analüüs maksumus tooted aadressil Sintezlok LLC Factorial mudel S / s \u003d FOT + MZ ...

Tootmiskulude faktoranalüüsi üks suund on see, kuidas kulu struktuuri muutus on mõjutanud kulude üldist muutust. Analüüsime kulude taseme üldist muutust selliste tegurite mõjul nagu toodangu mahu muutus, toodangu struktuuri muutus:

Z umbes \u003d Z vp + Z ez, kus (1)

З umbes - kogukulu muutus;

З VP - kulude muutused toodangu mahu muutuste mõjul;

Z ez - kulude muutused kulu struktuuri muutuste mõjul.

З umbes \u003d (З 0 * I vp - З 0) + (З 1 - З 0 * I vp), kus (2)

З 0, З 1 - iga liigi kulud baasi- ja aruandeaastal;

I VP - toodangu väljundindeks.

Tegurite arvutamiseks on vaja kindlaks määrata toodangu väljundindeks:

I VP \u003d, kus (3)

VP 2009 - 2009. aasta toodangu maht väärtusena;

VP 2010 - 2010. aasta toodangu maht väärtusena.

Arvutame välja loputava aglomeraadi eraldumisindeksi:

I VP \u003d \u003d 1,59 või 159,3%.

See indeks näitab toodangu mahu kasvu väärtusena. Eeldame oma juhtumi puhul, et pesupagasi hinnad jäid 2009. aasta tasemele.

Tabel 9. Toodete struktuuri ja selle mahu muutuste mõju väärtushinnangutes kogukulu muutusele

Nagu näha tabelist 4, kasvas NLMK 2010. aastal realiseerunud tööjõukulude osakaal võrreldes 2009. aastaga, samas kui elatistööjõukulud vähenesid. See muutus iseloomustab materiaalsete tootmiskulude kasvu ja peamiselt palgakulude vähenemist. Seega näitab analüüs, et tootmiskulude struktuur on selles ettevõttes paranenud. Selle põhjuseks on inimtööjõukulude osakaalu vähenemine ja materiaalsete kulude kasv.

Niisiis, kogukulude suurenemine on tingitud kõigi elementide kulude suurenemisest. Kui toodangu maht püsiks 2009. aasta tasemel, oleks tootmiskulude kasv olnud 4 355 252 rubla, kuid tootmise kasv suurendas seda näitajat 12 445 263 rubla juurde:

Ztot \u003d (8963707+ 2301485.84) + (4470050.7 -4430244.67) + (138051.2-87452.15) + (536351.9 - 440619.89) + (216596.5-246665.49) + (39111.1-52925.1) + (241235.1 + 116051093) (50328,77-64441,77) + (40833,31-29508,31) \u003d 12 445 263.

Otsene mõju 1 rubla kulude taseme muutusele. Lisaks toodangu mahu ja struktuuri muutumisele mõjutavad kommertstooteid sellised tegurid nagu toodete hinnataseme muutused, muutuvate ühikukulude taseme muutused ja püsikulude suuruse muutused.

Selle analüüsi jaoks rühmitame kõik kulud muutuja ja fikseeritud järgi. Tavapärane on lisada sellised kulud nagu püsikulud, mille väärtus ei muutu tootmisrajatiste kasutusastme või toodangu mahu muutumisel. Muutujate all mõistetakse kulusid, mille väärtus muutub koos tootmisvõimsuste rakendusastme või tootmismahtude muutumisega.

Tabel 9. Muutuvad ja püsikulud

Esimese järgu tegurite mõju tootmiskulude taseme muutusele ...

Musl1 \u003d Tspl ChKfak, kus (14)

Musl1 - materjalikulud ümberarvutatud tegelikuks kasutatud materjalide koguseks;

Kfak - tegelik kasutatud materjalide kogus.

Musl1 \u003d 2100,31 * 12005 \u003d 25214206,49.

Lisaks kasutatakse analüütiliste arvutuste tegemiseks tingimuslikku väärtust Musl2 - otsesed materjalikulud vastavalt kavandatud määradele kavandatud struktuuriga tegelikult toodetud toodetele, mis määratakse kindlaks, korrigeerides kavandatud kulude vastavust plaani täitmise indeksile mahtu arvestades. toodetud tooted:

Kava järgi ja tegelikult võrreldavate hindadega valmistatud toodete mahud.

Meie näites täideti tootmiskava 96,14%, seega on otseste materjalikulude summa vastavalt tegelikult valmistatud toodete kavandatud määradele vastavalt 2002. aasta struktuurile järgmine:

Musl2 \u003d 24 857 154 * 0,9614 \u003d 23 897 667,86

Kõrvalekallete arvutamiseks koostame tabeli tegurite mõju arvutamiseks otseste materiaalsete kulude muutusele.

Tabel 11. Otseste materjalikulude tegurianalüüs

Seega võib tabeli 11 andmeid analüüsides järeldada, et loputusaglomeraadi tootmise tegelikud otsesed materjalikulud ületasid kavandatavaid 1 600 763 rubla võrra. See kõrvalekalle tulenes järgmistest muudatustest:

• 1) seoses toodetud toodete mahu vähenemisega kavandatud näitajate järgi 12124 tonnilt tegelike näitajate järgi 11656 tonnini, vähenesid otsesed materjalikulud 959 486 rubla võrra;
• 2) toodete struktuuri muutumise tõttu kasvasid materjalikulud 1 316 538 rubla võrra;
• 3) üksikute toodete kulutaseme arvelt 1 243 711 rubla võrra.

Lisades kõik kõrvalekalded, jõuame otseste materiaalsete kulude kogu kõrvalekaldeni:

M \u003d -959486 + 1316538 + 1243711 \u003d 1600763. (16)

Üldiselt võib materjalide üldise kõrvalekalde jagada kaheks komponendiks:

• 1) materjalide hinna kõrvalekalle;
• 2) kõrvalekalle kasutatud materjalide koguses.

Tabel 12 Esialgsed andmed kõrvalekallete analüüsimiseks materjalide kaupa

Tabeli 12 järgi võib järeldada, et tooraine ja materjalide tegelike kulude kõrvalekalle kavandatust jagatakse kasutatud materjalide hulga ja kasutatud materjalide hinna kõrvalekaldega.

Hälbed arvutame tabelis 13:

Tabel 13. Otseste materiaalsete kulude kõrvalekallete arvutamine

Tabeli 13 järgi võime öelda, et otseste materjalide kulude kogu hälve oli 1 600 763 rubla. Tulenevalt asjaolust, et tegelik kasutatud materjalide kogus suurenes 220 tonni võrra, kasvasid materjalide kogukulud 1 138 715 rubla võrra. Ja kuna tegelikud hinnad ületasid kavandatud hindu 94,46 rubla võrra, kasvasid materjalikulud kokku 462 068 rubla võrra.

Nii et paagutootmise otseste materiaalsete kulude osas toimus ületamine. See näitab materiaalsete ressursside irratsionaalset ja ebaefektiivset kasutamist. On vaja vähendada materjalide tarbimise määra. Materjalide vähendamine on võimalik, kui vähendada kulusid 1 tonni paagutamise kohta. Ka analüüsi käigus selgus, et aglomeraadi tootmise vähenemine põhjustas materjalikulude vähenemise.

Seega tuleb metallurgia tsükli ettevõtetes otsida varusid tootmiskulude vähendamiseks tooraine ja materjalide maksumuse vähendamisel, kuna metallurgiatoodangu üheks tunnuseks on suur materjalide ja energiatarbimine. Seetõttu on suurem osa metallurgiaettevõtete kuludest seotud tooraine ja kütuse ostmisega. See tähendab, et igasugused materjalide hindade ja struktuuri muutused mõjutavad oluliselt tehnilisi ja majanduslikke näitajaid ning ettevõtte efektiivsust.

Materjalitarbimise kavandatud ja tegelike väärtuste võrdlus võimaldab teil kindlaks teha, millise materjali puhul ilmnes kõrvalekalle. See määrab kindlaks, milliseid muudatusi tooraine ja materjalide hindade struktuuris tuleb teha.

Tabel 14. Paagutootmise peamised materjalid 2010. aastal

Tabelist 14 järeldub, et peaaegu kõigi toorainete ja materjalide jaoks oli tehtud ülekulu. Tegelikud kulud ületasid planeeritud 10 333 330 rubla võrra. See on ebasoodne kõrvalekalle. Pärast tabeli 14 analüüsimist võime järeldada, et tegelik kasutushind oli planeeritust suurem. See ütleb meile, et peamine reserv tootmiskulude vähendamiseks seisneb tooraine ja paagitootmise materjalide hindade reguleerimises. Kasutatava tooraine koguse osas on tegelik kogus planeeritust 302 tonni rohkem. See ütleb meile veel kord, et kõrvalekaldumise peamine põhjus peitub materjalide hinnas. Selle tagajärg, et tegelikult tarbitud toorainekogused on kavandatust väiksemad, on see, et hankeplaan võis olla valesti koostatud.

Tooraine ja kütuse hindade struktuuri või nende tarbimise muutused mõjutavad oluliselt tehnilisi ja majanduslikke näitajaid ning ettevõtete tõhusust. Seetõttu on materiaalsete kulude vähendamise üks reserv materiaalsete ressursside tarbimise vähendamine toodanguühiku kohta. Nende kulude vähendamine võib toimuda ühe materjali asendamisel teisega, tehnoloogia ja tootmistehnoloogia muutmisega, samuti kulude, jäätmete ja kadude normide muutmisega. Tooraine ja materjalide maksumus nende kvaliteedist, toormeturgudelt, inflatsiooni ja muude tegurite põhjustatud hinnatõusust.

Toodete, tööde ja teenuste maksumuse analüüs on äärmiselt oluline. See võimaldab teil tuvastada selle näitaja muutumise suundumusi, plaani täitmist vastavalt selle tasemele, määrata kindlaks tegurite mõju selle kasvule ja selle põhjal hinnata ettevõtte tööd võimaluste kasutamisel ja luua reservid tootmiskulude vähendamiseks.

Tootmiskulude analüüs põhineb nende klassifitseerimisel vastavalt ühele või teisele tunnusele või mitmele tunnusele. Meenutagem tootmiskulude klassifikatsiooni erinevatel alustel (tabel 18).

Tabel 18

Tootmiskulude klassifikatsioon

Analüüsiahelate jaoks on kõige olulisem omadus kulude jaotamine kuluelementide kaupa, kuluartiklite kaupa vastavalt tootmiskuludele omistamise meetodile.

Kulusid hinnatakse kuluelementide põhjal. Kulude jagamine kuluartiklite järgi võimaldab teil arvutada kulud toodanguühiku või partii kohta, teha arvutus.

Kuluartiklite kaupa rühmitatud kulud erinevad kuludest elementide poolest, kuna kajastavad kulusid, mis on seotud kaubanduslike toodete tootmise ja müügiga antud aruandeperioodil. Elementide kulud näitavad ettevõtte kõiki aruandeperioodi kulusid, sealhulgas lõpetamata tööde saldode suurendamise kulusid, tulevastele perioodidele omistatud kulusid jne.

Turumajanduses tegutseva ettevõtte jaoks tekivad sageli majanduslikud olukorrad, mis on seotud tootmisvõimsuse kasutamise kõikumistega, mis toob kaasa tootmise ja müügi muutusja see omakorda mõjutab oluliselt tootmiskulusid ja sellest tulenevalt ka finantstulemusi. Sellega on seotud kulude jagamine püsikuludeks ja muutuvkuludeks.

Palju tähelepanu pööratakse sellele Lääne raamatupidamissüsteemi jaotusele, mida nimetatakse "otsekuludeks".

Selle teooria peamised sätted:
1. Kulude käitumine sõltuvalt toodangu mahu muutustest.
2. Püsi- ja muutujakulude klassifikatsiooni suhtelisus (kokkuleppeline).
3. Meetodid kulude jagamiseks püsikuludeks ja muutuvkuludeks.

Püsikuludele on tavapärane viidata kui selliseid kulusid, mille väärtus ei muutu tootmisvõimsuste kasutusastme või toodangu mahu muutumisel (amortisatsioon, üür, organisatsioonide juhtide teatud tüüpi palgad jne). .)

Muutujate all mõistetakse kulusid, mille väärtus muutub koos tootmisvõimsuste rakendusastme või tootmismahtude muutumisega (tooraine-, põhimaterjalide, peamiste tootmistööliste palgad, tehnilise energia kulud jne).

Sellest klassifikatsioonist sõltuvalt võib tootmise kogumaksumust (Z) esitada järgmise valemina:

kus A on püsikulude summa;
B on muutuvkulude määr toodanguühiku kohta;
VBП on toodangu maht.

Seejärel tuleks vormis kirjutada toodanguühiku maksumus (3 ühikut)

Graafiliselt saab seda esitada järgmiselt (joonised 9, 10):

Graafikud näitavad selgelt, et muutuvad kulud kogu toodangu maksumuses kasvavad proportsionaalselt toodangu mahu muutumisega ja toodanguühiku maksumuse korral moodustavad need püsiva väärtuse. Püsikulude väärtus vastupidi ei muutu toodangu mahu suurenemisega kulude kogusummas ning toodangu ühiku kohta vähenevad kulud proportsionaalselt selle kasvuga.

Kulude analüüsimisel kasutame kõiki ülaltoodud sätteid.

Tehakse kulude analüüs järgmistes valdkondades:
1. Selle muutuse kulude ja tegurite üldistavate näitajate dünaamika ja struktuuri analüüs.
2. Kulude analüüs 1 hõõrumise kohta. turustatavad tooted.
3. Kõige olulisemate toodete maksumuse analüüs.
4. Otseste materjali- ja tööjõukulude analüüs.
5. Kaudsete kulude analüüs.

Teabeallikad:statistilise aruandluse andmed, vorm nr 5-z „Aruanne toodete tootmise ja müügi kulude kohta”, raamatupidamisandmed: sünteetilised ja analüütilised arvepidamised, mis kajastavad materjali-, töö- ja rahaliste vahendite kulusid, kavandatud ja esitatud toodete kuluhinnangud, jne.

6.1. Üldistavate näitajate ja tegurite dünaamika analüüs

Kuluanalüüs algab kõigi turustatavate toodete maksumuse dünaamika analüüsiga. Sellisel juhul võrreldakse tegelikke kulusid kavandatud või baasperioodi kuludega. Analüüsiprotsessis selgub, milliste kuluartiklite puhul tekkisid kõige suuremad kulude ületamised ja kuidas see muutus mõjutas muutuvate ja püsikulude kogusumma muutust.

Kogumaksumus võib muutuda tootmise mahu, struktuuri, muutuvkulude taseme kohta toodanguühiku ja püsikulude suuruse tõttu. Faktoranalüüsi läbiviimise kord on esitatud tabelis 19.

Tootmiskulude struktuuri uurimine ja selle muutused aruandeperioodil üksikute kuluelementide jaoks, samuti tegelikult valmistatud toodete kuluartiklite analüüs moodustavad järgmise kuluanalüüsi etapi.

Tabel 19

Esialgsed andmed toodete tootmise ja müügi kogumaksumuse tegurianalüüsiks

Kulude struktuuri analüüs kuluartiklite ja kuluelementide kaupa viiakse läbi tabeli 20 analüütilises tabelis.

Tabel 20

Tootmiskulude koostis

Kulustruktuuri analüüs viiakse läbi, võrreldes üksikute elementide konkreetseid masse plaaniga ja dünaamikas.

Struktuurinäitajate abil võetakse arvesse iga üksuse mõju absoluutse ja suhtelise kokkuhoiu või kulude ületamise suurusele. Kulustruktuuri analüüs võimaldab meil hinnata toodete materjalikulu, töömahukust, energiatarbimist, selgitada välja nende muutuste olemus ja mõju tootmiskuludele. Et hinnata iga kuluartikli mõju 1 hõõrumise maksumusele. kaubandustoodete puhul arvutatakse iga kaubaartikli kulude tase ja kulude element, uuritakse kõrvalekallete põhjuseid. Analüüs viiakse läbi analüütilises tabelis 21.

Tabel 21

Tootmiskulud kaupade kaupa

Kulude tase määratakse, jagades iga kauba kulud kommertstoodete mahuga.

Plaani dünaamika ja rakendamise analüüs kulude struktuuri ja taseme osas võimaldab teil õigeaegselt reageerida kõrvalekalletele kavandatud, standardsetest kulunäitajatest, teha konkreetseid juhtimisalaseid otsuseid nende kõrvaldamiseks või kokku leppimiseks.

6.2. Turustatavate toodete rubla maksumuse analüüs

Tootmiskulude kõige üldisem näitaja, mis väljendab selle otsest suhet kasumiga, on kulude tase 1 rubla kaubandusliku toodangu kohta:

Otsene mõju 1 rubla kulude taseme muutusele. turustatavaid tooteid pakuvad tegurid, mis on sellega otseselt funktsionaalselt seotud: toodangu mahu muutus, selle struktuur, toodete hindade taseme muutus, muutuvate ühikukulude taseme muutus, püsikulude summa. Faktoriaalsüsteemi skeem kulude kohta 1 hõõrumise kohta. turustatavad tooted on näidatud joonisel 11.

Joonis 11. Turustatavate toodete rubla kulude taset määravate tegurite suhe

Esimese taseme tegurite mõju kulude muutumisele 1 rub. turustatavad tooted arvutatakse ahelasenduste meetodi abil vastavalt tabelile 19 ja andmetele turustatavate toodete toodangu kohta:

Kaubanduslikud tooted:

a) vastavalt plaanile :;

b) tegelikult kavandatud struktuuri ja kavandatud hindadega :;

c) tegelikult kava hindadega :;

d) tegelikult: ;

Kui maksumus 1 hõõruda. turustatavate toodete (U3) esindamiseks

,

siis viiakse analüüs läbi ahelasenduste meetodil ja selle algoritm sarnaneb materjalitarbimise faktoranalüüsi algoritmiga. (vt teema number 4).

Selle kindlakstegemiseks, kuidas need tegurid mõjutasid kasumi suuruse muutust, vajate absoluutset kulude kasvu 1 rubla kohta. turustatav toodang iga teguri arvel, korrutatuna toodete tegeliku müügimahuga, väljendatuna kavandatud hindades (tabel 22).

Tabel 22

Tegurite mõju arvutamine kasumi suuruse muutumisele

Analüüsiprotsessi käigus võrreldakse ka kulusid 1 rubla kohta. turustatavate toodete dünaamika ja võimaluse korral võrdlus tööstuse keskmisega.

6.3. Kriitiliste toodete kuluanalüüs

Omahinna muutumise põhjuste põhjalikumaks uurimiseks analüüsivad nad üksikute toodete raamatupidamishinnanguid, võrdlevad toodanguühiku kulude tegelikku taset kavandatud ja varasemate aastate andmetega tervikuna ning kuluartiklite kaupa.

Analüüs viiakse läbi ahelasenduste meetodil, mis põhineb tootmisühiku maksumuse valemil:

;

;

;

.

Ühikuhinna muutus kokku:

, sealhulgas muutes:

a) toodangu maht ;

b) püsikulude summa ;

c) muutuvkulu ühiku suurus .

Seejärel uurivad nad üksikasjalikumalt iga kuluartikli kaubanduslike toodete maksumust, mille tegelikke andmeid võrreldakse kavandatud ja eelmiste perioodide andmetega.

6.4. Otseste materjali- ja tööjõukulude analüüs

Reeglina hõivab tööstustoodete maksumuses suurima osa tooraine ja materjalide hind. Mõjutavate tegurite süsteem otseste materiaalsete kulude katmiseks, on näidatud joonisel 12.

Joonis 12 Materjalikulude faktoorsüsteemi plokkskeem

Tegurite mõju arvutamine toimub ahelasenduste meetodil. Selleks on vaja toodete tootmiskulud ümber arvutada:

a) vastavalt plaanile :;

b) kava järgi, ümber arvutatud tegeliku toodangu mahu järgi ;;

c) kavandatud normide ja toodete tegeliku toodangu kavandatud hindade kohaselt :;

d) tegelikult kavandatud hindadega :;

e) tegelikult:

Üksikute toodete vabastamise materjalikulude summa sõltub samadest teguritest, välja arvatud toote tootmise struktuur:

kus SD i – eritarbimine i- th materjal; CM i - keskmine hind i- th materjal.

Materjalide tarbimine toodanguühiku kohta sõltub tooraine ja materjalide kvaliteedist, ühte tüüpi materjali asendamisest teisega, muutustest tooraine koostises, seadmetes, tehnoloogias ja tootmise korralduses, töötajate kvalifikatsioonist, materjalide raiskamisest. tooraine jne. Tootmise materjalikulude suurenemine i- materjalide eritarbimise muutusest tingitud toote tüüp arvutatakse järgmise valemi abil:

Materjalide keskmise hinna tase sõltub tooraineturgudest, tarnija müügihinnast, materiaalsete ressursside grupisisest struktuurist, transpordi- ja hankekulude tasemest, tooraine kvaliteedist jne. Et teada saada, kuidas on iga teguri tõttu muutunud materjalikulude kogusumma, kasutame valemit

kus on keskmine hinnamuutus i- materjali tüüp või rühm teguri tõttu.

Ühe materjali asendamisega teisega ei muutu mitte ainult tarbitud materjalide kogus toodanguühiku kohta, vaid ka nende maksumus:

kus on materjali väljavahetamisest tingitud tarbimiskiiruse muutus;
- materjali tarbimine pärast väljavahetamist;
- asendatud materjali hind;
- materjali muutusest tingitud hinnamuutus.

Arvutused viiakse läbi iga tooteliigi jaoks kavandatud ja aruandlusega arvutuste põhjal, millele järgneb ettevõtte jaoks saadud tulemuste üldistamine.

Edasise analüüsi käigus liigutakse kulude uurimisele kirje “Palk” all, st. otsesed tööjõukulud... Tegurid, mis määravad otsese palga suuruse, on toodud joonisel 13.

Joonis 13. Tootmistasude faktoriaalsüsteemi skeem

Nende tegurite mõju arvutamiseks peavad teil olema järgmised algandmed.

Tootmise otsese palga summa, miljon rubla:

vastavalt plaanile :;

vastavalt kavale, ümber arvutatud tegeliku toodangu ja selle kavandatud struktuuri järgi :;

toodete tegeliku toodangu kavandatud kulutaseme järgi :;

tegelikult kavandatud palgatasemel :;

tegelikult:

Andmete põhjal saab analüüsi läbi viia ahela asenduste meetodil või integraalse meetodi abil.

Üksikute toodete tootmise palk sõltub samadest teguritest. Toodete tootmise struktuuri tegur ei mõjuta seda näitajat:

6.5. Kaudne kulude analüüs

Kaudseid kulusid tootmiskuludes esindavad järgmised keerukad kirjed: kulud seadmete hooldamiseks ja käitamiseks, üldised tootmiskulud ja üldised ärikulud, müügikulud. Nende kulude analüüs viiakse läbi, võrreldes nende tegelikku väärtust 1 rubla kohta. turustatavate toodete dünaamika 5-10 aastat, samuti aruandeperioodi kavandatud tasemega. Selline võrdlus näitab, kuidas nende osakaal turustatavate toodete maksumuses on dünaamikas ja plaaniga võrreldes muutunud ning milline on trend - kasv või langus. Järgneva analüüsi käigus selgitatakse välja kulude absoluutsete ja suhteliste muutuste põhjused. Oma koostiselt on tegemist keerukate artiklitega, mis koosnevad mitmest elemendist.

Masinate ja seadmete hoolduse ja käitamise kulud (RSEO) sisaldama masinate ja seadmete amortisatsiooni, nende hoolduskulusid, tegevuskulusid, tehasesisese kaupade liikumise kulusid, MBP kulumist jms. Mõned kululiigid (näiteks amortisatsioon) ei sõltu toodangu mahust ja on tinglikult konstantsed. Teised sõltuvad selle muutumisest täielikult või osaliselt ja on tinglikult muutuvad. Nende sõltuvus tootmise mahust määratakse koefitsientide abil, mille väärtus määratakse empiiriliselt, või korrelatsioonianalüüsi abil suurele kogusele toodangu mahu ja nende kulude summa kohta .

RSEO analüüsimiseks on soovitatav koostada tabel 23.

Tabel 23

RSEO kulud

Tegeliku toodangu kavandatud kulude ümberarvutamiseks võite kasutada valemit:

kus Z sk - kulud, mida on korrigeeritud tegeliku toodangutoodanguga;
Z pl - objekti kavandatud kulude summa;
- turustatavate toodete tootmise kava ületamine (alatäitmine)%;
K s - kulude sõltuvuse koefitsient toodangu mahust.

Edasise analüüsi käigus selgitatakse välja iga kuluartikli suhtelise ületamise või kokkuhoiu põhjused.

Analüüs pood ja üldkulud on suure tähtsusega, sest nad hõivavad suure osa tootmiskuludest. Need kulud jagunevad ka tinglikult fikseeritud ja tingimuslikult muutuvateks ning viimaseid kohandatakse turustatavate toodete tootmise kava protsendi järgi. Tegelikke andmeid võrreldakse kavandatud üldkuludega.

Analüütilisi raamatupidamisandmeid kasutatakse kaupluse korruse ja tehase üldkulude analüüsimiseks kuluartiklite lõikes. Iga artikli jaoks tehakse kindlaks absoluutsed ja suhtelised kõrvalekalded plaanist ning nende põhjused. (Tabel 24)

Tabel 24

Üldise tootmise ja üldkulude muutuste tegurid

Hinnangu täitmise kontrollimisel on võimatu kõiki sellest tulenevaid sääste ettevõtte kontole omistada, samuti ei saa kõiki lubatud kulude ületusi negatiivselt hinnata. Tegelike kulude ja hinnangute vaheliste kõrvalekallete hindamine sõltub sellest, mis põhjustas iga kuluartikli kokkuhoiu või kulude ületamise. Paljudel juhtudel on kokkuhoid seotud töötingimuste, ohutuse, leiutamise, personali väljaõppe ja ümberõppe parandamiseks kavandatud meetmete täitmata jätmisega. Nende meetmete järgimata jätmine põhjustab ettevõttele mõnikord suuremat kahju kui kokkuhoid. Analüüsi käigus tuleks välja tuua mittetootlikud kulud, valest haldamisest tulenevad kahjumid, mida võib pidada kasutamata reservideks tootmiskulude vähendamiseks.

Mitteproduktiivseteks kuludeks tuleks pidada tooraine (materjalide) ja valmistoodete kahjustamisest ja puudusest tulenevaid kahjusid, ettevõtte süül tekkinud seisakute eest tasumist, selle aja lisatasusid ja seoses töötajate kasutamisega vähem kvalifitseeritud töökohtadel. tööjõud, ettevõtte seisaku ajal tarbitud energia ja kütusekulu jne.

Toote ühikuhinna üldiste tootmiskulude analüüs tehakse, võttes arvesse tulemusi, mis on saadud ettevõtte kui terviku analüüsimisel. Need kulud jaotatakse üksikute valmistatud toodete tüüpide vahel proportsionaalselt otseste kuludega, välja arvatud ostetud materjalid või põhitootjate palgad.

Nende kulude summa toodanguühiku kohta (Suurbritannia), sõltub muudatusest:
a) kaupluse ja tehase üldkulude kogusumma (Z c);
b) otseste kulude summa, mis on kaudse jaotuse aluseks (UDi)
c) toodangu maht (VBP)

.

Ettevõtluskulud sisaldama toodete saatmist klientidele, konteinerite ja pakkematerjalide, reklaami, turu-uuringute kulusid.

Kauba kohaletoimetamise maksumus sõltub transpordi kaugusest, veetava lasti massist, kaubaveo veotariifidest, sõidukitüübist.

Laadimis- ja mahalaadimiskulud võivad muutuda seoses tarnitud toodete massi ning ühe tonni toodete laadimise ja mahalaadimise hindade muutumisega.

Konteinerite ja pakkematerjalide maksumus sõltub nende kogusest ja maksumusest. Kogus on omakorda seotud lähetatud toodete mahu ja pakkematerjalide tarbimise määraga toodanguühiku kohta.

Pakkematerjalide kokkuhoid pole alati soovitav, sest ilus, esteetiline ja atraktiivne pakend on üks tegureid, mis suurendab nõudlust toodete järele ja selle kauba kasvu tasub müügi kasv. Sama võib öelda ka reklaamikulude, turu-uuringute ja muude turunduskulude kohta.

Kaudsete kulude analüüsi lõpus arvutatakse reservid nende võimalikuks vähendamiseks ja töötatakse välja konkreetsed soovitused nende arendamiseks.

Küsimused enesekontrolliks
1. Millised on tootmiskulude analüüsi sisu põhisuunad?
2. Millised tegurid mõjutavad kulude taset ja tootmise kogumaksumust?
3. Kirjeldage arvutusalgoritmi, kui analüüsite tegurite mõju kogukulule.
4. Kirjeldage 1 rubla kulude taseme faktoranalüüsi arvutusalgoritmi. turustatavad tooted.
5. Kirjeldage ühiku maksumuse teguri analüüsi arvutusalgoritmi.
6. Valige esimese ja järgneva taseme tegurid, mis mõjutavad otseste materiaalsete kulude suurust.
7. Kirjeldage otseste tööjõukulude faktoranalüüsi arvutusalgoritme.
8. Millised tegurid mõjutavad kaudsete kulude suurust ja taset?
9. Millised on tingimuslike-muutuvate ja tingimuslike-püsikulude analüüsi eripära?